Tax100 稅百
標(biāo)題: 書籍推薦：《跨境電商出海稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)防范》 第二章 跨境電商國內(nèi)稅收政策 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 16:49
標(biāo)題: 書籍推薦：《跨境電商出海稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)防范》 第二章 跨境電商國內(nèi)稅收政策
《跨境電商出海稅務(wù)合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)防范》
第二章 跨境電商國內(nèi)稅收政策
本章對跨境電商稅收政策進(jìn)行介紹，基于我國現(xiàn)行主要稅種的稅收法律、法規(guī)和政策文件，重點(diǎn)從整體層面探討與跨境電商相關(guān)的稅收政策要點(diǎn)，并結(jié)合相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)介紹跨境電商的風(fēng)險(xiǎn)防范思路。后續(xù)意節(jié)將在此基礎(chǔ)上，按照跨境交易主要經(jīng)營環(huán)節(jié)，分別介紹跨境電商出口業(yè)務(wù)各方面的稅務(wù)合規(guī)方法。
目錄：
第一節(jié) 跨境電商增值稅政策
第二節(jié) 跨境電商企業(yè)所得稅政策
第三節(jié) 跨境電商個(gè)人所得稅政策
第四節(jié) 跨境電商“走出去”經(jīng)營稅收政策
第五節(jié) 跨境電商常見國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
【相關(guān)閱讀】
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 16:56
第一節(jié) 跨境電商增值稅政策
增值稅從計(jì)稅原理上看，是以納稅人在銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等應(yīng)稅交易中所產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。增值稅是價(jià)外稅，銷售方是納稅人，稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》），自2026年1月1日起施行。該立法是我國落實(shí)稅收法定原則的重要標(biāo)志。
一、納稅人、納稅義務(wù)和稅率
《增值稅法》第三條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)?！?br />
根據(jù)《增值稅法》第四條的規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的情形之二：銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在我國境內(nèi)；銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人。
根據(jù)《增值稅法》第十條的規(guī)定，納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率為13%；納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除特殊規(guī)定外，稅率為6%；納稅人出口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率為0。
根據(jù)以上法律規(guī)定，跨境電商出口企業(yè)對外出口貨物時(shí)，除特殊情況外，增值稅稅率為0，如果因某些原因不能適用零稅率出口，需要按照視同內(nèi)銷貨物繳納增值稅，稅率為13%。對于經(jīng)營跨境電商平臺的企業(yè)，或提供營銷推廣服務(wù)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)向境外有償提供該服務(wù)時(shí)，提供方產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，適用增值稅稅率為6%。但可以根據(jù)《增值稅法》第十條的規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為0。根據(jù)該規(guī)定，境內(nèi)服務(wù)提供方可以在符合規(guī)定的服務(wù)范圍內(nèi)享受服務(wù)出口零稅率待遇。
如果跨境電商企業(yè)兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同業(yè)務(wù)適用的不同稅率（或征收率）銷售額，未分別核算的，從高適用稅率即按13%征稅。如果跨境電商企業(yè)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，稱為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、銷售的跨境電商企業(yè)和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，一般納稅人稅率13%；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，一般納稅人增值稅稅率6%。
二、小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠
如果跨境電商企業(yè)，滿足增值稅小規(guī)模納稅人的條件，即《增值稅法》第九條規(guī)定——本法所稱小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人。對于小規(guī)模納稅人，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）規(guī)定，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。該稅收優(yōu)惠有效期限自2023年8月1日至2027年12月31日。
三、增值稅加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠
增值稅加計(jì)抵減稅收政策，通常不適用跨境出口電商企業(yè)的出口業(yè)務(wù)，目前僅先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的非出口業(yè)務(wù)，可以享受加計(jì)抵減的增值稅稅收優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）的規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。上述所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號修訂印發(fā)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照名單管理，具體名單由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會同科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。跨境電商出口企業(yè)，如果具有生產(chǎn)或研發(fā)功能且符合條件，可以爭取申請高新技術(shù)企業(yè)以及先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)資格，增強(qiáng)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的潛力。
對于跨境電商出口企業(yè)來說，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）第五條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。如果先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照有關(guān)公式計(jì)算，即“不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額”。通常對于按照內(nèi)銷供應(yīng)鏈功能風(fēng)險(xiǎn)管理的跨境電商出口企業(yè)所屬的先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)，需要優(yōu)化其業(yè)務(wù)流程和銷售模式，以期能夠更好適應(yīng)國家相關(guān)稅收政策規(guī)定。
四、增值稅留抵退稅優(yōu)惠
關(guān)于增值稅留抵退稅的適用范圍，跨境電商出口企業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)制造企業(yè)、批發(fā)零售企業(yè)、研發(fā)和現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)企業(yè)，可以申請享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠。相關(guān)稅收政策分別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號）。從企業(yè)規(guī)模來看，小微企業(yè)也可以申請留抵退稅，稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條的規(guī)定，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個(gè)體工商戶），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。
對于外貿(mào)出口企業(yè)來說，適用留抵退稅政策，必須與出口部分銷售分開，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以辦理留抵退稅，因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額在增值稅發(fā)票平臺直接做“退稅”勾選，只能用于辦理出口退稅，所以外貿(mào)企業(yè)這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵退稅。外貿(mào)出口企業(yè)用于出口退稅的，出口退稅業(yè)務(wù)的其他進(jìn)項(xiàng)稅額比如運(yùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不可以辦理留抵退稅，其他內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額符合條件均可辦理留抵退稅。
對于生產(chǎn)企業(yè)來說，在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在企業(yè)申請辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定應(yīng)退還的留抵稅額。也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額先滿足已申報(bào)的免抵退稅額后才可以留抵退稅。
五、跨境電商企業(yè)出口稅收政策
1. 一般貿(mào)易批發(fā)出口模式
當(dāng)前具有一定規(guī)模的跨境電商出口采用一般貿(mào)易批發(fā)模式出口，是主流的出口模式。按照我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對出口企業(yè)出口貨物，實(shí)行免征和退還增值稅政策，出口貨物如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。相關(guān)稅收政策主要參考《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號發(fā)布），其中視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）。依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的生產(chǎn)企業(yè)可實(shí)行上述政策。如果委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，也可實(shí)行上述政策。
出口貨物退（免）稅政策，適用于依法辦理設(shè)立登記、稅務(wù)信息確認(rèn)和對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的外貿(mào)企業(yè)（指不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)），或其他單位自營或委托出口貨物的。主要參考文件是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）和《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號發(fā)布）。外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物、勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。如果出口貨物是購進(jìn)的屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅。
2. 零售出口模式
跨境電商零售出口適用增值稅退（免）稅政策。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）第一條的規(guī)定，自2014年1月1日起，電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物〔財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外〕，同時(shí)符合相關(guān)條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅退（免）稅政策。該通知所稱電子商務(wù)出口企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。電子商務(wù)出口企業(yè)適用增值稅退（免）稅政策的條件是同時(shí)滿足以下要求：
（1）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定。
（2）出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單，且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致。
（3）出口貨物在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯。
（4）電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的，購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書（分割單）或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書，且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）有關(guān)內(nèi)容相匹配。
如果跨境出口電商企業(yè)不符合以上條件，但同時(shí)符合以下條件的，適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。相關(guān)條件是指：
（1）電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記。
（2）出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單。
（3）購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。
如果跨境出口電商企業(yè)零售出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）的規(guī)定，如果出口電商企業(yè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，符合出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)等要求，可以申請?jiān)鲋刀悺?font color="#0000ff">無票免稅”出口。
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 17:06
第二節(jié) 跨境電商企業(yè)所得稅政策
一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
跨境電商如果符合小型微利企業(yè)的條件，企業(yè)所得稅減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日，相關(guān)稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）。
其中，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準(zhǔn)。登記為增值稅一般納稅人的新設(shè)立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報(bào)期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個(gè)條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報(bào)享受優(yōu)惠政策。
二、高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠
跨境電商的生產(chǎn)或研發(fā)主體，如果符合高新技術(shù)企業(yè)資格，可以申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。相關(guān)稅收政策依據(jù)是科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號修訂印發(fā)）及配套文件《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號修訂印發(fā)）。
在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除方面，跨境電商所屬的批發(fā)和零售、租賃、商務(wù)服務(wù)主體不能適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，生產(chǎn)制造、技術(shù)研發(fā)等主體可以研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。相關(guān)稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）。
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。需要注意的是，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。下列不屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變等。
三、零售出口企業(yè)所得稅核定
跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)（以下簡稱綜試區(qū)）內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)，可以適用所得稅核定征收政策。相關(guān)稅收政策依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號）。適用核定征收的企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
跨境電商適用企業(yè)所得稅核定征收政策要求比較嚴(yán)格，需要同時(shí)滿足以下條件：
（1）在國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的。
（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的。
（3）出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。
四、海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅優(yōu)惠
在2020年1月1日自2027年12月31日，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)政策的適用前提是在海南省內(nèi)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。相關(guān)稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2025〕3號）。
五、設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。相關(guān)稅收政策依據(jù)是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號）。
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 17:14
第三節(jié) 跨境電商個(gè)人所得稅政策
一、個(gè)體工商戶所得稅核定征收
跨境電商注冊個(gè)體工商戶對外銷售商品的，根據(jù)《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第17號）的規(guī)定，對達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門按照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）進(jìn)行查賬征稅，適用5%～35%的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率；對于達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，相關(guān)部門則定期定額征收個(gè)人所得稅，核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)各地依據(jù)當(dāng)?shù)卣呶募?zhí)行。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶在享受現(xiàn)行其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，可疊加享受以上稅收優(yōu)惠政策。第二條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水資源稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
二、市場經(jīng)營戶出口相關(guān)政策
跨境電商如果設(shè)立個(gè)體工商戶，且在指定的市場貿(mào)易區(qū)內(nèi)從事市場采購貿(mào)易方式出口貨物，可以按出口免增值稅申報(bào)出口。具體來說，市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報(bào)關(guān)單商品貨值15萬（含）美元以下，并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。在海關(guān)出口監(jiān)管方面，出口貨物按海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù)，并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易全流程的市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理。相關(guān)稅收政策依據(jù)是《市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2015年第89號發(fā)布）、《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》（商貿(mào)函〔2020〕425號）等。該市場貿(mào)易出口方式適用的市場集聚區(qū)包括浙江義烏國際小商品城、浙江海寧皮革城、河南中國（許昌）國際發(fā)制品交易市場、深圳華南國際工業(yè)原料城、天津王蘭莊國際商貿(mào)城等市場貿(mào)易區(qū)。
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 17:37
第四節(jié) 跨境電商“走出去”經(jīng)營稅收政策
跨境電商除了出口貨物，可能還有對外提供技術(shù)服務(wù)、營銷推廣服務(wù)、無形資產(chǎn)等跨境服務(wù)貿(mào)易出口，了解這類跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅納稅情況，既是對具體合同進(jìn)行納稅判定的需要，也為后續(xù)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排提供重要依據(jù)。
一、服務(wù)出口適用增值稅零稅率情況
增值稅零稅率，是指發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，但稅率是“0”，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照“0”的稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。零稅率是增值稅稅率的一種，由于小規(guī)模納稅人適用的是增值稅征收率，因此增值稅零稅率政策僅適用于一般納稅人，包括企業(yè)和個(gè)體工商戶一般納稅人。
通常，增值稅零稅率僅適用于境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，且該服務(wù)應(yīng)稅行為的類型有特殊要求。一般來說，境內(nèi)單位提供國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)，以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)，適用增值稅零稅率政策。對于跨境電商來說，可能適用增值稅零稅率的范圍主要包括境內(nèi)跨境電商相關(guān)主體向境外提供完全發(fā)生在境外的，研發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等情形。完全在境外消費(fèi)是指：
（1）服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
（2）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。
（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，方可申報(bào)增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)前，在辦理出口退（免）稅備案手續(xù)后，可按規(guī)定申報(bào)退（免）稅。
對于具有一定規(guī)模的跨境電商企業(yè)來說，向境外提供無形資產(chǎn)是重要交易類型。在該業(yè)務(wù)場景下，境內(nèi)的單位提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用簡易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
在稅收管理方式上，境內(nèi)增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法。實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。境內(nèi)的單位銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
以上跨境零稅率相關(guān)稅收政策依據(jù)是《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號發(fā)布）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法〉的補(bǔ)充公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第88號）等稅收文件。
二、服務(wù)出口適用增值稅免稅情況
服務(wù)出口增值稅免稅，是指免除該項(xiàng)服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)，且只是免去某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，不是全部免除，該免稅服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。增值稅免稅服務(wù)，會計(jì)核算中進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入貨物的成本，只能開具普通發(fā)票，其收入計(jì)入銷售收入，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅免稅政策適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在稅收管理上，免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通常采用備案方式管理。
跨境電商企業(yè)常見的增值稅免稅情況，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，免征增值稅：專業(yè)技術(shù)服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)、無形資產(chǎn)等。
跨境電商企業(yè)向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，如服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人；不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)，包括服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人，向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)；不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)，主要包括無形資產(chǎn)未完全在境外使用，以及向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。
在增值稅免稅事項(xiàng)的管理上，跨境電商企業(yè)發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號發(fā)布）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳稅款。
三、完全發(fā)生在境外的增值稅銷售服務(wù)
跨境銷售服務(wù)，增值稅中適用零稅率或免稅的部分服務(wù)包括一個(gè)重要條件，即完全在境外消費(fèi)。根據(jù)稅收文件，完全在境外消費(fèi)有兩種情況：一是服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)；二是無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。對于怎樣理解完全發(fā)生在境外，目前沒有具體的政策文件規(guī)定，需要從跨境增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的原理上去理解。
首先，我國跨境增值稅納稅義務(wù)總體原則是根據(jù)《增值稅法》第三條的規(guī)定，即在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。這是判斷在我國境內(nèi)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。其次，對于“境內(nèi)”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，《增值稅法》第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：……（四）除本條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或者銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人?！备鶕?jù)該項(xiàng)規(guī)定，只要境內(nèi)跨境電商向境外提供勞務(wù)服務(wù)，就屬于銷售方為境內(nèi)的單位，銷售方具有繳納增值稅的納稅義務(wù)。因此，跨境電商向境外銷售服務(wù)，完全發(fā)生在境外，并不是境內(nèi)的跨境電商到境外向境外單位銷售服務(wù)，而是在境內(nèi)向境外單位提供服務(wù)時(shí)滿足其服務(wù)內(nèi)容完全發(fā)生在境外，與境內(nèi)資產(chǎn)或貨物無關(guān)的一種納稅義務(wù)豁免的例外情況。
作者: 繁星追夢 時(shí)間: 2025-10-20 17:40
第五節(jié) 跨境電商常見國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
跨境電商企業(yè)常見國內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指跨境電商企業(yè)在出口過程中發(fā)生的，帶有普遍性現(xiàn)象的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)涉及面廣，解決起來沒有完全相同的方案，需要結(jié)合企業(yè)自身情況專門分析，尋找解決辦法?？缇畴娚唐髽I(yè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常涉及跨境電商出口架構(gòu)安排、出口交易設(shè)計(jì)等重大經(jīng)營事項(xiàng)，解決起來并不容易。本章將對這些常見問題類型和發(fā)生場景進(jìn)行總結(jié)，在后續(xù)的專門章節(jié)中再詳細(xì)介紹防范化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思路和具體辦法。
一、買單出口的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
買單出口是跨境電商出口企業(yè)大部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源。所謂買單出口，是指以“逃稅、逃費(fèi)、逃匯、逃證”等為目的，通過購買其他公司的出口單證，并以該公司的名義進(jìn)行外貿(mào)出口的行為。購買的出口單證，包括通關(guān)單、報(bào)關(guān)單、報(bào)關(guān)委托書、裝箱單、商業(yè)發(fā)票、外銷合同、報(bào)檢委托書、存?zhèn)}委托書等通關(guān)單證。買單出口的動機(jī)包括：逃避繳納稅款；不愿通過正規(guī)手續(xù)取得增值稅專用發(fā)票申請退稅；出口產(chǎn)品的貨值小，希望省去核銷、退稅流程等。由于買單出口不需要取得增值稅專用發(fā)票，因此出口企業(yè)可以從供貨方低價(jià)進(jìn)貨。買單出口行為對國家稅收的危害在于，從事買單出口的企業(yè)可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其出口銷售收入，從而使國家稅款流失。
采用買單出口方式的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在以下方面：一是無法取得退稅。由于采用買單出口方式的企業(yè)報(bào)關(guān)單據(jù)是使用他人名義的出口單據(jù)，因此出口企業(yè)無法享受退稅政策。二是存在騙稅風(fēng)險(xiǎn)。買單出口方式最大風(fēng)險(xiǎn)是無論出口企業(yè)是主動還是被動，都涉及退稅和虛開發(fā)票騙取國家退稅的問題。采用買單出口方式的企業(yè)的出口商品報(bào)關(guān)信息存在泄漏風(fēng)險(xiǎn)，可能被不法分子利用篡改報(bào)關(guān)商品名稱，將其改為退稅率較高的商品，并大幅抬高標(biāo)的金額，涉及嚴(yán)重的騙取出口退稅法律風(fēng)險(xiǎn)，采用買單出口方式的企業(yè)很可能承擔(dān)騙取出口退稅的連帶風(fēng)險(xiǎn)。
二、個(gè)人賬戶收款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
買單出口也會使跨境電商出口經(jīng)營者個(gè)人出現(xiàn)外匯風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國的外匯管制要求“誰出口誰收匯”，在買單出口中，由于出口報(bào)關(guān)的企業(yè)不是實(shí)際出口的跨境電商出口企業(yè)，因此國外客戶的貨款不能支付到國內(nèi)跨境電商出口企業(yè)的賬戶中，只能支付到離岸公司賬戶或者私人賬戶中。這種收款與付款不合規(guī)，導(dǎo)致跨境電商企業(yè)資金流不清晰，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在，跨境電商出口企業(yè)的營業(yè)收入無法做到合規(guī)入境申報(bào)納稅，由此部分企業(yè)采取在國內(nèi)稅收零申報(bào)方式逃避繳稅，出口企業(yè)長期零申報(bào)的同時(shí)，與企業(yè)關(guān)聯(lián)的個(gè)人賬戶資金流水巨大，會導(dǎo)致非常嚴(yán)重的經(jīng)營者個(gè)人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，個(gè)人賬戶還存在洗錢、逃匯等情形，面臨被調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。
三、出口視同內(nèi)銷的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
國家對貨物出口有免稅政策，跨境電商企業(yè)即便無法申請出口退稅，也可以在出口環(huán)節(jié)適用免稅出口。然而，如果出口企業(yè)在出口環(huán)節(jié)采用買單出口方式進(jìn)行不規(guī)范出口，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，很可能把所有出口銷售收入按照視為內(nèi)銷方式適用13%稅率補(bǔ)繳增值稅。這種情況與免稅出口相比稅負(fù)大增，此外出口企業(yè)還面臨其他嚴(yán)重的處罰。
四、收入確認(rèn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一般情況下享受出口退（免）稅的貨物，應(yīng)同時(shí)具備貨物報(bào)關(guān)離境和在財(cái)務(wù)上做銷售處理的條件，因此會計(jì)核算上確認(rèn)貨物銷售收入是取得出口退稅及準(zhǔn)確記錄經(jīng)營情況的重要處理?？缇畴娚坛隹谄髽I(yè)在收入確認(rèn)方面也存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常在報(bào)關(guān)出口當(dāng)月因海外消費(fèi)者尚未確認(rèn)收貨，此時(shí)可能不滿足收入確認(rèn)條件。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會〔2017〕22號修訂印發(fā)）的規(guī)定，銷售商品確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)：一是識別與客戶訂立的合同；二是識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；三是確定交易價(jià)格；四是將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；五是履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
在一些海關(guān)監(jiān)管出口貿(mào)易模式下，跨境電商企業(yè)貨物離境，但其并未真正實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)此時(shí)還不能在會計(jì)核算上確認(rèn)銷售收入。其原因在于，出口貨物的所有權(quán)和控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，只有當(dāng)海外消費(fèi)者確認(rèn)付款，或者超過退貨期限時(shí)，財(cái)務(wù)核算上才能進(jìn)行銷售處理。與傳統(tǒng)外貿(mào)模式相比，跨境電商出口企業(yè)申報(bào)出口退稅條件成立的時(shí)間延遲了，理論上比傳統(tǒng)貿(mào)易更晚取得出口退稅款。如果跨境電商出口企業(yè)未按規(guī)定處理，在貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)即確認(rèn)銷售收入，并申報(bào)出口退稅，很可能導(dǎo)致較大出口退稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，跨境電商出口企業(yè)需要合理規(guī)劃出海架構(gòu)、貨物流、資金流、財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)處理等各環(huán)節(jié)的合規(guī)安排，才能最大程度做到合規(guī)經(jīng)營，降低稅負(fù)。在出海架構(gòu)方面，跨境電商一般采取多經(jīng)營主體安排，包括經(jīng)營公司、店鋪公司、轉(zhuǎn)口貿(mào)易公司、推廣服務(wù)公司等。根據(jù)各主體不同的功能風(fēng)險(xiǎn)定位規(guī)劃不同層級的經(jīng)營安排。在貨物流方面，應(yīng)盡量確保采用本企業(yè)名稱規(guī)范報(bào)關(guān)出口，使物流信息和報(bào)關(guān)信息一致，與貨物單據(jù)信息一致。在資金流方面，通過正規(guī)貿(mào)易方式對接境內(nèi)出口企業(yè)，做到收款、結(jié)匯信息一致，資金合規(guī)入境進(jìn)入企業(yè)經(jīng)營賬戶，避免通過地下錢莊、個(gè)人賬戶、隱匿收入等非法方式繞過外匯監(jiān)管，逃避繳納稅款。在財(cái)務(wù)處理上，合規(guī)記錄企業(yè)賬務(wù)信息，及時(shí)準(zhǔn)確確認(rèn)銷售收入和成本，做到收入和成本費(fèi)用匹配。以上涉及的出海架構(gòu)、貨物流、資金流和稅務(wù)處理的具體內(nèi)容本書后續(xù)章節(jié)將詳細(xì)論述。
| 歡迎光臨 Tax100 稅百 (http://www.hjtg28.cn/) |
Powered by Discuz! X5.1 |