作者：楊淮 朱一鳴
7月10日，二十國集團（G20）財長和央行行長在意大利北部城市威尼斯結束為期兩天的會議。這是二十國集團今年以來舉行的第三次財長和央行行長會議，也是新冠肺炎疫情暴發(fā)以來首次舉行面對面會議。
會后發(fā)表的公報說，與會者就更穩(wěn)定和更公平的國際稅收框架達成歷史性協(xié)議。G20輪值主席國意大利經(jīng)濟和財政部部長達尼埃萊·佛朗哥在會后舉行的記者會上說，與會者對國際稅收結構兩大支柱的關鍵內(nèi)容表示支持，即跨國企業(yè)的利潤分配以及實施有效的全球最低企業(yè)稅率。各國達成的共識將有助于在未來若干年使國際稅收體制趨于穩(wěn)定。
據(jù)了解，7月1日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）/ G20 的BEPS包容性框架發(fā)表了《關于解決經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案的聲明》，宣布在包容性框架的139個成員中，已有130個接受雙支柱方案。7月5日，秘魯政府表示接受雙支柱方案。這樣，包容性框架就有131個成員接受了雙支柱方案，為2021年內(nèi)就國際稅收規(guī)則全球共識解決方案達成實質性協(xié)議鋪平了道路。
國際稅收改革的漫漫征途
在數(shù)字化的影響下，具有百年歷史的國際稅收體系面對嚴峻的挑戰(zhàn)。
自2013年G20圣彼得堡峰會委托OECD啟動國際稅收改革之稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目以來，OECD一直在主導制定全球范圍的稅收改革方案。
經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)被確定為BEPS行動計劃的主要關注領域之一。2015年10月，BEPS第1項行動計劃（簡稱行動計劃1）報告出爐。行動計劃1報告指出，數(shù)字化可能加劇BEPS問題，同時提出了一系列更廣泛的稅收挑戰(zhàn)。該報告將這些挑戰(zhàn)確定為聯(lián)結度、數(shù)據(jù)和定性三個方面。
2018年3月，《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——2018年中期報告》（簡稱中期報告）深入分析了不斷變化中的新型商業(yè)模式，以及可能對國際稅收體系（特別是現(xiàn)有的聯(lián)結度和利潤分配規(guī)則）產(chǎn)生的影響。
為了推動在基于共識的解決方案方面取得進展，包容性框架于2019年1月商定了一份政策說明，將相關建議歸納為雙支柱：一個是聯(lián)結度和利潤分配，另一個是確保最低稅收水平，并隨后就雙支柱提案向公眾征求意見。
2020年1月，包容性框架發(fā)布了《關于雙支柱方案應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》。2020年10月，包容性框架發(fā)布了《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍圖報告》，指出計劃在2021年中期就雙支柱所有政策內(nèi)容達成一致，并預計最早于2022年開始實施支柱二。
從烽煙四起恢復到統(tǒng)一行動
雙支柱方案稅改進程一度受阻。2019年底，前任美國財長姆努欽提出“安全港”原則，主要內(nèi)容是如果稅改立法在華盛頓受阻，允許美國企業(yè)自愿選擇遵守新的還是舊的稅收規(guī)則，也可以選擇不在境外納稅。這與支柱一的目標產(chǎn)生嚴重沖突，導致OECD領導下的多邊全球稅改談判陷入僵局。
與此同時，由于經(jīng)濟增長乏力，特別是在新冠肺炎疫情對財政收入造成嚴重影響的情況下，一些國家把單方面對數(shù)字經(jīng)濟征稅作為提高財政收入的手段，以緩解財政支出擴大的困境。歐盟部分成員國單方面開征的數(shù)字服務稅，更是直指美國科技巨頭企業(yè)，一度與美國劍拔弩張。
2019年7月，法國率先通過了全球首部數(shù)字服務稅法；隨后，奧地利、捷克、土耳其、意大利、英國等相繼通過數(shù)字服務稅法案。
特朗普政府選擇退出數(shù)字服務稅談判，轉而對奧地利、巴西和來自歐盟的共十個已通過或正考慮數(shù)字服務稅的國家發(fā)起“301調(diào)查”，頻頻揮動報復性關稅的武器進行反擊，實施一系列反制措施。
2021年以來，美國拜登政府對國際稅改采取與特朗普政府不同的態(tài)度。4月，美國向包容性框架各成員發(fā)出倡議，明確指出“美國將通過立法致力于改革最低稅，并通過支柱二建立強健的全球最低稅制度”。5月，美國財政部表示，全球最低企業(yè)稅稅率至少為15%，并稱這是底線。
6月初，經(jīng)過美國財政部部長耶倫的積極游說，在倫敦舉行的G7財長和央行行長會議上，與會各國就支持雙支柱方案達成了一致意見。G7成員國對雙支柱方案的支持，顯然為包容性框架成員壓倒性接受雙支柱方案奠定了基礎。一旦雙支柱方案落地實施，各國將取消現(xiàn)有的數(shù)字服務稅措施。美歐之間圍繞數(shù)據(jù)跨境流動和大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字服務稅爭端將得到消弭。
各方直到最后一刻才做出讓步
雙支柱方案聲明指出，支柱一將通過多邊工具執(zhí)行實施，預計OECD將為此擬定“稅收多邊公約”，在2022年開放給各國簽署，在2023年開始實質性實施。支柱二將盡量簡化執(zhí)行規(guī)則，并設立安全港和簡化機制。
包容性框架發(fā)表的聲明顯示，接受雙支柱方案的131個成員不僅包括框架內(nèi)所有主要經(jīng)濟體，還包括百慕大、開曼群島和英屬維爾京群島等許多著名避稅天堂。暫不接受雙支柱方案的8個包容性框架成員包括3個歐盟成員國——愛爾蘭、愛沙尼亞和匈牙利，以及巴巴多斯、圣文森特和格林納丁斯、斯里蘭卡、尼日利亞和肯尼亞。
6月1日剛剛履新的OECD秘書長馬蒂亞斯·科爾曼指出，包容性框架成員壓倒性多數(shù)接受雙支柱方案殊為不易，各方直到最后一刻才做出讓步，以照顧談判桌上的各種利益，包括小經(jīng)濟體和發(fā)展中國家的利益，從而達成各方利益平衡的協(xié)議。
美國、德國、英國和法國對包容性框架發(fā)表接受雙支柱方案的聲明表示歡迎，認為這標志著全球稅收改革邁出了關鍵一步。
一些暫不接受雙支柱方案的包容性框架成員也表達了自身的考慮。
愛爾蘭財政、公共支出與改革部部長帕斯卡爾·多諾霍表示，該國絕對致力于全球企業(yè)稅制改革，但對15%的全球最低稅率持保留態(tài)度。愛爾蘭12.5%的企業(yè)所得稅稅率是愛爾蘭具有國際競爭力的原因之一，他將啟動一項關于OECD談判的公眾咨詢計劃，以就新出現(xiàn)的問題征求意見。
匈牙利總理歐爾班·維克托表示，OECD提議的全球最低稅率是荒謬的，如果國際稅收改革計劃通過，匈牙利將面臨大量民眾失業(yè)的風險，因為該國目前企業(yè)所得稅稅率為9%，受沖擊較大。
愛沙尼亞財政部表示，該國所得稅制度比較特殊，只在利潤分配環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅。因此，該國目前還沒有準備好完全贊同雙支柱方案。
路透社指出，包容性框架成員對雙支柱方案仍存在歧見，但不愿加入的成員恐將面臨被孤立的風險。
OECD秘書長科爾曼表示，將加快工作，以解決雙支柱框架剩余的問題和制訂方案的執(zhí)行計劃，預計在今年10月完成多邊協(xié)議的簽署。屆時，運行近百年的國際稅收規(guī)則將實質性開啟重塑進程。
來源：中國稅務報 2021年07月13日 版次：05
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