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標題: 國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號 | 國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告 [打印本頁]
作者: 不是楊花 時間: 2025-12-1 10:04
標題: 國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號 | 國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告
國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號
國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告
為進一步深化稅收征管改革，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，現(xiàn)就企業(yè)破產(chǎn)程序稅費征管事項公告如下：
一、稅務(wù)機關(guān)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息。社會保險費及其滯納金，由稅務(wù)機關(guān)申報，相關(guān)部門配合確定申報金額。稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金），由各地稅務(wù)機關(guān)一并申報債權(quán)。
企業(yè)所欠稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；企業(yè)所欠社會保險費滯納金、罰款按規(guī)定申報。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強與人民法院溝通協(xié)調(diào)，通過信息共享等方式，及時獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以配合。
二、稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當依法辦理稅費申報。稅務(wù)機關(guān)收到受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書后，應(yīng)當依法解除對企業(yè)財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強制執(zhí)行措施。
管理人負責管理債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，應(yīng)當代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，應(yīng)當持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費事項時，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進行信息采集和驗證。信息采集和驗證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費事項。
三、企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。
破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書，并立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
四、在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定申報繳納，稅務(wù)機關(guān)依法主張權(quán)利。
企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。需要開具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開具發(fā)票或者申請代開發(fā)票。企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請，稅務(wù)機關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。
五、重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。
六、本公告自公布之日起施行。本公告生效后，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號）第四條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》（稅總發(fā)〔2019〕64號）第一條第三項同時廢止。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 最高人民法院
2025年11月27日
作者: 不是楊花 時間: 2025-12-1 10:16
關(guān)于《國家稅務(wù)總局 最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》的解讀
來源：征管和科技發(fā)展司
時間：2025-11-27
原文鏈接：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100015/c5245430/content.html
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等法律法規(guī)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合最高人民法院制發(fā)了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制發(fā)的背景是什么？
黨的二十屆三中全會提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機制”“推進企業(yè)注銷配套改革”，二十屆四中全會提出“完善市場退出制度”。近年來，企業(yè)破產(chǎn)案件逐年增多，破產(chǎn)案件稅收征管中面臨諸多新情況、新問題，各方迫切希望能夠出臺制度統(tǒng)一規(guī)范，提高執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性?！豆妗返某雠_是貫徹落實黨的二十屆三中、四中全會精神，助力縱深推進全國統(tǒng)一大市場建設(shè)和營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境的重要措施，有利于進一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作，保障國家稅收利益和保護納稅人合法權(quán)益。
二、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當申報哪些稅費債權(quán)？
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，除債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當支付給職工的補償金不必申報之外，其他債權(quán)均應(yīng)當在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報。為規(guī)范稅務(wù)機關(guān)作為稅費債權(quán)人申報債權(quán)工作，《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報的稅費債權(quán)包括：企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加）、稅款滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息；社會保險費及其滯納金；稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金（違約金）。
三、稅費債權(quán)申報的類別有哪些？
《公告》第一條明確，稅務(wù)機關(guān)申報稅費債權(quán)的類別為：稅款、社會保險費按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定單獨申報；稅款滯納金、利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報；社會保險費滯納金、罰款按照規(guī)定申報。
四、稅費債權(quán)如何確定？
《公告》第二條明確，稅費債權(quán)以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。《公告》第三條明確，對企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；若在債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定，原則上應(yīng)當在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。
五、如何理解“在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期”？
企業(yè)破產(chǎn)法第四十六條第一款規(guī)定，“未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請受理時視為到期?！薄豆妗返诙l明確，“稅務(wù)機關(guān)在破產(chǎn)程序中申報本公告第一條規(guī)定的債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的視為到期，企業(yè)應(yīng)當依法辦理稅費申報”，申報后由稅務(wù)機關(guān)在債權(quán)申報期限內(nèi)申報債權(quán)。
例如，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請。由于進入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）等規(guī)定，以當年的實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對于A企業(yè)尚未進行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項目，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕91號）的規(guī)定及時確定企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目是否進行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報情況及時申報稅費債權(quán)。
六、企業(yè)在破產(chǎn)程序期間如何履行法定涉稅義務(wù)？
《公告》第二條、第四條明確，進入破產(chǎn)程序的企業(yè)應(yīng)當依法接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)，破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，應(yīng)當按規(guī)定申報繳納。管理人接管債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，應(yīng)當代表債務(wù)人依法履行申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，按照《公告》第二條、第四條規(guī)定執(zhí)行。
七、破產(chǎn)企業(yè)如何辦理非正常狀態(tài)解除？
為有效解決現(xiàn)行非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問題，《公告》第三條明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書后解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。
八、破產(chǎn)程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)以及因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費如何處理？
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的管理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用，為破產(chǎn)費用；根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕23號）第八十八條規(guī)定，“破產(chǎn)費用包括：（一）破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變賣、分配所需的費用；（二）破產(chǎn)案件的受理費；（三）債權(quán)人會議費用；（四）催收債務(wù)所需費用；（五）為債權(quán)人的共同利益而在破產(chǎn)程序中支付的其他費用?！逼飘a(chǎn)程序中處置財產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)稅費是管理人管理、變賣、分配債務(wù)人財產(chǎn)的結(jié)果，屬于破產(chǎn)費用。
根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，發(fā)生的為債務(wù)人繼續(xù)營業(yè)而支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)，為共益?zhèn)鶆?wù)。在破產(chǎn)程序中因生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生的相關(guān)稅費，屬于共益?zhèn)鶆?wù)。
據(jù)此，《公告》第四條明確，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費為破產(chǎn)費用，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費為共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償。
九、稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩愘M債權(quán)部分，是否影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)、信用評價以及辦理遷移、注銷等涉稅事宜？
為支持企業(yè)再生，助力困境企業(yè)消除歷史包袱，恢復(fù)經(jīng)營能力，《公告》第五條明確，重整、和解程序中，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金、罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息的，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
十、《公告》從何時開始施行？
《公告》自公布之日起施行?！豆妗飞Ш?，人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》規(guī)定執(zhí)行。
作者: 繁星追夢 時間: 2025-12-10 14:42
專家解讀企業(yè)破產(chǎn)涉稅新規(guī)——
暢通市場退出與再生通道，助力統(tǒng)一大市場建設(shè)
時間：2025年12月10日
來源：中國稅務(wù)報
本報記者 楊貴苗
日前，國家稅務(wù)總局與最高人民法院聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》（以下簡稱《公告》），對企業(yè)破產(chǎn)程序涉及的稅費債權(quán)申報、征收管理、納稅繳費信用修復(fù)等關(guān)鍵事項予以明確?！豆妗钒l(fā)布后，在學(xué)術(shù)界與實務(wù)界引發(fā)廣泛關(guān)注。多位專家指出，此舉直擊破產(chǎn)程序中的長期痛點，不僅有助于規(guī)范破產(chǎn)征管程序、保障各方權(quán)益，更對健全市場機制、優(yōu)化營商環(huán)境、建設(shè)全國統(tǒng)一大市場具有重要意義。
疏通“大循環(huán)”，完善市場機制
企業(yè)破產(chǎn)制度，是市場經(jīng)濟中一項重要的法律制度，它就像市場經(jīng)濟的“清道夫”，通過清算、重整、和解三種路徑，在實現(xiàn)債權(quán)人公平受償、推動“僵尸企業(yè)”退出、助力困境企業(yè)重生等方面扮演著關(guān)鍵角色。當前，我國經(jīng)濟正處于結(jié)構(gòu)調(diào)整深化期，企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量呈上升態(tài)勢。數(shù)據(jù)顯示，2024年全國法院審結(jié)破產(chǎn)案件3萬件，同比增長6.5%。
黨的二十屆三中全會與四中全會相繼提出“健全企業(yè)破產(chǎn)機制”“完善市場退出制度”等改革任務(wù)。中國人民大學(xué)法學(xué)院教授、北京市破產(chǎn)法學(xué)會會長徐陽光認為，《公告》聚焦破產(chǎn)稅收征管中的代表性難題，它的出臺有助于健全破產(chǎn)機制，暢通市場退出與再生通道，是完善市場經(jīng)濟基礎(chǔ)制度的切實舉措。
徐陽光提示說，破產(chǎn)程序特別是重整程序，本質(zhì)上也屬于企業(yè)并購的一種表現(xiàn)形式。長期以來，破產(chǎn)涉稅領(lǐng)域存在法律規(guī)定不健全、政策不明確、各地執(zhí)法與裁判標準不一等問題。盡管一些地方通過府院協(xié)調(diào)機制進行了有益探索，但地方性政策難以形成全國統(tǒng)一標尺，客觀上形成了市場壁壘?！氨敬巍豆妗返某雠_，通過在破產(chǎn)涉稅領(lǐng)域建立全國統(tǒng)一的執(zhí)法與司法標準，有助于破除阻礙全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的卡點堵點，為全國統(tǒng)一大市場建設(shè)清除障礙?！?br />
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長李平同樣認為，《公告》出臺是助力營造市場化、法治化、國際化一流營商環(huán)境的重要措施，它通過規(guī)范破產(chǎn)涉稅費征管，在保障國家稅收利益與保護納稅人合法權(quán)益之間尋求平衡，有助于降低經(jīng)營主體退出成本，激發(fā)競爭活力，從而進一步完善優(yōu)勝劣汰的市場機制。
徐陽光還提到，本次《公告》由國家稅務(wù)總局與最高人民法院兩部門聯(lián)合發(fā)文，不僅彰顯了國家破解難題的決心，也體現(xiàn)了司法與執(zhí)法機關(guān)在關(guān)鍵問題上共識的凝聚，為未來推進《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律的修訂奠定了基礎(chǔ)。
統(tǒng)一“執(zhí)法標尺”，賦能稅收征管
破產(chǎn)企業(yè)大多涉及欠繳稅費情況，因破產(chǎn)案件錯綜復(fù)雜、專業(yè)性強，又涉及破產(chǎn)清算、重整、和解等多個程序，稅務(wù)機關(guān)在依法清收稅費債權(quán)、履行稅收征管職責時，常常面臨債權(quán)界定、程序銜接與法律適用上的多重挑戰(zhàn)。
李平認為，《公告》通過對破產(chǎn)程序中各類稅費征管事項進行統(tǒng)一規(guī)范，明確了稅務(wù)管理措施和執(zhí)法標準，特別是優(yōu)化了企業(yè)破產(chǎn)重整的稅收制度環(huán)境，為基層稅務(wù)機關(guān)準確、高效處理破產(chǎn)涉稅事項提供了清晰指引，極大提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，避免了因理解偏差或標準不一帶來的操作困擾。
徐陽光進一步闡述了《公告》對于稅務(wù)部門優(yōu)化執(zhí)法方式的作用：“它統(tǒng)一并細化了稅務(wù)機關(guān)申報債權(quán)的范圍與性質(zhì)，明確了稅款滯納金計算截止時間、特別納稅調(diào)整利息的債權(quán)性質(zhì)等長期存在爭議的問題，為化解實踐中的沖突提供了明確的政策依據(jù)?！?br />
德勤中國稅務(wù)及商務(wù)合伙人宮濱結(jié)合實務(wù)指出，《公告》提升了稅費債權(quán)處理的規(guī)范性與可預(yù)期性。他舉例說，《公告》明確了稅務(wù)機關(guān)申報債權(quán)的范圍，在原有稅款、滯納金、罰款等基礎(chǔ)上，新增了“社會保險費及其滯納金”以及由稅務(wù)機關(guān)征收的、法律責任和政策依據(jù)明確的非稅收入，這符合當前稅費征收的實際格局，更全面地保障了國家權(quán)益。此外，《公告》還明確了各類稅費債權(quán)的分類歸屬，為稅務(wù)機關(guān)分類申報債權(quán)提供了清晰指引，同時在擬定和表決重整計劃草案、和解協(xié)議草案、破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等過程中，為測算有關(guān)方案的稅費成本、評估債務(wù)清償率和投資收益率等重要問題提供參考依據(jù)，提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，為經(jīng)營主體的有序出清與資源盤活提供了制度保障。
直擊實務(wù)“堵點”，營造良好的營商環(huán)境
對于陷入困境的企業(yè)而言，破產(chǎn)程序既是嚴肅的“退出機制”，也蘊含著重生的“挽救途徑”。專家指出，《公告》精準回應(yīng)了企業(yè)在退出或再生過程中的關(guān)切，在內(nèi)容上極具針對性。
不少破產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營問題被認定為“非正常戶”。過去，企業(yè)處于“非正常戶”狀態(tài)會引發(fā)發(fā)票受限、下游企業(yè)抵扣受阻等一系列連鎖反應(yīng)，加劇企業(yè)經(jīng)營困境。根據(jù)原有規(guī)定，解除非正常狀態(tài)需“接受處罰、繳納罰款”，但這可能與破產(chǎn)法禁止個別清償?shù)囊?guī)定沖突。徐陽光說，《公告》創(chuàng)新性地規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)只需補辦申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書后即可解除非正常狀態(tài)，相關(guān)罰款作為債權(quán)申報，從而打通了程序銜接的“堵點”。
重整成功的企業(yè)最怕背負歷史“污點”影響新生，《公告》新增了一項支持破產(chǎn)企業(yè)維護納稅繳費信用等級的利好舉措?！豆妗访鞔_，對于依法受償后依據(jù)重整計劃或和解協(xié)議仍未清償?shù)亩惪顪{金、罰款及利息，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)評價，也不影響辦理遷移、注銷。徐陽光指出，這對于企業(yè)重整成功后輕裝上陣、重返市場至關(guān)重要。而對于破產(chǎn)清算企業(yè)，《公告》則明確憑法院終結(jié)裁定可即時辦理稅務(wù)注銷，核銷“死欠”，大大加快了市場出清速度。
宮濱具體分析了納稅繳費信用修復(fù)條款帶來的積極變化，“破產(chǎn)企業(yè)有望通過積極足額補繳稅款本金后修復(fù)納稅繳費信用，有助于企業(yè)盡快輕裝上陣并重塑經(jīng)營能力，為最終成功實現(xiàn)再生提供堅實支撐?！?br />
《公告》明確稅務(wù)機關(guān)在收到破產(chǎn)受理裁定后，依法解除對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的保全和強制執(zhí)行措施。宮濱說，這一規(guī)定直指過去“解封難”的痼疾，不僅提升了破產(chǎn)程序的整體效率，確保了破產(chǎn)財產(chǎn)能夠被高效、統(tǒng)一地處置，保障了全體債權(quán)人的公平受償利益，更在制度層面清晰地界定了國家稅收債權(quán)與企業(yè)拯救、市場出清之間的關(guān)系，體現(xiàn)了稅收征管在特定情境下的謙抑性與克制性，是優(yōu)化營商環(huán)境、健全經(jīng)營主體救治和退出機制的重要制度完善。
在破產(chǎn)程序中，管理人作為法院指定的“臨時管家”，不僅全面負責破產(chǎn)財產(chǎn)的接管、清核、處置與分配，還需要在復(fù)雜且相互交織的法律、財務(wù)與經(jīng)營事務(wù)中作出專業(yè)判斷。以往，法律法規(guī)與政策依據(jù)不夠明確，具體操作指引相對缺失，管理人在履職中往往面臨諸多困惑，導(dǎo)致其在推動破產(chǎn)程序時常遇到阻礙。
徐陽光指出，《公告》明確了管理人在審查稅務(wù)債權(quán)、履行涉稅義務(wù)等方面的權(quán)責，為其依法開展工作提供了有力支撐。宮濱表示，《公告》清晰界定了各類稅費債權(quán)的性質(zhì)與清償順序，有助于管理人在擬定重整計劃、財產(chǎn)分配方案時進行準確的稅費成本測算，也為投資者評估風險與收益帶來了便利，實質(zhì)上降低了破產(chǎn)程序的不確定性。
對于具體操作中的難題，《公告》也給出了切實可行的解決辦法。宮濱舉例說，《公告》明確管理人可以代表企業(yè)履行破產(chǎn)期間的納稅義務(wù)，并可使用管理人印章辦理涉稅事項，在電子稅務(wù)局進行相關(guān)操作；針對破產(chǎn)企業(yè)“開票難”問題，允許管理人申領(lǐng)或代開發(fā)票，并可依特殊情況申請調(diào)整發(fā)票總額度?！斑@些規(guī)定有效保障了破產(chǎn)程序進行，特別是保障企業(yè)重整期間必要的經(jīng)營活動得以繼續(xù)，為企業(yè)營造了良好的營商環(huán)境?！?/font>
作者: 繁星追夢 時間: 2025-12-10 14:48
企業(yè)破產(chǎn)程序稅費征管新政解析
來源：德勤中國
時間：2025-12-05
為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作，2025年11月27日國家稅務(wù)總局、最高人民法院兩部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中若干稅費征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局 最高人民法院公告2025年第24號，以下簡稱“《公告》”)，對企業(yè)破產(chǎn)實踐中普遍關(guān)注的稅費債權(quán)分類與清償順序、解除稅收保全和強制措施、修復(fù)納稅信用等級、“死欠”核銷等稅費征管問題作出明確。《公告》自公布之日起施行，對于人民法院尚未裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序、終止重整程序、和解程序的，按照《公告》最新規(guī)定執(zhí)行。
此《公告》在原國家稅務(wù)總局公告2019年第48號、稅總發(fā)[2019]64號等有關(guān)破產(chǎn)程序稅費征管規(guī)則的背景下，對經(jīng)實踐檢驗行之有效的現(xiàn)行政策予以延續(xù)，更針對實務(wù)中的痛點難點，進行了多項開創(chuàng)性的制度設(shè)計，進一步健全企業(yè)破產(chǎn)機制、完善市場退出制度，為暢通市場循環(huán)提供重要助力，保障了國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益。本期稅務(wù)評論將對《公告》要點進行解讀與評析。
《公告》適用范圍
《公告》適用于企業(yè)破產(chǎn)程序中的若干稅費征管事項。在一些公眾認知中，“破產(chǎn)”容易被片面理解為以企業(yè)消亡為結(jié)局的“破產(chǎn)清算”。實則不然，在我國《企業(yè)破產(chǎn)法》所構(gòu)建的法律框架內(nèi)，破產(chǎn)程序是包含了破產(chǎn)清算、重整與和解的多元制度體系。其中，破產(chǎn)清算旨在使無法存續(xù)的企業(yè)通過財產(chǎn)公平清理而合法退出市場；破產(chǎn)和解與破產(chǎn)重整則旨在挽救仍有價值的企業(yè)，通過債務(wù)協(xié)商與特殊程序使其擺脫困境、獲得新生。
《公告》與《企業(yè)破產(chǎn)法》銜接，適用于進入破產(chǎn)清算、破產(chǎn)重整與破產(chǎn)和解三大程序的破產(chǎn)企業(yè)，相關(guān)程序一般自“人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日”起至“人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序”止。
稅務(wù)機關(guān)的債權(quán)申報期限
《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請后，除法律明確免于申報情形(如職工權(quán)益相關(guān)債權(quán))以外，企業(yè)債權(quán)人應(yīng)當在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)向管理人申報債權(quán)。債權(quán)申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。
遵從《企業(yè)破產(chǎn)法》這一上位法的規(guī)定，《公告》明確稅務(wù)機關(guān)作為破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人，也應(yīng)當在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅費相關(guān)債權(quán)，該要求并不因其行政機關(guān)的特殊身份而有所不同。值得注意的是，企業(yè)破產(chǎn)申請受理前的涉稅費違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在債權(quán)申報期限屆滿前作出行政處理、處罰決定，并申報債權(quán)；對于債權(quán)申報期限屆滿后作出行政處理、處罰決定的，原則上應(yīng)當在債權(quán)人會議第一次表決破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案、和解協(xié)議草案前補充申報債權(quán)。
稅務(wù)機關(guān)的債權(quán)申報范圍
根據(jù)原先的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向管理人申報的債權(quán)包括以下項目：
- 企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加，下同)
- 稅款滯納金及罰款
- 特別納稅調(diào)整利息
此次《公告》在前述申報范圍的基礎(chǔ)上，新增以下項目：
- 社會保險費及其滯納金
- 稅務(wù)機關(guān)征收的，法律責任和政策依據(jù)明確的非稅收入及其滯納金(違約金)
上述變化是根據(jù)目前由稅務(wù)部門征收企業(yè)社保費、文化事業(yè)建設(shè)費等眾多費種的實際情況做出的調(diào)整。為便于表述，下文將上述應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)申報的債權(quán)統(tǒng)稱為“稅費債權(quán)”。
稅務(wù)機關(guān)申報的上述稅費債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日期計算確定。在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前已發(fā)生的納稅、繳費義務(wù)，但法定申報期限未屆滿的，視為到期，企業(yè)應(yīng)當依法辦理稅費申報。參考稅務(wù)總局示例解讀，某人民法院于2026年3月1日裁定受理A房地產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)申請。由于進入破產(chǎn)程序，A企業(yè)應(yīng)以當年的實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，按規(guī)定完成企業(yè)所得稅匯算清繳；對于A企業(yè)尚未進行土地增值稅清算的房地產(chǎn)項目，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時確定企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)項目是否進行土地增值稅清算，如符合清算條件，則A企業(yè)應(yīng)按規(guī)定完成土地增值稅清算，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)納稅申報情況及時申報稅費債權(quán)。
稅費債權(quán)的分類及清償順位
《企業(yè)破產(chǎn)法》以“公平受償”為核心原則，同時賦予特殊類型的債權(quán)以優(yōu)先于“普通債權(quán)”受償?shù)臋?quán)利。從目前我國破產(chǎn)實踐情況來看，優(yōu)先順位債權(quán)的清償率遠高于普通債權(quán)，導(dǎo)致稅收債權(quán)優(yōu)先的合法性與普通債權(quán)的公平受償權(quán)之間的平衡問題備受投資人、其他債權(quán)人等相關(guān)利益方的關(guān)注。為疏通稅費債權(quán)性質(zhì)不清晰給企業(yè)破產(chǎn)涉稅費征管工作造成的堵點，《公告》對稅費債權(quán)進行了精準分類。結(jié)合破產(chǎn)法規(guī)定的清償順序，稅費債權(quán)分類依次如下：
第一順位：破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆?wù)，由債務(wù)人財產(chǎn)隨時清償，債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用。 其中包含的稅費債權(quán)有：在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)因處置債務(wù)人財產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(注：作為破產(chǎn)費用)，因繼續(xù)營業(yè)發(fā)生的相關(guān)稅費(注：作為共益?zhèn)鶆?wù))。
第二順位：有優(yōu)先清償權(quán)的特定債務(wù)，在破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，優(yōu)先于普通債權(quán)受償。其中包含的稅費債權(quán)有： 企業(yè)所欠稅款、社會保險費。
第三順位：普通債權(quán)。其中包含的稅費債權(quán)有：企業(yè)所欠的稅款滯納金、利息。
第四順位：其他劣后債權(quán)。其中包含的稅費債權(quán)有：企業(yè)所欠社會保險費滯納金、罰款。
《公告》明確了各類稅費債權(quán)的分類歸屬，為稅務(wù)機關(guān)分類申報債權(quán)提供了清晰指導(dǎo)；同時，在擬訂和表決重整計劃草案、和解協(xié)議草案、破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案等過程中，為測算有關(guān)方案的稅費成本、評估債務(wù)清償率和投資收益率等重要問題提供了參考依據(jù)，提高了執(zhí)法的確定性和統(tǒng)一性，為經(jīng)營主體的有序出清與資源盤活帶來制度保障。
破產(chǎn)企業(yè)的稅收保全解除與強制執(zhí)行措施中止
破產(chǎn)企業(yè)大都已在較長時期處于經(jīng)營不善、資不抵債的狀態(tài)。為了保障稅費征收，稅務(wù)機關(guān)可能在企業(yè)進入破產(chǎn)程序之前已經(jīng)對其依法采取查封、扣押、拍賣、變賣等稅收保全措施或強制執(zhí)行措施。進入破產(chǎn)程序后，若相關(guān)措施無法解除或中止，很可能對后續(xù)的破產(chǎn)財產(chǎn)處置或經(jīng)營活動等帶來不利影響。
在此次《公告》出臺之前，按照原有規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在如下兩種情形可以解除財產(chǎn)保全措施：第一，按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款；第二，人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)案件后，管理人持受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書，依法向有關(guān)部門、金融機構(gòu)申請解除對破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的保全措施。稅務(wù)機關(guān)依法采取稅收強制執(zhí)行措施的，此前暫無明確可以中止強制執(zhí)行措施的規(guī)定。
此次發(fā)布的《公告》明確指出，稅務(wù)機關(guān)收到受理破產(chǎn)申請裁定書和指定管理人決定書后，應(yīng)當依法解除對企業(yè)財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等保全措施和中止強制執(zhí)行措施，從而與《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定(即“人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當解除，執(zhí)行程序應(yīng)當中止”)相協(xié)同。
《公告》的上述規(guī)定直擊以往破產(chǎn)實踐中“解封難、手續(xù)繁”的痛點，可有效避免破產(chǎn)財產(chǎn)因多頭查封而陷入僵局，為管理人行使其法定職責掃清了關(guān)鍵障礙，有望提升破產(chǎn)程序的整體效率。相關(guān)條款在制度層面清晰界定了國家稅收債權(quán)與企業(yè)拯救、市場出清之間的關(guān)系，體現(xiàn)了稅收征管在特定情境下的謙抑與克制，是優(yōu)化營商環(huán)境、健全市場主體救治和退出機制的重要制度完善。
破產(chǎn)程序期間的涉稅義務(wù)履行與涉稅事項辦理
在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后、尚未注銷前，一般需遵循與其他非破產(chǎn)企業(yè)同樣的稅收征管要求?！豆妗访鞔_，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日起至人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)清算程序或者裁定終止重整程序、和解程序期間，企業(yè)應(yīng)當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行法定義務(wù)。破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)繳稅費情形，企業(yè)應(yīng)當按規(guī)定申報繳納，稅務(wù)機關(guān)依法主張權(quán)利。
企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，大部分情況下由管理人接管破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)。根據(jù)《公告》規(guī)定，此時管理人應(yīng)當代表債務(wù)人依法履行破產(chǎn)程序期間申報納稅、扣繳稅費、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅費事項時，應(yīng)當持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費事項時，可以使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進行信息采集和驗證。信息采集和驗證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳查詢和辦理債務(wù)人涉稅費事項。
對于實務(wù)中破產(chǎn)企業(yè)開票難問題，《公告》規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)處置財產(chǎn)或繼續(xù)營業(yè)過程中，需要開具發(fā)票的，管理人可以企業(yè)名義領(lǐng)用開具發(fā)票或者申請代開發(fā)票；企業(yè)因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需調(diào)整發(fā)票總額度的，經(jīng)管理人申請，稅務(wù)機關(guān)按照全面數(shù)字化的電子發(fā)票有關(guān)規(guī)定調(diào)整額度。
破產(chǎn)企業(yè)納稅信用修復(fù)
在現(xiàn)行信用監(jiān)管體系下，納稅信用已成為影響企業(yè)運營的關(guān)鍵要素。多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)因過低的納稅評價而面臨聯(lián)合懲戒與融資限制，若不及時修復(fù)信用，將嚴重阻礙其通過重整實現(xiàn)脫困新生，特別是對于進入破產(chǎn)和解或破產(chǎn)重整的企業(yè)，納稅信用修復(fù)具有重大現(xiàn)實意義和緊迫性。
稅務(wù)總局在今年發(fā)布的《納稅繳費信用管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)進入破產(chǎn)重整或者和解程序后，企業(yè)或者其管理人已依法繳納稅費款、利息、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅繳費失信行為的，可以申請按照破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標準開展信用修復(fù)。與一般企業(yè)相比，破產(chǎn)重整企業(yè)的適用標準能夠從以下兩個方面幫助破產(chǎn)重整企業(yè)更快地進行信用修復(fù)：
- 一般企業(yè)在計算修復(fù)加分分值時，按照加分分值從高到低依次為“3日內(nèi)糾正”、“3日后30日內(nèi)糾正”、“30日后90日內(nèi)糾正”、“90日后糾正”四檔標準，而破產(chǎn)重整企業(yè)一律視同“3日內(nèi)糾正”這一最高加分檔修復(fù)加分；
- 一般企業(yè)由于相關(guān)行為被直接判為D級后申請修復(fù)的，可能會要求其申請前連續(xù)一段時間內(nèi)(例如6個月或12個月內(nèi))沒有新增納稅繳費失信行為記錄，而破產(chǎn)重整企業(yè)可以不受這一條件限制。
《公告》延續(xù)了上述政策精神，新增了一項支持破產(chǎn)企業(yè)維護信用等級的利好舉措：對于重整、和解程序中的破產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)在依法受償后，依據(jù)重整計劃或者和解協(xié)議仍有未獲清償?shù)亩惪顪{金和特別納稅調(diào)整利息(普通債權(quán))、罰款(劣后債權(quán))，不影響企業(yè)申請納稅繳費信用修復(fù)和后續(xù)納稅繳費信用評價，不影響企業(yè)辦理遷移、注銷等涉稅事宜。
上述規(guī)定顯然提供了較一般企業(yè)更為寬松的處理，后者在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論足額繳納稅款滯納金和利息、罰款的將被直接判為D級。上述新規(guī)的實施有望促使破產(chǎn)企業(yè)通過合規(guī)經(jīng)營足額補繳稅款本金后即快速修復(fù)納稅信用，避免未足額清償稅款滯納金和利息、罰款帶來低評級的負面影響，有助于企業(yè)盡快輕裝上陣并重塑經(jīng)營能力，為最終成功實現(xiàn)再生提供堅實支撐。
非正常戶狀態(tài)解除
實務(wù)中，不少破產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營困難無法及時履行納稅義務(wù)而被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶。企業(yè)被認定為非正常戶后，稅務(wù)機關(guān)將會對其采取暫停發(fā)票領(lǐng)購與使用、暫停稅務(wù)登記證件等限制性管理措施，與非正常戶企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來的下游受票方也可能面臨增值稅進項抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除受限等問題。因此，非正常戶的認定會對破產(chǎn)企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營帶來較大的壓力。
與此同時，如何解除非正常戶狀態(tài)亦是困擾此類破產(chǎn)企業(yè)的一大難題。按照此前《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(稅務(wù)總局公告2019年第48號)的規(guī)定，非正常戶狀態(tài)的解除一般需要納稅人就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款，并補辦納稅申報。然而，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，破產(chǎn)企業(yè)作為債務(wù)人對個別債權(quán)人的債務(wù)清償無效；換而言之，所有債權(quán)均需通過申報后，按照破產(chǎn)清算方案、重整方案或和解方案進行清償。這就意味著，進入破產(chǎn)程序的非正常戶企業(yè)如果實施先行繳納罰款的個別清償行為，該行為可能被認定為無效，從而無法解除其非正常戶狀態(tài)。
為有效解決非正常戶管理制度與破產(chǎn)程序處理規(guī)則的銜接問題，此次發(fā)布的《公告》明確，破產(chǎn)企業(yè)需要辦理非正常狀態(tài)解除的，應(yīng)當就逾期未申報行為補辦納稅申報，稅務(wù)機關(guān)出具處罰決定書后即可立即解除企業(yè)非正常狀態(tài)，并依法向管理人申報相關(guān)稅款、稅款滯納金和罰款的債權(quán)。這一規(guī)定使得破產(chǎn)企業(yè)無需通過先行繳納罰款的方式來解除非正常戶狀態(tài)，有助于破產(chǎn)企業(yè)盡快恢復(fù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
“死欠”稅款核銷
對于破產(chǎn)清算(不適用破產(chǎn)重整、破產(chǎn)和解)的企業(yè)，《關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》(稅總發(fā)[2019]64號)曾規(guī)定，當破產(chǎn)清算程序終結(jié)，經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)即時出具清稅文書，按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”?！豆妗繁Ａ衾^承了這一規(guī)定，為眾多欠稅企業(yè)提供了至關(guān)重要的退出路徑，有效打通了市場主體退出的“最后一公里”。
稅務(wù)機關(guān)與人民法院跨部門協(xié)作機制
此前《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職 進一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》(發(fā)改財金規(guī)[2021]274號)等文件明確了在破產(chǎn)程序中各政府部門“強化信息共享和溝通”的基本原則和工作方向，部分地方稅務(wù)機關(guān)與法院之間也已經(jīng)建立了規(guī)范破產(chǎn)程序涉稅事項的聯(lián)合工作機制。例如，四川省高級人民法院與國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布相關(guān)意見，規(guī)定受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當在規(guī)定期限內(nèi)向破產(chǎn)企業(yè)所屬主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出債權(quán)申報書面通知。
在上述背景下，《公告》進一步積極推進落實“強化信息共享和溝通”機制，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加強與人民法院溝通協(xié)調(diào)，通過信息共享等方式，及時獲取人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的信息。人民法院或者管理人可以根據(jù)需要向稅務(wù)機關(guān)查詢破產(chǎn)企業(yè)涉稅信息，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當予以配合。稅務(wù)機關(guān)與人民法院跨部門協(xié)作機制的建立，既便于管理人及時掌握破產(chǎn)企業(yè)涉稅情況，也有利于維護國家稅收利益，避免信息不對稱造成遲延申報稅費債權(quán)等問題。
結(jié)語
近年來，全國范圍內(nèi)企業(yè)破產(chǎn)案件數(shù)量出現(xiàn)顯著上升趨勢，企業(yè)破產(chǎn)程序中面臨的相關(guān)稅務(wù)問題日益引起各方關(guān)注。此次《公告》的出臺無疑將對破產(chǎn)案件的順利推進起到積極作用。
總體而言，《公告》聚焦企業(yè)破產(chǎn)程序中的稅費征管操作流程，通過明確稅費債權(quán)申報類別與截止時點、規(guī)范新生稅費的破產(chǎn)費用與共益?zhèn)鶆?wù)屬性、打通非正常戶解除與信用修復(fù)路徑等關(guān)鍵舉措，系統(tǒng)回應(yīng)了破產(chǎn)實踐中長期存在的程序銜接難題。相關(guān)制度安排不僅提升了稅費債權(quán)處理的規(guī)范性與可預(yù)期性，也為企業(yè)有序退出或挽救再生提供了重要程序支撐，是優(yōu)化營商環(huán)境、健全破產(chǎn)機制的具體體現(xiàn)。
值得注意的是，除了程序性事項以外，以破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)重組、債務(wù)豁免的稅務(wù)處理等為代表的稅收實體問題同樣也是企業(yè)破產(chǎn)實踐中反映較多的領(lǐng)域，尤其是債務(wù)豁免可能帶來的巨額稅務(wù)成本是企業(yè)破產(chǎn)程序中的核心痛點之一。今年九月公布的《企業(yè)破產(chǎn)法(修訂草案)》在“重整”章節(jié)中明確，債權(quán)人減免債務(wù)人的債務(wù)，依法屬于不征稅收入。該條款傳達出了為破產(chǎn)企業(yè)稅費減負的積極信號，但同時也面臨稅收公平原則受到質(zhì)疑、債權(quán)債務(wù)人稅務(wù)處理不對稱等理論挑戰(zhàn)。
可以預(yù)見，隨著破產(chǎn)與稅收協(xié)同實踐的深入，未來很可能會有更多的新老問題引發(fā)熱議。相關(guān)各方須持續(xù)關(guān)注破產(chǎn)案件的法律法規(guī)與實踐動態(tài)，同步跟進與完善對破產(chǎn)程序中涉稅事項的理解與分析。
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