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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【2020年06月24日】大國(guó)爭(zhēng)當(dāng)網(wǎng)紅，不要稅收要流量？ [打印本頁(yè)]

作者: 稅智觀察 時(shí)間: 2020-6-24 09:35
標(biāo)題: 【2020年06月24日】大國(guó)爭(zhēng)當(dāng)網(wǎng)紅，不要稅收要流量？
收稅就是拔鵝毛。有些國(guó)家奉行屬地主義，行使來(lái)源地管轄權(quán)鵝過(guò)拔毛，不看是誰(shuí)家的鵝，這就是區(qū)域稅制。另有一些國(guó)家奉行屬人主義，只要自家的鵝（稅收居民），不管走到天涯海角，也要行使居民管轄權(quán)，伸手過(guò)去拔毛，這就是全球稅制。全球稅制的國(guó)家一般都很雞賊，一手屬人一手屬地，兩種管轄權(quán)一起抓。但是事態(tài)變遷，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和新經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)，生產(chǎn)要素全球流動(dòng)加劇，流量日趨重要，不知不覺(jué)間區(qū)域稅制大行其道，跟網(wǎng)絡(luò)直播一樣火了起來(lái)。

一、不要收入要流量
最先火起來(lái)的是香港和新加坡。地處全球的十字路口，人流貨流集中，特別適合走網(wǎng)紅路線，采用區(qū)域稅制吸引人氣，匯集資金流信息流，走流量路線。香港和新加坡擺出一幅只要流量不要稅收的架勢(shì)，只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的積極所得（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）征稅；對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的消極所得（股息，利息，特許權(quán)使用費(fèi)，資本利得等）基本不征稅；對(duì)境外來(lái)源的所得，不論積極消極一律不征稅。

別看網(wǎng)紅們只要流量不要收入，但是一旦火起來(lái)收入不是個(gè)問(wèn)題。香港和新加坡走網(wǎng)紅路線，稅收收入不減反增，而且?guī)?dòng)經(jīng)濟(jì)空前繁榮，成長(zhǎng)為國(guó)際貿(mào)易中心、國(guó)際航運(yùn)中心、國(guó)際金融中心、國(guó)際商務(wù)中心。這就是區(qū)域稅制的魅力。

網(wǎng)絡(luò)世界魚(yú)龍混雜，一大批攪局者一涌而入。一些無(wú)底限的18線明星們例如開(kāi)曼、BVI、百慕大、塞浦路斯、馬耳他這些國(guó)家（地區(qū)）有樣學(xué)樣，把區(qū)域稅制發(fā)展成了避稅港，把自己發(fā)展成了離岸金融中心。這些網(wǎng)紅們一沒(méi)有人流二沒(méi)有貨流，只有資金流和信息流，是赤裸裸地薅羊毛。結(jié)果，那些奉行全球稅制的傳統(tǒng)大牌國(guó)家被薅得慘不忍睹，也被迫向網(wǎng)紅路線轉(zhuǎn)型。

二、參與免稅-正確的轉(zhuǎn)型姿勢(shì)
全球稅制轉(zhuǎn)型區(qū)域稅制很簡(jiǎn)單，只需要把境外子公司的投資所得給予免稅就可以了。這種做法在西方國(guó)家被稱為參與免稅。參與免稅的所得范圍可以考慮境外子公司的股息以及轉(zhuǎn)讓境外子公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（資本利得），地域范圍可以是針對(duì)全部國(guó)家或者部分國(guó)家（可能采取正面清單或者負(fù)面清單），免稅幅度可以是全部或者部分。通過(guò)參與免稅，居民國(guó)對(duì)來(lái)源于境外的所得不再征稅。

組團(tuán)轉(zhuǎn)型的是歐洲。歐盟成員國(guó)商量好了，大家一起實(shí)施參與免稅。大家都走網(wǎng)紅路線了，誰(shuí)不參與誰(shuí)吃虧。歐盟成員國(guó)之間相互實(shí)施參與免稅，只有少數(shù)國(guó)家規(guī)定了負(fù)面清單。根據(jù)免稅的范圍和幅度會(huì)有所不同，可以分這幾種類(lèi)型。

第一類(lèi)是最徹底的免稅，針對(duì)股息和資本利得同時(shí)100%的免稅。代表國(guó)家有荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士、英國(guó)等。

第二類(lèi)是部分免稅。代表性的是德國(guó)和法國(guó)。德國(guó)對(duì)股息和資本利得都免稅95%。法國(guó)則對(duì)股息免95%，對(duì)資本利得免88%；

第三類(lèi)是只免一種。代表性的是愛(ài)爾蘭和波蘭。愛(ài)爾蘭對(duì)股息不免，對(duì)資本利得免100%。波蘭恰好相反，對(duì)股息免100%，對(duì)資本利得不免。

有人要問(wèn)了，英國(guó)現(xiàn)在脫歐了，還能參與免稅嗎？不要擔(dān)心。脫歐后英國(guó)仍然是歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)（“EEA”）的成員國(guó)。歐洲各國(guó)的參與免稅對(duì)EEA成員國(guó)同樣適用。因此，英國(guó)同其它歐洲國(guó)家之間的參與免稅不變。

三、TCJA，美國(guó)式帶貨
不只是歐洲國(guó)家，澳洲的澳大利亞和亞洲的日本也先后走上網(wǎng)紅路線。2017年美國(guó)稅改法案TCJA對(duì)境外股息免稅，美國(guó)也閃亮登場(chǎng)加入?yún)^(qū)域稅制的戰(zhàn)團(tuán)。倚天一出，誰(shuí)與爭(zhēng)鋒？美國(guó)的TCJA是既要流量又要收入的打法。這就相當(dāng)于央視主播上陣直播帶貨了。

參與免稅賺流量，受控外國(guó)企業(yè)（“CFC”）規(guī)則（“CFC Rules”）和全球無(wú)形資產(chǎn)低稅收入（GILTI）規(guī)則賺收入。CFC規(guī)則下，美國(guó)公司的受控境外子公司取得的部分所得，根本不需要等到分紅，在實(shí)現(xiàn)當(dāng)年就要在美國(guó)納稅。這種所得稱為F分部(Sub-Part F)所得，主要是消極所得，通常包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、年金、若干產(chǎn)生于第三國(guó)的銷(xiāo)售所得和服務(wù)所得等。GILTI將CFC的征稅范圍擴(kuò)大了，不僅包括美國(guó)公司的子公司，還有可能包括美國(guó)公司的兄弟公司；此外，GILTI規(guī)則參照經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的收入回報(bào)率10%來(lái)計(jì)算境外子公司的合理利潤(rùn)水平，超出部分即視為GILTI，認(rèn)為是藏了美國(guó)母公司（或者兄弟公司）的利潤(rùn)所致。GILTI規(guī)則要求美國(guó)公司就這部分利潤(rùn)（減去美國(guó)母公司已經(jīng)確認(rèn)的F分部所得之后）立即繳納美國(guó)稅，根本不需要等到子公司分紅的時(shí)候。

美國(guó)不只走向了區(qū)域稅制，而且將公司稅率降低到21%并輔以FDII之類(lèi)的優(yōu)惠政策，再推出一系列最低稅規(guī)定，胡蘿卜加大棒。整個(gè)TCJA都是既賺流量又賺收入的帶貨思路。限于篇幅這里不做展開(kāi)，感興趣的同學(xué)請(qǐng)點(diǎn)擊以下鏈接進(jìn)一步了解。

全世界稅務(wù)局，聯(lián)合起來(lái)?。ǘ?-美國(guó)稅改釜底抽薪

四、海南一島兩制
我國(guó)一向堅(jiān)持全球稅制，直到2020年6月1日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（“《方案》”）打破了金身?！斗桨浮反_立了到本世紀(jì)中葉全面建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港的目標(biāo)，并為海南勾畫(huà)了從進(jìn)出口稅收、所得稅和流轉(zhuǎn)稅各個(gè)方面區(qū)別于內(nèi)地的特殊稅收體系。海南稅制整體解讀限于篇幅這里不做展開(kāi)，感興趣的同學(xué)請(qǐng)點(diǎn)擊以下鏈接進(jìn)一步了解。

海南吹響集結(jié)號(hào)

在所得稅方面，《方案》規(guī)定對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，就2025年前新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅。從此海南也將走上網(wǎng)紅路線。海南的參與免稅政策，特色在于僅限于旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)。三個(gè)行業(yè)之內(nèi)參與免稅，三個(gè)行業(yè)之外仍舊實(shí)施境外稅收抵免。

比如說(shuō)，海南母公司投資新加坡子公司，子公司分紅給母公司100萬(wàn)元。如果母公司屬于旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，那么分紅這100在母公司這里免稅，母公司收到分紅不需要再補(bǔ)交稅。假設(shè)母公司不屬于這面三個(gè)行業(yè)，不符合免稅條件，則收到這100萬(wàn)要在中國(guó)境內(nèi)納稅，同時(shí)子公司在新加坡已納稅額可以抵免。抵免之后，相當(dāng)于補(bǔ)交了25%和17%的稅率差。

補(bǔ)交稅的計(jì)算過(guò)程是這樣的:

1）將100萬(wàn)元還原成稅前所得
假設(shè)子公司在新加坡按17%稅率納稅，分紅時(shí)母公司沒(méi)有繳納預(yù)提稅，則稅前所得=稅后利潤(rùn)100萬(wàn)元/（1-17%）=120 萬(wàn)元

2）計(jì)算抵免額
子公司在新加坡已納稅額根據(jù)完稅證確認(rèn)，其金額= 120萬(wàn)元 X 17% = 20萬(wàn)元
即使母公司適用15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率，但是由于境外子公司的收入和研發(fā)費(fèi)等指標(biāo)都沒(méi)有參與境內(nèi)母公司的高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)測(cè)算，因此，母公司從分紅中取得的境外所得不能適用15%的高新技術(shù)企業(yè)稅率，只能適用25%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，因此，
抵免限額 = 120萬(wàn)元 X 25% = 30萬(wàn)元。
因?yàn)橐鸭{稅額小于抵免限額，按實(shí)際已納稅額20萬(wàn)元確定實(shí)際抵免額。

3）計(jì)算境內(nèi)補(bǔ)稅額
境內(nèi)應(yīng)納稅額 = 境外所得120萬(wàn)元 X 適用稅率25% - 實(shí)際抵免額 20萬(wàn)元 = 10萬(wàn)元。

可見(jiàn)，如果是旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)三種情形之外，收到境外子公司股息100萬(wàn)元，需要補(bǔ)交稅10萬(wàn)元。如果是以上三種情形之一，則不需要補(bǔ)交。這就是全球稅制和區(qū)域稅制最直觀的表現(xiàn)。今后的海南，則是兩種稅制長(zhǎng)期并存的局面。

目前尚未明確的是，三種情形如何劃線？是只基于海南的母公司的業(yè)務(wù)來(lái)判斷，還是要考慮境外子公司的業(yè)務(wù)？如果只基于母公司的業(yè)務(wù)，是否存在避稅空間？如果考慮境外子公司業(yè)務(wù)，如何監(jiān)管？一島兩制是摸著石頭過(guò)河，這個(gè)難題呼喚創(chuàng)造性的解決方案。

從現(xiàn)已公布的政策來(lái)看，海南的參與免稅不區(qū)分境外投資去向，不管是美歐發(fā)達(dá)國(guó)家，還是亞非拉國(guó)家，只要是“走出去”企業(yè)，都涵蓋在內(nèi)。免稅的范圍，除了股息之外是否同時(shí)覆蓋資本利得？看來(lái)可能性極大。同時(shí)如何強(qiáng)化反避稅措施？這些都有待觀察。從海南的自由貿(mào)易港總體方案上來(lái)，未來(lái)海南長(zhǎng)期內(nèi)都會(huì)是一個(gè)測(cè)試場(chǎng)，一個(gè)風(fēng)向標(biāo)，創(chuàng)新的同時(shí)標(biāo)示著中國(guó)稅制的未來(lái)走向。

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