Tax100 稅百
標(biāo)題: 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào) | 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告 [打印本頁]
作者: 鯨落 時(shí)間: 2025-11-24 19:18
標(biāo)題: 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào) | 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告
根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑公告如下：
一、關(guān)于不繳納資源稅的情形
（一）各級(jí)行政機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)，以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)罰沒、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。
?。ǘ┕こ探ㄔO(shè)項(xiàng)目在批準(zhǔn)占地范圍內(nèi)開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬于開發(fā)應(yīng)稅資源，不繳納資源稅。
二、關(guān)于適用稅目
?。ㄒ唬┘{稅人開采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。
凝析油是指在氣田開發(fā)中或油田開發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來的液相組分。
（二）納稅人從開采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。
油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。
（三）納稅人以尾礦為原料對(duì)特定礦物組分進(jìn)行再選回收利用的，按照特定礦物組分對(duì)應(yīng)的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級(jí)成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關(guān)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅法》第七條規(guī)定，對(duì)納稅人開采尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。
三、關(guān)于征稅對(duì)象
?。ㄒ唬┘{稅人開采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開采的煤炭通過洗選、干選、風(fēng)選等物理化學(xué)工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅。
?。ǘ┘{稅人將開采的輕稀土原礦經(jīng)過洗選等初加工過程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
?。ㄈ┘{稅人將開采的離子型稀土原礦通過離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。
?。ㄋ模┘{稅人將開采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過蒸發(fā)結(jié)晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產(chǎn)品征收資源稅。
四、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)
?。ㄒ唬┘{稅人銷售免征增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，或?qū)?yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應(yīng)稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計(jì)稅依據(jù)。?
?。ǘ┘{稅人銷售額中準(zhǔn)予扣除的運(yùn)雜費(fèi)用和準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額，均不含增值稅稅額。
?。ㄈ┘{稅人將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，同時(shí)又將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減。
（四）納稅人僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計(jì)算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
五、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易情形
納稅人向關(guān)聯(lián)單位銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，明顯低于當(dāng)期關(guān)聯(lián)單位向其他非關(guān)聯(lián)單位銷售的同類應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）第三條的有關(guān)規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。 納稅人向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售原礦并由關(guān)聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低于關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤(rùn)后的金額且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤(rùn)后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。
上述情形中的正當(dāng)理由主要包括：
（一）納稅人執(zhí)行價(jià)格主管部門確定的政府指導(dǎo)價(jià)、政府定價(jià)和在規(guī)定的價(jià)格形成機(jī)制下確定的中長(zhǎng)期交易價(jià)格，以及法定的價(jià)格干預(yù)措施、緊急措施的；?
?。ǘ╆P(guān)聯(lián)單位為保障自身運(yùn)營(yíng)成本及利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價(jià)銷售的；
（三）關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格中包含運(yùn)雜費(fèi)用的；
（四）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他正當(dāng)理由。
六、關(guān)于自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品并將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，是指納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅產(chǎn)品并構(gòu)成最終應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)體。
七、關(guān)于減免稅計(jì)算方法
?。ㄒ唬┘{稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額或者銷售數(shù)量的，具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額（銷售數(shù)量）=當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額（銷售數(shù)量）×（當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）
當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售額，是指扣除運(yùn)雜費(fèi)和扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額后的銷售額。當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品總銷售數(shù)量，是指扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)數(shù)量后的銷售數(shù)量。
?。ǘ┘{稅人將免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形而無銷售額的，按照平均銷售價(jià)格法核算確定免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。具體計(jì)算公式如下：
當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品自用量×當(dāng)期納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格
八、關(guān)于減免稅管理
?。ㄒ唬┘{稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。同一應(yīng)稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量的應(yīng)稅產(chǎn)品。
?。ǘ┘{稅人銷售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N售免稅、減稅項(xiàng)目的應(yīng)稅產(chǎn)品開具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷售價(jià)格法確定免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛?、減稅應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺(tái)賬等資料。
?。ㄈ┘{稅人申報(bào)享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、《礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量核實(shí)報(bào)告》（或《油氣探明可采儲(chǔ)量標(biāo)定報(bào)告》）等有關(guān)材料。衰竭期礦山的判定標(biāo)準(zhǔn)，可由納稅人選擇按照剩余可開采儲(chǔ)量或者剩余開采年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開采儲(chǔ)量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應(yīng)當(dāng)停止享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，且在礦山再次進(jìn)入衰竭期時(shí)，不得重復(fù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
按照剩余可開采儲(chǔ)量作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)銷售數(shù)量不得超過原設(shè)計(jì)可開采儲(chǔ)量的百分之二十。礦山剩余可開采儲(chǔ)量計(jì)算公式為：
剩余可開采儲(chǔ)量=可開采儲(chǔ)量-累計(jì)采出量
礦山原設(shè)計(jì)可開采儲(chǔ)量不明確的，衰竭期以剩余開采年限為準(zhǔn)。按照剩余開采年限作為衰竭期判定標(biāo)準(zhǔn)的礦山，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的累計(jì)時(shí)長(zhǎng)不得超過五年。衰竭期礦山的剩余開采年限計(jì)算公式為：
剩余開采年限=剩余可開采儲(chǔ)量÷[最近一次核準(zhǔn)或核定的年生產(chǎn)能力×儲(chǔ)量備用系數(shù)×（1-礦石貧化率）]
油氣田和水氣礦山關(guān)于衰竭期的判定標(biāo)準(zhǔn)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開采企業(yè)下屬的單個(gè)油氣田（藏）開發(fā)單元為單位確定，其設(shè)計(jì)可開采儲(chǔ)量按照技術(shù)可開采儲(chǔ)量確定。
?。ㄋ模┘{稅人申報(bào)享受煤炭充填開采優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復(fù)印件、煤炭資源充填開采利用方案、井上井下工程對(duì)照?qǐng)D、第三方技術(shù)評(píng)估報(bào)告、充填開采臺(tái)賬等有關(guān)資料。納稅人在充填開采工作面已經(jīng)安裝計(jì)量裝置的，按實(shí)際計(jì)量的稱重?cái)?shù)量作為充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。沒有安裝計(jì)量裝置的，按當(dāng)期注入充填物體積和充采比計(jì)算充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。
煤炭充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專用充填材料的煤炭開采技術(shù)，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實(shí)施的保水開采等。
九、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照以下規(guī)定確定：
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罱Y(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，無論應(yīng)稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。
?。ǘ┎扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款日期的當(dāng)日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
（三）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。
?。ㄋ模┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)日。
（五）委托代銷應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)日。
十、關(guān)于實(shí)施時(shí)間
本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2025年11月12日
【相關(guān)政策】
中華人民共和國(guó)資源稅法
財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）
作者: 鯨落 時(shí)間: 2025-11-25 09:22
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
時(shí)間：2025年11月24日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/gCFJ40WuNucWg4UDEgGKeg
11月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，明確了資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑，自2025年12月1日起施行。
公告主要從9個(gè)方面明確了對(duì)資源稅有關(guān)政策和征管問題的執(zhí)行口徑，包括不繳納資源稅的情形、部分應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅目和征稅對(duì)象、特殊情形下應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低的正當(dāng)理由、自用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品定義、減免稅管理規(guī)定和計(jì)算方法、不同結(jié)算方式下資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等。
據(jù)了解，資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段。2020年9月1日，我國(guó)正式實(shí)施資源稅法。近年來隨著資源稅法的深入實(shí)施，實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)了部分稅目爭(zhēng)議較大、一些應(yīng)稅產(chǎn)品定義不夠細(xì)化、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格偏低的判定理由不夠明確等問題，有關(guān)政策和征管執(zhí)行口徑有待明確。
公告明確了各級(jí)執(zhí)法機(jī)關(guān)以及法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的事業(yè)單位和組織依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)罰沒、收繳的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，工程建設(shè)項(xiàng)目在批準(zhǔn)占地范圍內(nèi)開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，屬于不征資源稅的情形。
公告對(duì)納稅人開采的凝析油、原油中分離出的油氣田混合輕烴、天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，明確了征稅稅目；對(duì)納稅人以尾礦為原料對(duì)特定礦物組分進(jìn)行再回收利用和進(jìn)行資源化利用生產(chǎn)粒級(jí)成型砂石顆粒兩種情形，細(xì)化了相應(yīng)的征稅稅目。
在資源稅征稅對(duì)象方面，公告對(duì)實(shí)際征管中征納雙方爭(zhēng)議較為集中的煤炭原礦、選礦產(chǎn)品、鹽類選礦產(chǎn)品和輕稀土、中重稀土等重要戰(zhàn)略資源原礦、選礦產(chǎn)品的概念定義，作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化。
為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)防控和合規(guī)管理，公告列明了屬于關(guān)聯(lián)交易價(jià)格明顯偏低正當(dāng)理由的四種情形。對(duì)于不在“正當(dāng)理由”之列的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定調(diào)整納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額。公告還同步明確了減免資源稅的計(jì)算方法和管理規(guī)定，細(xì)化明確了不同結(jié)算方式下資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
“公告對(duì)進(jìn)一步統(tǒng)一政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范征管流程、確保稅法實(shí)施的公平性與可操作性等具有重要意義?！奔重?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)張巍認(rèn)為，明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑有利于進(jìn)一步消除地區(qū)間資源稅法的執(zhí)行差異，避免因政策理解偏差導(dǎo)致的征管爭(zhēng)議，不僅為稅務(wù)部門和納稅人提供了更為清晰的操作指引，提升征管效率，還可以避免稅款的流失，維護(hù)國(guó)家稅收秩序。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授李旭紅表示，在嚴(yán)格執(zhí)行資源稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)際征管中征納雙方爭(zhēng)議較大的問題進(jìn)行明確細(xì)化，是落實(shí)稅收法定原則、完善地方稅體系和綠色稅制的重要舉措，既有利于提升資源稅政策落實(shí)的精準(zhǔn)性、穩(wěn)定性、權(quán)威性，又有利于更好地發(fā)揮資源稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，促進(jìn)資源全面節(jié)約和高效利用，助推綠色發(fā)展。
作者: 不是楊花 時(shí)間: 2025-12-1 17:55
資源稅新規(guī)：特殊情形下應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)明確
來源：小穎言稅
時(shí)間：2025年12月1日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/AsgC6PZ4aKS0Lnc5ZuyFVA
近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào))，明確了資源稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑，自2025年12月1日起施行。其中第四條對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)中外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的執(zhí)行口徑作出了明確規(guī)定。
一、政策依據(jù)與制度設(shè)計(jì)
資源稅外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品扣減制度的設(shè)立，旨在貫徹"避免重復(fù)征稅"的稅收基本原則。外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品在購(gòu)入環(huán)節(jié)已繳納資源稅，若在后續(xù)混合銷售或混合加工環(huán)節(jié)再全額征稅，將導(dǎo)致對(duì)同一資源品的重復(fù)征稅。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問題執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第34號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第14號(hào)）進(jìn)一步明確區(qū)分兩種情形：
混合銷售：納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。例如，某煤炭企業(yè)將外購(gòu)原煤與自采原煤混合銷售，可直接扣減外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。
混合洗選加工：納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，按照下列方法進(jìn)行扣減：準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）。不能按照上述方法計(jì)算扣減的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。
二、新規(guī)要點(diǎn)
（一）業(yè)務(wù)并存情形：必須分別核算
12號(hào)公告第四條第三項(xiàng)規(guī)定：“納稅人將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，同時(shí)又將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應(yīng)當(dāng)分別核算外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減?！?br />
案例：某煤炭企業(yè)外購(gòu)原煤100噸，金額10萬元。其中，30噸用于混合銷售，70噸用于混合洗選加工。假設(shè)本地原煤適用稅率為5%，選煤適用稅率為2%。
解析：
1. 分別核算下的扣減額計(jì)算：
混合銷售部分（30噸，3萬元）：采用直接扣減法，可扣減3萬元。
混合洗選加工部分（70噸，7萬元）：采用公式法扣減?？煽蹨p額 = 外購(gòu)金額 × (原礦稅率 ÷ 選礦產(chǎn)品稅率) = 7萬元 × (5% ÷ 2%) = 17.5萬元。
總計(jì)可扣減額：3萬元 + 17.5萬元 = 20.5萬元。
2. 未能分別核算扣減額計(jì)算：
根據(jù)12號(hào)公告第四條第三項(xiàng)規(guī)定，若企業(yè)無法分別核算外購(gòu)原煤的用途，則全部外購(gòu)產(chǎn)品需統(tǒng)一按“混合銷售”規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理，僅能直接扣減全部外購(gòu)金額 10萬元，與分別核算下可扣減的20.5萬元相比，因核算不清將損失10.5萬元的扣減額，從而多繳稅款。
（二）單一業(yè)務(wù)情形：簡(jiǎn)化核算程序
12號(hào)公告第四條第四項(xiàng)規(guī)定：“納稅人僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)期，一次性計(jì)算扣減；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。”
案例解析：
純混合銷售：企業(yè)外購(gòu)原煤50噸（金額5萬元）全部用于混合銷售，當(dāng)期可確定扣減額為5萬元，若當(dāng)期混合銷售業(yè)務(wù)銷售額為4萬元，實(shí)際抵減4萬元，剩余1萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期。
純混合洗選加工：企業(yè)外購(gòu)原煤80噸（金額8萬元）全部用于混合洗選加工（假設(shè)原礦適用稅率5%、選礦產(chǎn)品適用稅率2%），當(dāng)期可一次性扣減額為8萬元×(5%/2%)=20萬元。若當(dāng)期選礦產(chǎn)品銷售額為4萬元，則可抵減4萬元，剩余16萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。
三、征管建議與風(fēng)險(xiǎn)提示
健全內(nèi)部核算制度：對(duì)同時(shí)從事混合銷售和混合洗選加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須建立完善的成本核算體系，準(zhǔn)確區(qū)分并記錄不同用途的外購(gòu)產(chǎn)品，這是享受差異化扣減政策，避免稅收損失的前提條件。
用足政策紅利：?jiǎn)我粯I(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)建立扣減額管理臺(tái)賬，精確跟蹤記錄扣減額的計(jì)算、使用與結(jié)轉(zhuǎn)情況，確保稅收利益得到充分實(shí)現(xiàn)。
確保稅率適用準(zhǔn)確：在運(yùn)用混合洗選加工扣減公式時(shí)，必須以銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的本地原礦和選礦產(chǎn)品適用稅率為準(zhǔn)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)需特別注意不同地區(qū)間的稅率差異。
加強(qiáng)憑證管理：扣減操作必須取得并保存增值稅發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法有效憑證，且憑證內(nèi)容應(yīng)完整、清晰地載明應(yīng)稅產(chǎn)品名稱、數(shù)量、金額等關(guān)鍵信息。
關(guān)注地方差異：部分省份可能針對(duì)尾礦、低品位礦、共伴生礦等特殊情況制定專項(xiàng)扣減規(guī)則，納稅人需密切關(guān)注所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的補(bǔ)充文件。
過渡期處理：2025年12月1日前已發(fā)生但尚未處理完畢的扣減事項(xiàng)，按照新規(guī)執(zhí)行，已處理的事項(xiàng)不再調(diào)整。
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