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Tax100 稅百

標(biāo)題: 投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)：個(gè)人收回投資款項(xiàng)，分四步計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅 [打印本頁(yè)]

作者: 鯨落 時(shí)間: 2025-11-24 17:34
標(biāo)題: 投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)：個(gè)人收回投資款項(xiàng)，分四步計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅
作者：郭立江王美田朱明剛
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局東營(yíng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局、東營(yíng)職業(yè)學(xué)院、國(guó)家稅務(wù)總局達(dá)州市稅務(wù)局

被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)，是實(shí)務(wù)中的常見(jiàn)情形。那么，個(gè)人從終止經(jīng)營(yíng)的被投資企業(yè)分回的款項(xiàng)（投資資產(chǎn)），應(yīng)如何計(jì)算確認(rèn)個(gè)人所得稅，一直是稅收實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)問(wèn)題。結(jié)合工作實(shí)際看，筆者認(rèn)為，可以依據(jù)現(xiàn)行政策，分四步來(lái)計(jì)算相關(guān)業(yè)務(wù)的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
典型案例
2015年7月，自然人張某與居民企業(yè)A公司各以現(xiàn)金500萬(wàn)元出資共同成立居民企業(yè)B公司，B公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元（均已實(shí)繳到位），A公司和張某各占50%股份。B公司章程約定，張某和A公司按出資比例，享有B公司資產(chǎn)收益、重大決策以及選擇經(jīng)營(yíng)管理者等權(quán)利并履行義務(wù)。
因市場(chǎng)環(huán)境變化，B公司股東會(huì)決議終止經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行清算。2025年1月，B公司停止經(jīng)營(yíng)開(kāi)始清算時(shí)，賬面資產(chǎn)價(jià)值為1.8億元（與計(jì)稅基礎(chǔ)相同），可變現(xiàn)價(jià)值1.9億元；負(fù)債1.65億元；清算時(shí)支付清算費(fèi)用100萬(wàn)元，無(wú)須支付的應(yīng)付未付款項(xiàng)5000萬(wàn)元，無(wú)尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損。后續(xù)，張某收回清算款項(xiàng)（投資資產(chǎn)）時(shí)，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

政策規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)41號(hào)公告）第一條明確，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的個(gè)人所得稅稅率，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)－原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)。

計(jì)算方法
根據(jù)41號(hào)公告等規(guī)定，張某從終止經(jīng)營(yíng)企業(yè)收回的投資款項(xiàng)的應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額，可以分四步計(jì)算。
第一步：計(jì)算被投資企業(yè)清算所得?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。據(jù)此，B公司清算所得＝全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值－賬面資產(chǎn)價(jià)值（計(jì)稅基礎(chǔ)）＋債務(wù)清償損益－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＝19000－18000＋5000－100＝5900（萬(wàn)元）。B公司清算所得的應(yīng)納稅額＝清算所得×25%＝5900×25%＝1475（萬(wàn)元）。
第二步：計(jì)算被投資企業(yè)可供分配的剩余資產(chǎn)總額。財(cái)稅〔2009〕60號(hào)文件第五條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。B公司可供分配剩余資產(chǎn)總額＝資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值－清算費(fèi)用－職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金－清算所得稅－清償企業(yè)債務(wù)＝19000－100－1475－（16500－5000）＝5925（萬(wàn)元）。
第三步：計(jì)算個(gè)人股東從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額。張某分回的剩余資產(chǎn)＝B公司剩余資產(chǎn)總額×投資比例＝5925×50%＝2962.5（萬(wàn)元）。
第四步：計(jì)算確認(rèn)個(gè)人從終止經(jīng)營(yíng)企業(yè)收回投資款項(xiàng)的應(yīng)納稅所得額和個(gè)人所得稅稅額。張某收回款項(xiàng)應(yīng)納稅所得額＝收回款項(xiàng)（投資資產(chǎn)）－張某初始投資成本＝2962.5－500＝2462.5（萬(wàn)元）；張某收回款項(xiàng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%＝2462.5×20%＝492.5（萬(wàn)元）。

合規(guī)提醒
個(gè)人從終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)收回投資款項(xiàng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算，其稅務(wù)處理的核心，在于準(zhǔn)確確認(rèn)從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額、投資成本，進(jìn)而確定應(yīng)稅所得額；處理不當(dāng)可能導(dǎo)致多繳或少繳稅款，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，個(gè)人投資者可以根據(jù)被投資企業(yè)清算報(bào)告、剩余資產(chǎn)分配方案、編制的《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》，計(jì)算確認(rèn)從被投資企業(yè)分回的資產(chǎn)總額；根據(jù)初始出資額和后續(xù)增資情況，計(jì)算確認(rèn)投資成本；同時(shí)，注意保留好清算報(bào)告、剩余資產(chǎn)分配方案、《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》和原始投資憑證、相關(guān)稅費(fèi)票據(jù)等涉稅資料，以備檢查。必要時(shí)，個(gè)人投資者應(yīng)及時(shí)咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要提醒的是，個(gè)人如果從終止經(jīng)營(yíng)的合伙企業(yè)收回投資，并不適用41號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定。

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