Tax100 稅百
標題: 稅收政策支持，電影市場熱潮涌動 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時間: 2025-10-14 11:26
標題: 稅收政策支持，電影市場熱潮涌動
稅收政策支持，電影市場熱潮涌動
作者：甘邦正 袁露
作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局、六安市稅務局
今年國慶檔電影市場供給豐富，《志愿軍：浴血和平》《刺殺小說家2》《浪浪人生》《豬豬俠·一只老豬的逆襲》等新片上映，題材涵蓋戰(zhàn)爭、奇幻、喜劇、動畫等多個類型，覆蓋全年齡段觀眾觀影需求。國家電影局10月9日發(fā)布數(shù)據(jù)，10月1日—8日，我國2025年國慶檔電影票房為18.35億元，觀影人次為5007萬。在電影市場熱潮涌動的背后，離不開一系列稅費政策的有力支持。
增值稅支持政策
為支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務總局發(fā)布的《關于延續(xù)實施支持文化企業(yè)發(fā)展增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第61號）明確，2027年12月31日前，對符合條件主體取得的電影拷貝等收入，免征增值稅；一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按照現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。 前段時間，電影《南京照相館》憑借深刻的歷史內(nèi)涵和精良制作，票房成績斐然。據(jù)六安市某影城徐經(jīng)理介紹，影城在暑期放映《南京照相館》《捕風追影》等影片，取得電影放映收入249.35萬元?？紤]到前期基建投入的進項稅額已經(jīng)抵扣完畢，且電影放映業(yè)務本身進項稅額較小，以249.35萬元進行測算，采用簡易計稅方式后，該影城可以少繳增值稅7萬余元，有效降低了稅負。
文化“走出去”，對推動我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展至關重要。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務，適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個人在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務，免征增值稅。需要注意的是，納稅人發(fā)生應稅行為適用零稅率政策的，必須符合“完全在境外消費”的條件。
近年來，我國動漫產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了蓬勃發(fā)展，背后也有稅收的“默默支持”。根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》，經(jīng)認定為動漫企業(yè)的增值稅一般納稅人，可選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。這一政策有效降低了動漫企業(yè)稅負，助力企業(yè)將更多資金投入到動漫作品創(chuàng)作中。
適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的動漫企業(yè)，必須符合以下條件：在我國境內(nèi)依法設立；具備從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術裝備和工作場所；經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上；具有大專以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上；動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入的8%以上等。
目前，動漫軟件是動漫產(chǎn)業(yè)數(shù)字化生產(chǎn)與價值轉化的重要技術。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）、《財政部 稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）等規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（需符合軟件產(chǎn)品定義及分類），按13%的稅率征收增值稅后（注：自2018年5月1日起，原適用17%稅率的調(diào)整為16%；自2019年4月1日起，原適用16%稅率的調(diào)整為13%），對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。與此同時，《財政部 稅務總局關于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕38號）明確，對符合條件的動漫軟件出口免征增值稅。這一政策鼓勵動漫企業(yè)拓展海外市場，提升國產(chǎn)動漫在國際上的影響力。
企業(yè)所得稅支持政策
轉企改制讓一大批文化企業(yè)煥發(fā)出新的生機和活力。例如，中國電影產(chǎn)業(yè)集團股份有限公司、華夏電影發(fā)行有限責任公司、上海電影（集團）有限公司等均已改制。
根據(jù)《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中央宣傳部公告2024年第20號，以下簡稱20號公告）規(guī)定，經(jīng)營性文化事業(yè)單位于2022年12月31日前轉制為企業(yè)的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日免征企業(yè)所得稅。這一政策推動了文化事業(yè)單位向市場化、企業(yè)化轉型，釋放發(fā)展活力。 除轉制企業(yè)外，經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，如符合國家鼓勵的軟件企業(yè)條件，可根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）和《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號）規(guī)定，申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即“兩免三減半”：自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。 筆者提醒，目前，企業(yè)申報企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項無須事前備案，采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，如果企業(yè)無法提供留存?zhèn)洳橘Y料，或提供的資料與實際不符，無法證實符合優(yōu)惠條件，或存在弄虛作假，稅務機關將依法追繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按稅收征管法等相關規(guī)定處理。
其他稅費支持政策
經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，除了享受企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠外，還可以根據(jù)20號公告規(guī)定，由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位于2022年12月31日前轉制為企業(yè)的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日，對其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。筆者提醒，“自用房產(chǎn)”的界定尤為關鍵。企業(yè)需準確區(qū)分自用房產(chǎn)與出租等其他用途房產(chǎn)，只有自用房產(chǎn)才能享受免稅優(yōu)惠；若將出租房產(chǎn)錯誤申報為自用房產(chǎn)享受優(yōu)惠，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨補繳稅款、滯納金等后果。
文化事業(yè)建設費方面，提供“廣播影視服務”的主體，無須繳納文化事業(yè)建設費。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務的廣告媒介單位、戶外廣告經(jīng)營單位，以及提供娛樂服務的單位和個人，應按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設費。廣告服務、娛樂服務，是指財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“廣告服務”“娛樂服務”范圍內(nèi)的服務。而在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），屬于提供“廣播影視服務”，不屬于“娛樂服務”，相關主體無須繳納文化事業(yè)建設費。
對于其他符合條件的銀幕經(jīng)濟經(jīng)營主體來說，根據(jù)《財政部關于延續(xù)實施文化事業(yè)建設費優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2025〕7號）規(guī)定，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征。此外，電影企業(yè)按規(guī)定享受增值稅免征優(yōu)惠的，其對應的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加同步免征。
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