融合醫(yī)療資源與養(yǎng)老服務的“醫(yī)養(yǎng)結合”模式是應對老齡化挑戰(zhàn)、提升養(yǎng)老服務質量的重要舉措。筆者認為，應進一步完善所得稅政策，精準賦能醫(yī)養(yǎng)結合服務行業(yè)，積極應對人口老齡化。
截至2024年末，我國65歲及以上人口已達2.2億，占總人口的15.6%，銀發(fā)經(jīng)濟規(guī)模預計2035年將達30萬億元。老齡化持續(xù)加深對高質量、專業(yè)化的養(yǎng)老醫(yī)療服務需求激增，亟須財稅政策引導資源向該領域聚集。所得稅作為調(diào)節(jié)社會資源配置、引導經(jīng)營主體行為的重要政策工具，能夠有效降低企業(yè)運營成本，是激勵社會資本積極參與的工具之一。然而，當前針對養(yǎng)老服務或醫(yī)療服務的稅收政策多為“普適性”規(guī)定，難以契合醫(yī)養(yǎng)結合服務的業(yè)務交叉、投入高、回報周期長的特殊屬性，政策供給亟須向“精準化”轉變。
就當前實踐來看，醫(yī)養(yǎng)結合機構主要是同時具備醫(yī)療衛(wèi)生資質和養(yǎng)老服務能力，為老年人提供生活照料、康復護理、醫(yī)療診治、安寧療護等一體化服務的醫(yī)療衛(wèi)生機構或養(yǎng)老機構。目前，該類機構在適用所得稅政策時主要面臨以下幾個問題。
一是收入性質難以界定。醫(yī)養(yǎng)結合服務同時具備醫(yī)療和養(yǎng)老雙重屬性，收入既可能包含護理費，也可能包含醫(yī)藥費、診療費。這種模糊性導致機構在適用企業(yè)所得稅法關于“符合條件的非營利組織收入免稅”以及其他相關稅收優(yōu)惠政策時，存在較大的不確定性。
二是營利性醫(yī)養(yǎng)結合機構須全額繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行政策下，非營利性養(yǎng)老機構的養(yǎng)老服務收入免征企業(yè)所得稅，機構為社區(qū)提供養(yǎng)老服務取得的收入，可減按90%計算應納稅所得額，而同樣提供相似服務的營利性醫(yī)養(yǎng)結合機構則需全額繳納企業(yè)所得稅。
三是政策與經(jīng)營周期不匹配。醫(yī)養(yǎng)結合機構前期固定資產(chǎn)投入大、市場培育周期長，普遍存在初創(chuàng)期虧損的情況?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的5年虧損結轉年限難以充分覆蓋其盈利周期，無法有效緩解運營初期的資金壓力，影響了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。
為解決以上問題，筆者建議從以下幾個方面為醫(yī)養(yǎng)結合機構提供精準的所得稅政策支持。
一是明確政策適用標準，消除模糊地帶。建議由國務院財稅部門會同衛(wèi)健、民政等部門對服務項目進行清晰分類和界定，適時編制《醫(yī)養(yǎng)結合服務收入所得稅適用指南》，明確各類收入所對應的稅目、優(yōu)惠稅率及備案手續(xù)。
二是實施差異化優(yōu)惠，減輕機構負擔。建議對符合條件的營利性醫(yī)養(yǎng)結合機構，可參考高新技術企業(yè)或西部大開發(fā)政策，引入定期減免優(yōu)惠。同時，針對其盈利周期長的特點，適度將虧損結轉年限延長，并探索允許同一集團內(nèi)不同醫(yī)養(yǎng)項目間的盈虧互補，切實減輕企業(yè)前期運營的稅收負擔。
三是擴大稅基優(yōu)惠范圍，優(yōu)化征管措施。建議由衛(wèi)健部門牽頭出臺醫(yī)養(yǎng)結合機構升級標準并推行白名單制度，財稅部門根據(jù)白名單，將符合條件的醫(yī)養(yǎng)結合機構所進行的設施適老化改造、專業(yè)設備購置、員工培訓等支出，納入企業(yè)所得稅加計扣除范圍。此外，可研究針對行業(yè)特點的所得稅分期繳納、緩繳等彈性征管服務措施，為其創(chuàng)造更加友好的發(fā)展環(huán)境。
發(fā)展醫(yī)養(yǎng)結合產(chǎn)業(yè)是一項長期的系統(tǒng)工程，還需在引進社會資本、加速折舊、公益捐贈等所得稅政策方面持續(xù)發(fā)力，構建多稅協(xié)同的政策支持體系，以有效應對人口老齡化挑戰(zhàn)，使老年人享有更高質量、更有尊嚴的晚年生活。