Tax100 稅百
標(biāo)題: 【2020年9月27日】案例 | "流量推廣”業(yè)務(wù)如何依規(guī)核算？這個(gè)企業(yè)補(bǔ)繳稅款一千多萬 [打印本頁]
作者: 繁星追夢(mèng) 時(shí)間: 2025-9-3 17:40
標(biāo)題: 【2020年9月27日】案例 | "流量推廣”業(yè)務(wù)如何依規(guī)核算？這個(gè)企業(yè)補(bǔ)繳稅款一千多萬
案例 | "流量推廣”業(yè)務(wù)如何依規(guī)核算？這個(gè)企業(yè)補(bǔ)繳稅款一千多萬
來源：長(zhǎng)沙稅務(wù)
時(shí)間：2020年9月27日
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/-qa5Xrk5QBuYC1aoTmLpsw
所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)“異樣”——企業(yè)進(jìn)入了檢查人員視線。這家成立不到4年的在線教育企業(yè)，在收入規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的同時(shí)，為何所得稅稅負(fù)率卻持續(xù)下降？檢查人員疑惑的目光漸漸聚焦在了企業(yè)“流量推廣”業(yè)務(wù)上……
收入激增，廣告費(fèi)為何銳減
國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局近期對(duì)T網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“T公司”）實(shí)施稅收檢查。檢查人員從企業(yè)異常申報(bào)信息入手，核查確認(rèn)企業(yè)在網(wǎng)上開展的 “流量推廣”，實(shí)為廣告及業(yè)務(wù)宣傳。該企業(yè)通過在申報(bào)時(shí)將廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用填列“其他銷售費(fèi)用”的方式，少繳企業(yè)所得稅。針對(duì)企業(yè)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1116萬元，加收滯納金89萬元的處理決定。
T公司成立于2015年，主要從事網(wǎng)絡(luò)職業(yè)在線教育課程的開發(fā)及職業(yè)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，該公司擁有自己的課程學(xué)習(xí)平臺(tái)并開設(shè)了200余門各類職業(yè)培訓(xùn)課程，注冊(cè)用戶達(dá)到200多萬戶。自成立以來，該公司在線教育業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，收入規(guī)模從2015年的700多萬元，迅速增長(zhǎng)至2018年時(shí)的4億元。
該企業(yè)是長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局“雙隨機(jī)”選案企業(yè)。在進(jìn)戶檢查前，檢查組通過金稅三期系統(tǒng)對(duì)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)信息等作了詳細(xì)的案頭分析。
在對(duì)企業(yè)2015年～2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施查驗(yàn)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售費(fèi)用增長(zhǎng)異常。企業(yè)所得稅申報(bào)信息顯示，2017年其申報(bào)銷售費(fèi)用4904.9萬多元，其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2883.4萬多元，占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比重為17.47%，但企業(yè)并未根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，對(duì)廣告費(fèi)用超過營(yíng)業(yè)收入15%部分做納稅調(diào)增處理。
此外，在企業(yè)2018年所得稅申報(bào)信息中，其填列的銷售費(fèi)用雖增長(zhǎng)至1.89億元，但其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)卻僅有216.7萬多元，這一數(shù)據(jù)還不到上一年度相關(guān)費(fèi)用的10%，而其銷售費(fèi)用填報(bào)欄中的“其他”項(xiàng)目填列數(shù)，則由去年的“零”增長(zhǎng)至1.42多億元。
企業(yè)的銷售收入快速增長(zhǎng)，但其廣告及宣傳投入?yún)s反而萎縮？這并不符合網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并且企業(yè)銷售費(fèi)用中所填列的“其他費(fèi)用”增量畸高。檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)在所得稅費(fèi)用申報(bào)方面存在重大疑點(diǎn)，決定約談企業(yè)人員，了解具體業(yè)務(wù)情況。
申報(bào)失誤？還是另有隱情？
檢查人員約談了T公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其對(duì)申報(bào)表中的疑點(diǎn)作出解釋。這名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱，公司在2016年后嘗試并逐步加大了與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的合作力度，開展了付費(fèi)“流量推廣”業(yè)務(wù)，其形式包括精準(zhǔn)為用戶放送彈窗、搜索引擎競(jìng)價(jià)排名等，對(duì)方提供服務(wù)后，提供了大量技術(shù)服務(wù)費(fèi)和信息服務(wù)費(fèi)發(fā)票，這是企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中銷售費(fèi)用的主要內(nèi)容。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這些業(yè)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)是對(duì)方提供的一種新興信息技術(shù)服務(wù)，其核心是可以精準(zhǔn)了解用戶需求，并非廣告及業(yè)務(wù)宣傳，因此企業(yè)在2018年匯算清繳申報(bào)時(shí)，將1億多元的相關(guān)費(fèi)用列入了銷售費(fèi)用“其他”項(xiàng)目中。
當(dāng)檢查人員詢問企業(yè)人員，2017年企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，為何未將類似費(fèi)用填入銷售費(fèi)用“其他”項(xiàng)目，并且企業(yè)為何未依照相關(guān)規(guī)定對(duì)超過營(yíng)業(yè)收入15%的廣告費(fèi)用做納稅調(diào)增處理時(shí)，這位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人稱，當(dāng)時(shí)申報(bào)系統(tǒng)異常，銷售費(fèi)用“其他”項(xiàng)目無法正常填列，而且當(dāng)時(shí)操作的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟，就填到了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)欄中，并且也沒注意費(fèi)用比例問題。
檢查人員人員認(rèn)為，企業(yè)人員的解釋，理由牽強(qiáng)，無法自圓其說，決定對(duì)疑點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入核查。
揭開“流量推廣”業(yè)務(wù)面紗
檢查組隨即兵分兩路，對(duì)企業(yè)所稱的網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查：一路人員實(shí)地核查公司相關(guān)賬簿憑證；另一路人員赴企業(yè)法務(wù)部門，驗(yàn)看相關(guān)業(yè)務(wù)合同并進(jìn)行取證。
檢查人員從企業(yè)賬簿中，調(diào)取了與“流量推廣”業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅發(fā)票、記賬憑證、費(fèi)用結(jié)算單和銀行匯款單等。通過分析這些相關(guān)單據(jù)，并問詢企業(yè)人員，檢查人員獲知了這項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的流程：企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)部門通常先填列內(nèi)容為“廣告借支”的資金借支單，并通過該企業(yè)賬戶在各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)進(jìn)行“付費(fèi)充值”，這些費(fèi)用該企業(yè)先計(jì)入“其他應(yīng)收款——流量充值”科目，隨后由企業(yè)的“流量推廣部門”與互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)以按日結(jié)算的方式扣費(fèi)。每月底，該公司財(cái)務(wù)部收到各大互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)或其業(yè)務(wù)代理商開具的名為“信息服務(wù)費(fèi)”或“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”發(fā)票后，再將相應(yīng)金額計(jì)入“銷售費(fèi)用——流量推廣”科目中，同時(shí)沖減“其他應(yīng)收款——流量充值”科目數(shù)據(jù)。因此，該公司“流量推廣”業(yè)務(wù)接收的增值稅發(fā)票名目大多為“信息服務(wù)費(fèi)”或“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。
在企業(yè)法務(wù)部門，檢查人員詳細(xì)審看了該公司與“信息服務(wù)費(fèi)”“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”發(fā)票開具方簽訂的各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同，并制作了現(xiàn)場(chǎng)檢查筆錄。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，這些合同的另一方企業(yè)名稱大多為某互動(dòng)傳媒公司、某互動(dòng)技術(shù)公司，合同內(nèi)容均包含“信息發(fā)布”“展位”“廣告投放”等詞語，結(jié)算方式雙方確定為“CPC”（每次點(diǎn)擊付費(fèi)）“CPM”（千次印象費(fèi)用）等，而在合同的簽訂條件說明中，則注明是“依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》《中華人民共和國(guó)廣告法》等法規(guī)，由雙方協(xié)商簽訂?！?/font>
結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)調(diào)取的檢查資料，檢查人員通過“天眼查”等網(wǎng)絡(luò)第三方平臺(tái)對(duì)開票方的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)查。外圍調(diào)查結(jié)果顯示，與該企業(yè)簽訂這些業(yè)務(wù)的公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)均為互聯(lián)網(wǎng)廣告代理及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷服務(wù)。
檢查組將相關(guān)推廣合同、記賬憑證、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及外部調(diào)查結(jié)果等信息資料進(jìn)行了整合，迅速固定了相關(guān)證據(jù)。
結(jié)合調(diào)查結(jié)果，綜合稅收法規(guī)、《廣告法》《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》《移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)廣告標(biāo)準(zhǔn)》等相關(guān)法規(guī)條規(guī)，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)開展的“流量推廣”業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)應(yīng)為互聯(lián)網(wǎng)廣告活動(dòng)。
正本清源，追征稅款
檢查人員約談了企業(yè)。檢查人員認(rèn)為，根據(jù)實(shí)地調(diào)查取得的證據(jù)，依據(jù)《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》中第三條規(guī)定，T公司所稱的“流量推廣”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，是通過互聯(lián)網(wǎng)信息平臺(tái)向潛在用戶推送課程產(chǎn)品和服務(wù)的相關(guān)信息，本質(zhì)是互聯(lián)網(wǎng)廣告。同時(shí)，從企業(yè)2017年、2018年企業(yè)所得稅申報(bào)信息看，企業(yè)未按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，對(duì)廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超出銷售收入比例15%的部分做納稅調(diào)增處理，涉嫌少繳企業(yè)所得稅，因此應(yīng)依法補(bǔ)繳相關(guān)稅款。
在稅企溝通過程中，T公司部分接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)將網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)認(rèn)定為互聯(lián)網(wǎng)廣告的意見，但也提出了異議。
企業(yè)認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)“流量推廣”業(yè)務(wù)范圍很廣，不僅包括廣告產(chǎn)品信息發(fā)布，還包括精準(zhǔn)獲得用戶提供的“潛在用戶信息”服務(wù)，雖然企業(yè)在財(cái)務(wù)處理時(shí)，將相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入了“流量推廣”費(fèi)用項(xiàng)目，但在事實(shí)認(rèn)定上，不應(yīng)“一刀切”，這些獲得信息的服務(wù)費(fèi)用，與企業(yè)廣告及業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。
為此，檢查組對(duì)T公司的“流量推廣”部門實(shí)施了針對(duì)性核查，并對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行了詢問調(diào)查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該部門員工的日常工作均是通過登錄“某引擎”“某某平臺(tái)廣告”等知名網(wǎng)絡(luò)廣告平臺(tái)，管理和發(fā)布企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)信息，對(duì)這些信息的投放數(shù)量及實(shí)際效果進(jìn)行監(jiān)控，并對(duì)發(fā)布效果進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)后與平臺(tái)進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算。
經(jīng)過調(diào)查，檢查人員確認(rèn)，該企業(yè)聲稱的相關(guān)平臺(tái)向其提供的“潛在用戶信息”服務(wù)，實(shí)質(zhì)上是用戶在廣告發(fā)布平臺(tái)上點(diǎn)擊了該公司廣告界面，輸入并將個(gè)人信息傳遞至該企業(yè)的過程。無論過程、還是結(jié)果，這一行為都是企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上開展廣告宣傳活動(dòng)的一部分，兩者之間具有不可分割性。
面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，該企業(yè)最終認(rèn)可了檢查人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的定性，接受了稅務(wù)處理意見，補(bǔ)繳企業(yè)了稅款和滯納金。
要案 · 點(diǎn)評(píng)
關(guān)注在線企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
點(diǎn)評(píng)人：國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局第三稽查局局長(zhǎng) 李宏劍
本案是一起網(wǎng)絡(luò)在線教育企業(yè)因會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，未正確歸集網(wǎng)絡(luò)廣告宣傳費(fèi)用，而導(dǎo)致的少繳企業(yè)所得稅案件。
近年來，隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起，廣告業(yè)態(tài)日趨多樣，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，其發(fā)布媒介已不僅限于電視、廣播、紙媒等傳統(tǒng)方式，變得日趨多元。目前，很多在線經(jīng)濟(jì)企業(yè)，對(duì)自身產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行宣傳基本上都通過互聯(lián)網(wǎng)廣告形式開展。為此，2016年國(guó)家相關(guān)部門出臺(tái)了《互聯(lián)網(wǎng)廣告暫行管理辦法》，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)廣告行為作出了明確定義。由于互聯(lián)網(wǎng)廣告與傳統(tǒng)廣告在性質(zhì)、作用等方面均相同，因此在企業(yè)核算時(shí)，其費(fèi)用成本的歸集和處理方式應(yīng)與企業(yè)傳統(tǒng)廣告行為相同，應(yīng)歸入廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)項(xiàng)目，并在企業(yè)所得稅稅前限額扣除。
從征管實(shí)際情況看，目前一些在線經(jīng)濟(jì)企業(yè)在成本核算時(shí)，對(duì)于其互聯(lián)網(wǎng)廣告及業(yè)務(wù)宣傳支出并未依規(guī)核算，并在企業(yè)所得稅稅前限額扣除，這不僅損害國(guó)家稅收利益，也使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)在線經(jīng)濟(jì)企業(yè)等新興行業(yè)的針對(duì)性稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)工作，應(yīng)結(jié)合各類線上企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以納稅申報(bào)為重點(diǎn)，就相關(guān)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與申報(bào)表項(xiàng)目間的邏輯關(guān)系、在線業(yè)務(wù)申報(bào)要點(diǎn)等問題開展專題解讀和專項(xiàng)輔導(dǎo)，以未雨綢繆，通過增強(qiáng)企業(yè)守法意識(shí)、提高核算能力，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步在征管工作中強(qiáng)化大數(shù)據(jù)應(yīng)用。一是應(yīng)借助金稅三期系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)，加強(qiáng)在線經(jīng)濟(jì)企業(yè)票據(jù)流和業(yè)務(wù)模式關(guān)聯(lián)度分析，并將其接受的發(fā)票品名和異常變動(dòng)狀態(tài)納入稅收風(fēng)控體系，結(jié)合市場(chǎng)監(jiān)管部門的第三方涉稅信息，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)比對(duì)，提高企業(yè)涉稅異常預(yù)警準(zhǔn)確性。二是要利用大數(shù)據(jù)強(qiáng)化企業(yè)申報(bào)信息后續(xù)管理，定期對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)開展稅負(fù)變動(dòng)分析、關(guān)聯(lián)指標(biāo)變動(dòng)分析，對(duì)于企業(yè)收入規(guī)模與企業(yè)所得稅稅負(fù)率呈明顯反向變動(dòng)的情況，要及時(shí)采取評(píng)估、核查等征管措施，化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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