編者按：近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”，一體推進(jìn)依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅。在以數(shù)治稅方面，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，聯(lián)合多部門實(shí)現(xiàn)共享治稅，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，打擊涉稅違法行為。煤炭行業(yè)企業(yè)在開采、銷售、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)均存在不同程度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)煤炭行業(yè)的特點(diǎn)，近期部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅收監(jiān)管新模式，督促納稅人補(bǔ)繳稅費(fèi)、提高稅務(wù)合規(guī)程度。本文基于煤炭行業(yè)最新的稅收監(jiān)管舉措，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)的環(huán)節(jié)為切入點(diǎn)，為煤炭行業(yè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)提供參考借鑒。
一、煤炭開采環(huán)節(jié)：水資源稅“小稅種”不可忽視
自2024年12月1日起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，在我國(guó)領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。在煤炭行業(yè)，通過疏干排水減少開采涌水量、防止井下透水是煤炭開采企業(yè)必要的日常作業(yè)，而疏干排水則涉及到水資源稅的納稅義務(wù)，企業(yè)需按照排水量計(jì)算繳納水資源稅。
近年來(lái)，某省稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理部門按照是否辦證、超采區(qū)類型、特殊行業(yè)類型等標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化企業(yè)分類，建立稅源監(jiān)控臺(tái)賬，根據(jù)新增取用水企業(yè)信息、建筑工程水資源論證報(bào)告和項(xiàng)目批復(fù)、企業(yè)用水權(quán)交易、臨時(shí)取水等信息實(shí)行臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理，搭建稅源監(jiān)控“數(shù)據(jù)池”，以取用水量、排水量為主要觀察點(diǎn)，及時(shí)掃描確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過分析“營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)與疏干排水水資源稅增長(zhǎng)趨勢(shì)比較”指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)某煤炭開采企業(yè)營(yíng)業(yè)收入月均增長(zhǎng)率持續(xù)攀升，但與其開采業(yè)務(wù)密切相關(guān)的疏干排水水資源稅卻長(zhǎng)期零申報(bào)，存在不合理之處。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過調(diào)閱資料、進(jìn)行案頭比對(duì)等工作，最終督促該公司補(bǔ)繳水資源稅并加收滯納金合計(jì)2200余萬(wàn)元。
而某市稅務(wù)局則通過水土保持補(bǔ)償費(fèi)與水資源稅稅費(fèi)數(shù)據(jù)的比對(duì)篩查煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。水土保持補(bǔ)償費(fèi)與水資源稅的數(shù)額存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，水土保持補(bǔ)償費(fèi)按煤炭產(chǎn)量計(jì)征，水資源稅按取水量計(jì)征，而同一地區(qū)噸煤產(chǎn)量對(duì)地下水水資源的消耗基本固定，則可以根據(jù)企業(yè)申報(bào)繳納的水土保持費(fèi)計(jì)算出煤炭產(chǎn)量，進(jìn)而比對(duì)該產(chǎn)量下水資源稅的稅款繳納數(shù)額是否在合理范圍內(nèi)，若作為計(jì)費(fèi)依據(jù)的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)明顯高于地下水水資源取水量折算出的煤炭產(chǎn)量數(shù)據(jù)，那么企業(yè)有可能存在少繳水資源稅的情況。近兩年來(lái)，該市稅務(wù)局共歸集比對(duì)稅費(fèi)申報(bào)、入庫(kù)及費(fèi)源信息等數(shù)據(jù)4000余條，通過稅費(fèi)聯(lián)動(dòng)分析模型，精準(zhǔn)識(shí)別疑點(diǎn)數(shù)據(jù)110條，及時(shí)跟進(jìn)管理，追繳未申報(bào)繳納的水資源稅。
作為“小稅種”，水資源稅的納稅義務(wù)容易被忽視。在多部門數(shù)據(jù)聯(lián)通、共享治稅的征管趨勢(shì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過比對(duì)排水量、水土保持補(bǔ)償費(fèi)、營(yíng)業(yè)收入等與水資源稅存在勾稽關(guān)系指標(biāo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，進(jìn)而篩查出涉稅疑點(diǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注水資源稅的納稅義務(wù)，明晰計(jì)稅基礎(chǔ)，準(zhǔn)確作出納稅申報(bào)，避免出現(xiàn)未繳、少繳稅款的情形。
二、煤炭銷售環(huán)節(jié)：虛開、偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)需重視
在購(gòu)銷環(huán)節(jié)，煤炭行業(yè)長(zhǎng)期存在不帶票銷售的情形，導(dǎo)致煤炭貿(mào)易企業(yè)在購(gòu)入煤炭時(shí)無(wú)法取得發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及所得稅稅前扣除;而在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，因?qū)嶋H承運(yùn)的個(gè)體司機(jī)未向煤炭貿(mào)易企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票，導(dǎo)致其同樣面臨無(wú)票入賬的問題。為應(yīng)對(duì)上述困境、降低經(jīng)營(yíng)成本，部分煤炭貿(mào)易企業(yè)在購(gòu)銷鏈條中增設(shè)第三方主體并自其處取得發(fā)票，而在業(yè)務(wù)開展中可能因資金回流、業(yè)務(wù)操作不符合交易常理等問題引致虛開、偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)，觸發(fā)補(bǔ)稅加收滯納金、罰款乃至刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)煤炭企業(yè)虛開、偷逃稅問題，某市稅務(wù)局建立發(fā)票鏈條監(jiān)管體系，制定8項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析方法，強(qiáng)化煤炭產(chǎn)業(yè)全流程業(yè)務(wù)發(fā)票監(jiān)管，及時(shí)檢查并發(fā)現(xiàn)、阻斷煤炭及制品批發(fā)業(yè)務(wù)虛開虛抵、少繳稅款和騙取享受小規(guī)模企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，與發(fā)票相關(guān)的異常指標(biāo)包括企業(yè)開票信息出現(xiàn)用量變動(dòng)異常、發(fā)票連號(hào)頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢沖紅，或企業(yè)增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)填報(bào)出現(xiàn)負(fù)數(shù)、進(jìn)銷項(xiàng)貨品不符等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于發(fā)票底賬系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行疑點(diǎn)掃描，鎖定涉稅疑點(diǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查。
此外，實(shí)踐中部分煤炭企業(yè)通過設(shè)立自己的銷售公司或以現(xiàn)金形式對(duì)外銷售煤炭，銷售價(jià)格隨意性大，銷售發(fā)票的價(jià)格可能遠(yuǎn)小于實(shí)銷價(jià)格，此種隱匿收入的方式造成國(guó)家稅款損失。針對(duì)煤炭企業(yè)銷售價(jià)格是否合理的問題，某市稅務(wù)局建立煤炭發(fā)票價(jià)格監(jiān)控體系，按月統(tǒng)計(jì)分析全市各類型企業(yè)的煤炭商品采購(gòu)數(shù)量及價(jià)格并按月發(fā)布煤炭銷售公允價(jià)格，主管稅務(wù)部門根據(jù)公允價(jià)格，對(duì)轄區(qū)內(nèi)煤炭企業(yè)開票價(jià)格進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)發(fā)票價(jià)格低于公允價(jià)格的企業(yè)，及時(shí)核實(shí)其是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
因此，在煤炭銷售環(huán)節(jié)，虛開發(fā)票、偷逃稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于業(yè)務(wù)開展實(shí)際情況進(jìn)行發(fā)票的開具與抵扣，并留存業(yè)務(wù)資料佐證交易的真實(shí)性以及定價(jià)的合理性，防范涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：納稅義務(wù)需明確、計(jì)稅價(jià)格需公允
以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式實(shí)現(xiàn)對(duì)探礦權(quán)、采礦權(quán)的權(quán)屬變更是煤炭行業(yè)常見的交易模式，而因探礦權(quán)、采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值難以評(píng)估，部分股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時(shí)未將上述無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在轉(zhuǎn)讓價(jià)格中充分體現(xiàn)，引發(fā)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、計(jì)稅依據(jù)偏低是否有合理正當(dāng)?shù)睦碛傻葼?zhēng)議，轉(zhuǎn)讓方面臨“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”而被要求調(diào)整補(bǔ)稅的問題。
2024年初，某市稅務(wù)局建立自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“數(shù)據(jù)穿透+風(fēng)險(xiǎn)防控+精準(zhǔn)服務(wù)”監(jiān)管模式，至今累計(jì)查補(bǔ)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款1.21億元。在具體操作中，該市稅務(wù)局通過常規(guī)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)2020年至2023年全市煤炭開采企業(yè)自然人股權(quán)變更頻次同比增長(zhǎng)167%，但煤炭開采行業(yè)同期申報(bào)并繳納的個(gè)人所得稅的增幅僅為46%，兩組數(shù)據(jù)的對(duì)比出現(xiàn)明顯的異常波動(dòng)。針對(duì)該問題，稅務(wù)人員采取“三篩三核”進(jìn)行疑點(diǎn)的篩查與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：一是篩查工商登記變更信息，核實(shí)自然人股權(quán)變動(dòng)數(shù)據(jù);二是篩查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，核實(shí)所有者權(quán)益與實(shí)收資本原始數(shù)據(jù);三是篩查企業(yè)財(cái)務(wù)憑證，核實(shí)投資款銀行回單、印花稅完稅憑證、實(shí)收資本記賬憑證。通過上述篩查，鎖定涉稅疑點(diǎn)企業(yè)，并進(jìn)行進(jìn)一步核查，督促股東依法繳納稅款。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。自然人股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循公平交易原則確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對(duì)于平價(jià)、0元轉(zhuǎn)讓情形的，應(yīng)判斷是否具有《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào))第十三條規(guī)定的正當(dāng)理由，如受讓方為具有法律效力關(guān)系的配偶、父母、子女等，避免因計(jì)稅價(jià)格不合理而被調(diào)整補(bǔ)稅、加收滯納金。
四、小結(jié)
在稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造全面推進(jìn)的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托稅收大數(shù)據(jù)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警，精準(zhǔn)識(shí)別煤炭行業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，正確理解、適用稅收政策并進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅申報(bào)，定期開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，針對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)模式及財(cái)稅處理，防范涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。
來(lái)源簡(jiǎn)介
華稅律師事務(wù)所
華稅是中國(guó)第一家專業(yè)化稅法律師事務(wù)所，致力于為國(guó)內(nèi)外客戶提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)規(guī)劃、稅法顧問和稅務(wù)爭(zhēng)議解決等涉稅法律服務(wù)，事務(wù)所下設(shè)中國(guó)稅務(wù)部、國(guó)際稅務(wù)部、公司法律部以及訴訟仲裁部等服務(wù)部門。