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標(biāo)題: 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號 | 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時間: 2025-8-26 14:04
標(biāo)題: 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號 | 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號
現(xiàn)將完善增值稅期末留抵退稅政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起，符合條件的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）可以按照以下規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
（一）“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡稱制造業(yè)等4個行業(yè)）納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。
（三）除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。
房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人不符合本條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照本條第三項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
二、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：
?。ㄒ唬┘{稅繳費(fèi)信用級別為A級或者B級。
（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。
?。ㄈ┥暾埻硕惽?6個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。
?。ㄋ模?019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。
三、本公告所稱制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。
四、本公告所稱房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。
同一計(jì)算期間內(nèi)既取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅銷售額或預(yù)收款，又取得其他業(yè)務(wù)增值稅銷售額，且符合本條第一款增值稅銷售額及預(yù)收款比重規(guī)定的納稅人，申請退還期末留抵稅額時，應(yīng)當(dāng)按照本公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)第二款的規(guī)定辦理。
五、本公告第三條和第四條所稱增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。
六、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請后，納稅人再次滿足本公告規(guī)定的退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額，但本公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定的連續(xù)六個月計(jì)算期間，與已核準(zhǔn)留抵退稅申請不得重復(fù)計(jì)算。
七、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：
（一）適用本公告第一條第一項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%；
?。ǘ┻m用本公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%；
?。ㄈ┻m用本公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。
本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
本條第三項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為申請退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
八、納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以按規(guī)定辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。
九、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。
納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個月內(nèi)不得變更。
十、納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的留抵退稅款相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。
納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)在下個增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。
納稅人以隱匿收入、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
本公告施行前稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請，仍按原規(guī)定辦理。
特此公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2025年8月22日
作者: 繁星追夢 時間: 2025-8-26 14:45
增值稅期末留抵退稅政策進(jìn)一步完善，有哪些“變”與“不變”？
來源：新華社
作者：申鋮
時間：2025-08-22
22日，財(cái)政部會同稅務(wù)總局對外發(fā)布公告，明確了關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的多項(xiàng)安排。其中，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個行業(yè)按月全額退還期末留抵稅額，并調(diào)整部分行業(yè)退稅比例和條件。
近年來，我國持續(xù)完善增值稅留抵退稅政策。在業(yè)內(nèi)人士看來，財(cái)稅等宏觀政策需要相機(jī)抉擇、適時調(diào)整。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，此前因時因勢階段性實(shí)施的增值稅留抵退稅政策，也需要進(jìn)一步調(diào)整完善，建立起常態(tài)化留抵退稅制度。
根據(jù)此次發(fā)布的公告，自2025年9月1日起，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個行業(yè)實(shí)施按月全額退還期末留抵稅額政策。對其他行業(yè)按照一定條件和比例退還留抵稅額。允許符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返(退)稅款后，重新選擇今后適用政策。
中國財(cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季表示，根據(jù)公告，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，以及房地產(chǎn)業(yè)的留抵退稅政策保持不變。除上述行業(yè)外，對其他行業(yè)設(shè)置了退稅條件和比例。
“可以看到，留抵退稅政策進(jìn)一步調(diào)整完善，保持制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域政策的一致性和連貫性，突出對制造業(yè)、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展等國家發(fā)展戰(zhàn)略的支持導(dǎo)向，提升政策精準(zhǔn)性。”梁季說。
根據(jù)公告，可申請留抵退稅的條件是：大多數(shù)行業(yè)的納稅人需在申請退稅前連續(xù)6個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日相比期末新增加留抵稅額不低于50萬元。
梁季表示，這樣的政策安排，是對“偶發(fā)性”留抵稅款的退稅設(shè)置條件?！斑@不僅符合國際慣例，也有利于減輕征納雙方的退稅管理成本。同時，納稅人未退還的留抵稅額還可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?br />
此外，根據(jù)公告，納稅人還可以重新選擇享受留抵退稅或增值稅即征即退、先征后返(退)政策，但一旦選擇后36個月內(nèi)不得變更。
梁季表示，為納稅人提供留抵退稅或即征即退、先征后返(退)“二選一”的政策設(shè)計(jì)，一方面，給予納稅人更多選擇權(quán)，讓納稅人可以根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇適用政策，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范；另一方面，有助于更好維護(hù)政策的公平性，增強(qiáng)政策協(xié)同。設(shè)置36個月內(nèi)不得變更，則有利于引導(dǎo)納稅人理性選擇適用政策，有助于降低政策實(shí)施成本，提高政策確定性。
作者: 繁星追夢 時間: 2025-8-26 14:49
詳解千億級增值稅期末留抵退稅政策大調(diào)整
來源：第一財(cái)經(jīng)
時間：2025-08-23
中國在十多年探索增值稅留抵退稅的道路上，作出了一次重大政策調(diào)整，整體上對退稅更加謹(jǐn)慎。
8月22日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號)，決定自今年9月增值稅納稅申報(bào)期起，對相關(guān)行業(yè)采取新的增值稅留抵退稅政策。稅務(wù)總局同日出臺財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號配套文件國家稅務(wù)總局公告2025年第20號，明確具體征管事項(xiàng)。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院執(zhí)行院長田志偉告訴第一財(cái)經(jīng)，此次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號對現(xiàn)行增值稅留抵退稅制度調(diào)整力度大，目的是提高政策導(dǎo)向性與精準(zhǔn)性，降低征納成本，提高征管效率。
增值稅是中國第一大稅種，收入規(guī)模一年超6萬億元。目前增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其中當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會形成留抵稅額。而留抵退稅就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。
此前中國對于留抵稅額并沒有采取退還處理方式，而是讓企業(yè)將這一留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，此舉增加了企業(yè)資金壓力。為了緩解企業(yè)資金壓力，支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，中國自2011年開始對集成電路等特定行業(yè)試點(diǎn)留抵退稅，2019年邁出一大步，即開始試行增值稅增量期末留抵稅額退稅制度，退還比例為60%。新冠疫情沖擊之下，為了進(jìn)一步緩解企業(yè)資金壓力，在此前政策基礎(chǔ)上，2022年擴(kuò)大了按月全額退還增值稅留抵稅額的行業(yè)范圍，更關(guān)鍵的是允許一次性退還企業(yè)的存量留抵稅額，此舉使得2022年留抵退稅金額飆升至2.46萬億元，超過2021年辦理留抵退稅規(guī)模的3.8倍，是疫情期間國家給企業(yè)紓困的重要一招。
近些年來受經(jīng)濟(jì)下行等影響，財(cái)政收入增長承壓，而剛性支出壓力不減，財(cái)政收支矛盾不斷加大。而實(shí)踐中，一些企業(yè)借留抵退稅騙稅案例相繼曝光，為防范風(fēng)險(xiǎn)，留抵退稅制度需要進(jìn)一步完善。
在這一背景下，此次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號對現(xiàn)行留抵退稅制度作出重大政策調(diào)整。首先是享受按月全額退稅比例的行業(yè)發(fā)生變化。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號稱，“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”(下稱制造業(yè)等4個行業(yè))納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
田志偉表示，制造業(yè)等4個行業(yè)延續(xù)以往政策，實(shí)施按月退還留抵稅額。而對原適用全額退還政策的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)，重新增加退還限制條件以及調(diào)整退還比例。政策的調(diào)整有利于提高政策導(dǎo)向性與精準(zhǔn)性，表明國家大力支持制造、科技、綠色等相關(guān)領(lǐng)域發(fā)展。
這意味著，此前被納入全額退還增值稅政策范圍內(nèi)的“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”企業(yè)，不再享受全額退稅，而是按一定比例(60%或30%)享受部分退稅。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副教授張子堯告訴第一財(cái)經(jīng)，此舉可以一定程度上減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，但同時保留制造業(yè)等4個行業(yè)全額退稅政策，反映國家優(yōu)先支持上述符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的行業(yè)，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
在近年房地產(chǎn)市場低迷之下，為支持房地產(chǎn)市場穩(wěn)定，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)也享受單獨(dú)留抵退稅政策。
此次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號稱，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月(按季納稅的，第二季度，下同)期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。
田志偉表示，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營納稅人繼續(xù)實(shí)行以往適用政策，將符合條件的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營納稅人限制比例定為新增留抵稅額的60%，此舉保持房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的留抵退稅政策的穩(wěn)定，在一定程度上能夠緩解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金壓力，是保障房開企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要舉措。
在眾多增值稅留抵退稅行業(yè)中，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)退稅金額大。
“實(shí)踐中房地產(chǎn)業(yè)是否享受、如何享受留抵退稅優(yōu)惠政策存在爭論。而此次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號單獨(dú)明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用留抵退稅政策具體情形，且體現(xiàn)政策連續(xù)性和一致性，給予該行業(yè)退稅支持。房地產(chǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性決定了其留抵稅額總體規(guī)模相當(dāng)可觀，此次留抵退稅政策的實(shí)施有望對房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定和高質(zhì)量發(fā)展起到有力支撐?！睆堊訄蛘f。
除了制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)外，其他所有行業(yè)適用的留抵退稅政策也迎來調(diào)整。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號稱，除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%;超過1億元的部分，退稅比例為30%。
而此前政策中，對這些行業(yè)新增加留抵稅額統(tǒng)一給予60%退稅比例，但新政策則對超1億元部分降低了退稅比例。
張子堯認(rèn)為，總體上看，此次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號對留抵退稅政策適用行業(yè)范圍有一定調(diào)整，退稅要求相較過往更加嚴(yán)格。這是從過往大規(guī)模減稅降費(fèi)的普惠式減稅政策，向結(jié)構(gòu)式減稅政策過渡轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。
“這也反映隨著疫情退出，經(jīng)濟(jì)逐步企穩(wěn)，此前大規(guī)模減稅降費(fèi)政策適時退出。近些年地方財(cái)力緊張，大規(guī)模、高強(qiáng)度地留抵退稅已不適合當(dāng)前的實(shí)際情況，需要予以調(diào)整。而出于風(fēng)險(xiǎn)防控需求，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號引入門檻和比例分級，旨在防止騙稅、濫用資金，并控制財(cái)政支出規(guī)模?！睆堊訄蛘f。
此次增值稅留抵退稅政策對除了制造業(yè)等四大行業(yè)之外的行業(yè)，均設(shè)置了新增留抵稅額不低于50萬元的政策門檻。田志偉表示，這有利于減少偶發(fā)性以及較低金額的留抵退稅申請頻率，從而能夠降低征納成本，提高征管效率。
為了確保財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號落地，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》，明確退稅相關(guān)征管細(xì)節(jié)。稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人以具體案例的形式詳細(xì)介紹了企業(yè)如何享受留抵退稅新政。
財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年前7個月全國稅收收入110933億元，同比下降0.3%。其中國內(nèi)增值稅42551億元，同比增長3%。
作者: 繁星追夢 時間: 2025-8-26 14:52
財(cái)政部、稅務(wù)總局明確增值稅期末留抵退稅政策
來源：中國能源網(wǎng)
時間：2025-08-25
8月22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，完善增值稅期末留抵退稅政策。兩部門明確，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個行業(yè)按月全額退還期末留抵稅額，并調(diào)整部分行業(yè)退稅比例和條件。
退稅緩解企業(yè)資金壓力
什么是增值稅留抵退稅?這是指當(dāng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，財(cái)稅部門將增值稅未抵扣完的稅額退還給納稅人。
作為中國第一大稅種，增值稅在全國稅收收入中占比超三成。2024年，中國增值稅收入超6萬億元。增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額，等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。在現(xiàn)行增值稅制度下，如果一家企業(yè)納稅期內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，就會形成留抵稅額。
據(jù)了解，留抵稅額主要是納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額在時間上不一致造成的，如集中采購原材料和存貨，尚未全部實(shí)現(xiàn)銷售；籌建期間大規(guī)模采購卻暫時沒有收入等；此外，在多檔稅率并存的情況下，銷售適用稅率低于進(jìn)項(xiàng)適用稅率，也可能形成留抵稅額。國際上對于留抵稅額一般有兩種處理方式：一是允許納稅人結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請當(dāng)期退還。允許退還的國家或地區(qū)，也會相應(yīng)設(shè)置較為嚴(yán)格的退稅條件，如留抵稅額必須達(dá)到一定數(shù)額。二是每年或一段時期內(nèi)只能申請一次退稅；只允許特定行業(yè)申請退稅等。
中國自2011年開始對集成電路等特定行業(yè)試點(diǎn)留抵退稅；為緩解企業(yè)資金壓力，從2019年4月1日試行增值稅期末留抵稅額退稅制度；2022年實(shí)施大規(guī)模留抵退稅政策，擴(kuò)大按月全額退還增值稅留抵稅額的行業(yè)范圍，允許一次性退還企業(yè)的存量留抵稅額。
近年來，中國持續(xù)完善增值稅留抵退稅政策。業(yè)內(nèi)人士分析，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，此前因時因勢階段性實(shí)施的增值稅留抵退稅政策，也需要進(jìn)一步調(diào)整完善，建立起常態(tài)化留抵退稅制度。
政策精準(zhǔn)性進(jìn)一步提高
根據(jù)公告，自2025年9月起，對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)等4個行業(yè)實(shí)施按月全額退還期末留抵稅額政策。對其他行業(yè)按照一定條件和比例退還留抵稅額。允許符合條件的納稅人全額繳回已取得的留抵退稅或即征即退、先征后返(退)稅款后，重新選擇今后適用政策。
為支持房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)也享受單獨(dú)留抵退稅政策。公告明確，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月(按季納稅的，第二季度)期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。
專家表示，對現(xiàn)行增值稅留抵退稅制度進(jìn)行調(diào)整，有利于明晰政策導(dǎo)向，降低征納成本，提高征管效率。
“對制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)，以及房地產(chǎn)業(yè)的留抵退稅政策保持不變。除上述行業(yè)外，對其他行業(yè)設(shè)置了退稅條件和比例?！敝袊?cái)政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任梁季表示，留抵退稅政策進(jìn)一步調(diào)整完善，保持制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域政策的一致性和連貫性，突出對制造業(yè)、科技創(chuàng)新和綠色發(fā)展等國家發(fā)展戰(zhàn)略的支持導(dǎo)向，提升政策精準(zhǔn)性。
規(guī)范辦理留抵退稅業(yè)務(wù)
如何將完善后的增值稅留抵退稅政策落到實(shí)處?
為規(guī)范辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)總局日前明確了有關(guān)征管事項(xiàng)：公告所稱制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。公告所稱房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。
針對申請留抵退稅的條件，公告明確：大多數(shù)行業(yè)的納稅人需在申請退稅前連續(xù)6個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日相比期末新增加留抵稅額不低于50萬元。
梁季表示，這樣的政策安排是對“偶發(fā)性”留抵稅款的退稅設(shè)置條件，這不僅符合國際慣例，也有利于減輕征納雙方的退稅管理成本。同時，納稅人未退還的留抵稅額還可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
根據(jù)公告，納稅人還可以重新選擇享受留抵退稅或增值稅即征即退、先征后返(退)政策，但一旦選擇后36個月內(nèi)不得變更。
梁季分析，為納稅人提供留抵退稅或即征即退、先征后返(退)“二選一”的政策設(shè)計(jì)，一方面，給予納稅人更多選擇權(quán)，讓納稅人可以根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇適用政策，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范；另一方面，有助于更好維護(hù)政策的公平性，增強(qiáng)政策協(xié)同。設(shè)置36個月內(nèi)不得變更，則有利于引導(dǎo)納稅人理性選擇適用政策，有助于降低政策實(shí)施成本，提高政策確定性。
作者: 繁星追夢 時間: 2025-8-26 15:21
增值稅期末留抵退稅新政六大變化
來源：言稅
作者：嚴(yán)穎
時間：2025-08-24
2025年8月22日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2025年第7號)。為配套實(shí)施該新政，國家稅務(wù)總局隨即發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第20號)。筆者特整理制作最新政策圖解《增值稅留抵退稅新規(guī)思維導(dǎo)圖(2025年8月24日版)》，通過新舊政策對比梳理出六大核心變化要點(diǎn)：
一、允許退還的留抵稅額計(jì)算變化
(一)2023年1月1日-2025年8月31日
1.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶)： 按月全額退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%；一次性退還存量留抵退稅，無退稅門檻；
2.小微企業(yè)(含個體工商戶)：
全額退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，一次性退還存量留抵退稅，有退稅門檻；
3.其他行業(yè)企業(yè)：
按比例退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，有退稅門檻。
(二)2025年9月1日起
1.制造業(yè)等4個行業(yè)
按月全額退還期末留抵稅額，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%，無退稅門檻；
2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)
按比例退還增量留抵稅額,允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，有退稅門檻；
3.其他納稅人
按比例分段退還增量留抵稅額,允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%,有退稅門檻。
二、退稅門檻變化
(一)2023年1月1日-2025年8月31日
1.小微企業(yè)(含個體工商戶)和其他行業(yè)企業(yè)：與2019年3月31日相比連續(xù)六個月增量留抵稅額(獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額)均>0，且第六個月增量留抵稅額≥50萬元
2.制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個體工商戶)：取消退稅門檻
3.小微企業(yè)僅2022年12月31日前取消退稅門檻
(二)2025年9月1日起
1.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人
與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月(按季納稅的，第二季度，下同)期末新增加留抵稅額不低于50萬元的；
2.其他納稅人
申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的。
三、銷售額占比計(jì)算方法變化
1.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人；同一計(jì)算期間內(nèi)既取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)增值稅銷售額或預(yù)收款，又取得其他業(yè)務(wù)增值稅銷售額，且銷售額及預(yù)收款比重符合房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人規(guī)定的納稅人，申請退還期末留抵稅額時，應(yīng)當(dāng)按照“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人”、“其他納稅人”規(guī)定辦理。
解析：由于房地產(chǎn)企業(yè)(小微企業(yè)除外)未享受一次性退還存量留抵退稅，因此仍需要與2019年3月31日期末留抵稅額相比；如果房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)以小微企業(yè)身份一次性退還存量留抵退稅，或者2019年4月1日以后新設(shè)立，增量留抵稅額=期末留抵稅額；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人相比“其他納稅人”留抵退稅力度更大，增量留抵稅額不論是否超過1億元，退稅比例均為60%；房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)計(jì)算銷售額占比時，公式分子考慮了預(yù)收款。
2.明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。
四、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例變化
1.進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)、電子發(fā)票(鐵路電子客票)等增值稅扣稅憑證(以下簡稱七類扣稅憑證)注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重
2.七類扣稅憑證
新增電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)、電子發(fā)票(鐵路電子客票)等
不含：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的電子普通發(fā)票，橋閘通行費(fèi)發(fā)票，公路、水路等其他客票
3.時間范圍
(1)制造業(yè)等4個行業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人：以2019年4月以來七類增值稅扣稅憑證占比
(2)其他納稅人：為申請退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月以來
五、按月全額退還期末留抵稅額的行業(yè)范圍變化
1.僅制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人可以按月全額退還期末留抵稅額； 制造業(yè)等4個行業(yè)：制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)。
2.按月全額退還期末留抵稅額的行業(yè)范圍調(diào)整，刪除了電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，教育、衛(wèi)生和社會工作、文化、體育和娛樂業(yè)等行業(yè)；
3.小微企業(yè)全額退還增量留抵稅額政策停止執(zhí)行。
六、繳回政策變化
新規(guī)取消了2022年10月31日前繳回已退稅款才能申請留抵退稅或即征即退、先征后返(退)的時間限制，同時新增納稅人繳回已退稅款后選擇適用留抵退稅或即征即退等政策的，自繳回次月起36個月內(nèi)不得變更的約束。
作者: 繁星追夢 時間: 2025-9-19 11:23
增值稅期末留抵退稅政策即問即答(2025年9月)
來源：國家稅務(wù)總局
時間：2025-9-16
【問題1】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2025年第7號)中的“自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起”是指自2025年10月還是9月起可以申請退還留抵稅額?
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2025年第7號，以下簡稱7號公告)第一條規(guī)定，自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起，符合條件的增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)可以按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
上述所稱“自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起”，是指納稅人自2025年9月起，若符合7號公告規(guī)定的留抵退稅條件，即可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。
【問題2】我公司于2025年9月1日完成2025年8月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)，且符合2025年國家新出臺的留抵退稅政策，請問應(yīng)如何申請留抵退稅?
答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(2025年第20號，以下簡稱20號公告)第一條規(guī)定，納稅人按照7號公告申請辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》。
因此，你公司可以按照上述規(guī)定，選擇通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》。
【問題3】我公司屬于7號公告規(guī)定的制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，請問是否可以選擇按照其他納稅人留抵退稅政策申請退稅?
答：不可以。按照7號公告第一條第一項(xiàng)規(guī)定，“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”(以下簡稱制造業(yè)等4個行業(yè))納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。7號公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同)期末留抵稅額均大于零，且第六個月(按季納稅的，第二季度，下同)期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
若你公司屬于制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，應(yīng)按照7號公告第一條第一項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額，不適用第一條第三項(xiàng)的規(guī)定。
【問題4】我公司屬于7號公告規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，請問可以適用哪些留抵退稅政策?
答：按照7號公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。7號公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
你公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，應(yīng)按照7號公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請退還期末留抵稅額。若你公司不符合第一條第二項(xiàng)規(guī)定，可以按照第一條第三項(xiàng)的規(guī)定申請退還期末留抵稅額。
【問題5】我公司完成2025年9月納稅申報(bào)后,符合7號公告規(guī)定的留抵退稅條件,若9月份未申請留抵退稅，請問我公司在2025年10月及以后,還能按照9月份的資格申請退稅嗎?
答：按照7號公告第十條規(guī)定，納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還期末留抵稅額。20號公告第一條規(guī)定，納稅人按照7號公告申請辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請表》。
按照上述規(guī)定,若你公司選擇在2025年10月及以后申請留抵退稅,應(yīng)按照7號公告的規(guī)定根據(jù)最新情況判斷是否符合留抵退稅條件。
【問題6】我公司在提交留抵退稅申請時，滿足“申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”的要求，且符合留抵退稅條件。但在退稅審核期間，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)、評估調(diào)整、核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額、抵減增值稅欠稅等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化，不再滿足“申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”的要求，請問是否還可以繼續(xù)辦理留抵退稅?
答：可以。按照7號公告第一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。按照20號公告第十條規(guī)定，納稅人在辦理留抵退稅期間，因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”確定允許退還的留抵稅額。
按照上述規(guī)定，以你公司在提交《退(抵)稅申請表》時的情況確定是否滿足“申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”的要求。若符合要求，在辦理留抵退稅期間，因納稅申報(bào)等原因?qū)е缕谀┝舻侄愵~發(fā)生變化，不再滿足“申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元”要求的，仍可以按規(guī)定繼續(xù)辦理留抵退稅，但在計(jì)算允許退還的留抵稅額時，需要按照20號公告第十條的規(guī)定確定允許退還的留抵稅額。
【問題7】我公司2019年3月底期末留抵稅額為100萬元，已在2022年4月一次性全額退還存量留抵稅額100萬元。若適用7號公告第一條第二項(xiàng)的留抵退稅政策，請問2019年3月31日期末留抵稅額應(yīng)為0元還是100萬元?
答：按照7號公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。7號公告第七條規(guī)定，適用本公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。
按照上述規(guī)定，你公司2019年3月31日期末留抵稅額為100萬元。
【問題8】我公司若想按照號公告的規(guī)定申請退還留抵稅額，需要滿足什么條件?
答：按照7號公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：
(一)納稅繳費(fèi)信用級別為A級或者B級。
(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。
(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。
(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有規(guī)定的除外。
【問題9】2025年國家新出臺的留抵退稅政策規(guī)定中，關(guān)于“申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形”的規(guī)定，是按照相關(guān)違法行為的發(fā)生時間還是認(rèn)定時間進(jìn)行計(jì)算?
答：按照7號公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：
(一)納稅繳費(fèi)信用級別為A級或者B級。
(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。
(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。
(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有規(guī)定的除外。
上述“申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形”的規(guī)定，應(yīng)按照違法行為發(fā)生時間確定是否滿36個月。
【問題10】2025年新出臺的留抵退稅政策規(guī)定中，關(guān)于“申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上”的規(guī)定，是按照相關(guān)違法行為的發(fā)生時間還是認(rèn)定時間進(jìn)行計(jì)算?
答：按照7號公告第二條規(guī)定，適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：
(一)納稅繳費(fèi)信用級別為A級或者B級。
(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。
(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。
(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有規(guī)定的除外。
上述“申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上”，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰時間確定是否滿36個月。
【問題11】我公司是一家享受增值稅即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。在2019年3月申報(bào)了增值稅即征即退銷售額，并在2019年4月5日收到即征即退退稅款，后來因公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生調(diào)整，未再發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)。請問我公司是否符合“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策”這項(xiàng)留抵退稅條件?
答：按照7號公告第二條規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時符合“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策”及其他留抵退稅條件。
上述規(guī)定的“2019年4月1日起”是稅款所屬期的概念。因此，對于增值稅即征即退、先征后返(退)業(yè)務(wù)發(fā)生在2019年4月1日以前，而申請或者獲得即征即退、先征后返(退)稅款的時間在2019年4月1日以后的，屬于“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策”的情形，如果你公司同時還符合其他留抵退稅條件，可以按規(guī)定申請留抵退稅。
【問題12】根據(jù)2025年國家新出臺的留抵退稅政策，適用留抵退稅政策的納稅人，需滿足“2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有規(guī)定的除外”等條件。請問其中“本公告另有規(guī)定的除外”該如何理解?
答：按照7號公告第二條規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時符合以下條件：
(一)納稅繳費(fèi)信用級別為A級或者B級。
(二)申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。
(三)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。
(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，本公告另有規(guī)定的除外。
上述“本公告另有規(guī)定的除外”，是指7號公告第九條規(guī)定的情形，即：納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部繳回次月起36個月內(nèi)不得變更。
【問題13】我公司既從事制造業(yè)業(yè)務(wù)，也存在“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”等其他行業(yè)業(yè)務(wù)。請問在判斷是否屬于制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人時，是否要求“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”中某一個行業(yè)業(yè)務(wù)的銷售額比重超過50%?
答：按照7號公告第三條規(guī)定，制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中制造業(yè)等4個行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。
若你公司從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額比重來確定是否屬于制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，不要求其中某一個行業(yè)業(yè)務(wù)的銷售額比重超過50%。
【問題14】2025年新出臺的留抵退稅政策中，如何理解房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)中“同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算”這一規(guī)定?
答：按照7號公告第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。
舉例說明：某納稅人申請退稅前連續(xù)12個月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售額1000萬元、采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬元(其中，同一計(jì)算期間內(nèi)收到的預(yù)收款轉(zhuǎn)化形成增值稅銷售額200萬元)，此外還發(fā)生其他業(yè)務(wù)取得的增值稅銷售額600萬元。該納稅人申請退稅前連續(xù)12個月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為67%【=(1000+400-200)÷(1000+400-200+600)×100%】，比重超過50%，因此該納稅人屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)納稅人。
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