作者：陳思遠(yuǎn) 李佩 王嘉鑫
近日，阿曼蘇丹海瑟姆·本·塔里克頒布皇家法令，稱阿曼將實施《個人所得稅法》。此舉使阿曼成為海灣阿拉伯國家合作委員會（海合會）首個征收個人所得稅的國家，標(biāo)志著該地區(qū)國家財稅政策格局的歷史性轉(zhuǎn)變。阿曼征收個人所得稅，旨在促進社會各階層間的財富再分配，以提升社會公平性，并為國家財政提供支持，特別是為社會保障體系提供部分資金。據(jù)了解，阿曼《個人所得稅法》將于2028年1月1日生效。
阿曼首都馬斯喀特城市一角。
油氣富國財政轉(zhuǎn)型
阿曼此舉與其既往稅收政策形成鮮明對比。長期以來，憑借豐厚的油氣收入（石油和天然氣行業(yè)占該國國內(nèi)生產(chǎn)總值的30%—40%，貢獻了超85%的政府收入）以及吸引外資和高端人才的政策導(dǎo)向，阿曼構(gòu)建了獨特的“零個稅”政策體系，不僅免征個人所得稅，還免征遺產(chǎn)稅、資本利得稅等多項直接稅，形成了極具競爭力的稅收環(huán)境。BPG公司（一家專業(yè)咨詢和服務(wù)公司，總部位于迪拜）的經(jīng)濟報告顯示，阿曼是海合會投資環(huán)境最好的國家之一，針對年營業(yè)額低于3萬里亞爾（1阿曼里亞爾約合18.651元人民幣）的企業(yè)，該國提供3%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對特許權(quán)、研發(fā)等收入提供稅率為10%的優(yōu)惠稅率，這些政策有力支持了初創(chuàng)、創(chuàng)新和高科技企業(yè)。
然而，2014年的國際油價暴跌成為轉(zhuǎn)折點。2016年，面對占國內(nèi)生產(chǎn)總值高達21.3%的財政赤字，阿曼啟動了“財政平衡計劃”系列改革。2021年4月，阿曼成為海合會第三個實施增值稅的國家（標(biāo)準(zhǔn)稅率為5%，94種生活必需品免稅），當(dāng)年即實現(xiàn)約7.3億里亞爾稅收收入。
阿曼稅改采取漸進式策略：先企業(yè)后個人，先間接稅后直接稅。這種審慎做法兼顧社會承受力與改革經(jīng)驗積累。增值稅實施前3年，阿曼政府開展了超過200場針對納稅人的宣講，培訓(xùn)了1500名稅務(wù)專業(yè)人員，并建立了覆蓋全國的電子征管系統(tǒng)。在增值稅改革中積累的征管經(jīng)驗，為后續(xù)的個人所得稅開征奠定了基礎(chǔ)。
稅法設(shè)置了高額免征門檻
阿曼《個人所得稅法》共16章76條，適用于每年在阿曼居住超過183天的公民和居民，以及從阿曼境內(nèi)獲得收入的非居民。其稅制設(shè)計具有三大鮮明特點。
首先，稅法設(shè)置了高額免征門檻。根據(jù)法律規(guī)定，在扣除各項減免項、成本及虧損后，納稅人年凈收入超過4.2萬里亞爾的部分，需繳納稅率為5%的個人所得稅。此起征點相當(dāng)于阿曼全國平均工資的8.4倍，遠(yuǎn)高于國際平均水平。阿曼稅務(wù)局強調(diào)，經(jīng)審慎研究制定的起征點將使約99%的阿曼人口免于繳納個人所得稅，確保僅對高收入群體征稅，避免增加中低收入者負(fù)擔(dān)。應(yīng)稅收入項目包括工資薪金、經(jīng)營所得、租金、特許權(quán)使用費、利息、股票證券和伊斯蘭債券的收入及其資本收益、房地產(chǎn)資本收益、養(yǎng)老金和服務(wù)終止補償金、獎金、贈款、與董事會和理事會相關(guān)的會員費?！秱€人所得稅法》不影響阿曼已簽訂的雙重征稅協(xié)定效力，若協(xié)定條款對納稅人更優(yōu)惠，則以協(xié)定為準(zhǔn)。
其次，稅法包含多維度社會性免稅收入和扣除項。免稅收入包括居民個人在阿曼境外工作取得的薪酬、出售登記滿2年的主要住房所得、阿曼政府發(fā)行的債券及證券利息、補償金（與工資有關(guān)的補償除外）、天課（伊斯蘭教規(guī)定的強制性慈善捐贈）及捐贈款項（不超過總收入5%的部分）。為取得應(yīng)稅收入而產(chǎn)生的支出準(zhǔn)予扣除。自營從業(yè)者可在“固定比例扣除法”（收入的15%）與“實際支出扣除法”之間進行選擇，一經(jīng)選擇，3年內(nèi)不得變更。阿曼中小企業(yè)協(xié)會調(diào)查顯示，82%的個體工商戶傾向選擇簡便的“固定比例扣除法”。房地產(chǎn)收益可扣除購置、維護及交易成本，實行資產(chǎn)凈增值課稅。阿曼政府研究顯示，這些政策可使實際有效稅率降至3.2%—4.1%。此外，稅法還允許各類收入來源產(chǎn)生的虧損跨年度結(jié)轉(zhuǎn)（最長5年），但設(shè)置“同源抵扣”限制（僅限抵減同一收入來源的未來所得）。阿曼財政部解釋，該設(shè)計既可緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，又可防止稅收套利，預(yù)計每年可為企業(yè)保留約2.3億里亞爾現(xiàn)金流。
最后，稅法注重與既有法律法規(guī)的銜接和政策協(xié)同性。阿曼《個人所得稅法》關(guān)聯(lián)了多項此前頒布的法規(guī)，確保新稅制與現(xiàn)有法律體系兼容。具體來看，該法明確關(guān)聯(lián)了94/32號法令，這一法令在稅收征管的基礎(chǔ)框架、流程規(guī)范等方面為《個人所得稅法》提供了重要的制度支撐。此外，該法關(guān)聯(lián)的2020/121號法令中涉及與個人收入相關(guān)的諸多規(guī)定，為《個人所得稅法》中免稅收入、扣除項等條款的制定提供了參考依據(jù)，確保了新稅法在細(xì)節(jié)設(shè)計上與過往政策的連貫性。
稅收治理面臨挑戰(zhàn)
阿曼《個人所得稅法》的頒布不僅標(biāo)志著海灣國家財稅政策的歷史性轉(zhuǎn)變，更將在本國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅收治理及區(qū)域示范三個維度產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
在經(jīng)濟層面，國際貨幣基金組織（IMF）測算，若按當(dāng)前起征點與稅率，阿曼年均個稅收入可達3.2億里亞爾—4.1億里亞爾（占國內(nèi)生產(chǎn)總值0.8%—1.1%），可覆蓋阿曼2026年財政預(yù)算中的教育支出缺口（約2.7億里亞爾）的120%，并使阿曼顯著降低對油氣收入的依賴。阿曼稅務(wù)局表示，收入來源多元化能助力實現(xiàn)“阿曼2040愿景”目標(biāo)。
在稅收治理層面，阿曼政府將面臨更大挑戰(zhàn)。阿曼現(xiàn)行的增值稅僅覆蓋該國約2.3萬家企業(yè)，而個人所得稅將覆蓋約18萬自然人。由于電子申報系統(tǒng)需整合勞工部（工資數(shù)據(jù)）、央行（利息收入）等9個部門的信息，稅收征管復(fù)雜度陡增。此外，阿曼國民長期處于“無直接稅”環(huán)境，2023年民調(diào)顯示，僅17%的阿曼居民了解基礎(chǔ)稅務(wù)概念。專家指出，建立成熟的自愿稅務(wù)合規(guī)生態(tài)至少需要5年。
在區(qū)域示范層面，作為海合會成員，阿曼首個引入個人所得稅的舉措可能會使其他海合會成員國效仿。一直以來，多個國際組織一直在鼓勵海合會國家推出新稅，以擴大收入來源，最終擺脫對石油美元的依賴。
在展現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型決心的同時，阿曼的稅改實踐也為海灣國家提供了一個觀察政策平衡性的重要樣本。分析人士指出，由于海合會國家長期奉行“免稅+高福利”政策，改革需重新平衡公民權(quán)利與義務(wù)，且開征個人所得稅可能加劇外籍人才流失，不利于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。因此，海合會各國必須在財政收入多元化與社會穩(wěn)定之間尋求平衡。阿曼這場“政策實驗”的結(jié)果，將深刻影響海合會國家稅制改革的步伐與方向。