提起“發(fā)票”，相信大家并不陌生，它是消費者維權(quán)憑證、是財務(wù)人員的“好幫手”，更是國家經(jīng)濟活動的重要“監(jiān)督者”。近期，國家稅務(wù)總局曝光的多起隱匿未開票收入偷稅案件，讓“未開票收入”這個詞進(jìn)入了大眾視野。什么是未開票收入?未開票收入是不是都要納稅?“未開票收入”不及時申報會有什么后果?如何合規(guī)處理“未開票收入”?圍繞一些納稅人和財務(wù)新人的疑惑，多位財稅專家和稅務(wù)部門工作人員進(jìn)行了詳細(xì)解讀。
“未開票收入”屬于應(yīng)稅收入
“未開票收入”并不是一個新生詞匯，而是一個常見但易被誤解的概念。通常來說，“未開票收入”指納稅人向消費者銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等，收取款項后尚未向客戶開具發(fā)票的那部分收入。
“‘未開票收入’在建筑服務(wù)、租賃服務(wù)行業(yè)是較為常見的。因為服務(wù)周期比較長等原因，這些行業(yè)往往愿意采取預(yù)收款方式進(jìn)行收款，待到服務(wù)完成后再向付款方開具發(fā)票。此外，特定合規(guī)情形也會產(chǎn)生‘未開票收入’，例如納稅人將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于集體福利等視同銷售行為，按規(guī)定無需開具發(fā)票?！苯髫斀?jīng)大學(xué)財稅研究中心主任席衛(wèi)群表示，有些“未開票收入”是因為納稅人對稅法認(rèn)知偏差或主觀故意造成的違規(guī)操作，比如：一些納稅人誤以為“客戶不要發(fā)票就不用開具”“不開具發(fā)票就不用申報納稅”，甚至有些不法納稅人還試圖通過拆分業(yè)務(wù)、個人賬戶收款等方式隱匿“未開票收入”來達(dá)到偷逃稅的目的。
不開具發(fā)票并不意味著可以逃避納稅義務(wù)。席衛(wèi)群說，納稅義務(wù)自交易實質(zhì)發(fā)生時即已產(chǎn)生，開具發(fā)票并非納稅義務(wù)發(fā)生的必要條件?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當(dāng)日;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日?！吨腥A人民共和國增值稅法》第二十八條第一款也有相應(yīng)的規(guī)定。廣大納稅人需認(rèn)識到，“未開票收入”屬于應(yīng)稅收入，必須依法、及時、足額地向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
“未開票收入”應(yīng)如何正確處理?
日常業(yè)務(wù)中難免遇到暫時無法開具發(fā)票的情形，如何正確入賬和申報“未開票收入”，令不少納稅人感到困惑。國家稅務(wù)總局贛州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局大廳主任鄭洢琹給出建議，對于將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，應(yīng)做好臺賬，賬載記錄要全面，并注意留存?zhèn)洳?。對于未到發(fā)票開具時間的“未開票收入”，納稅人在賬務(wù)處理時，要注意規(guī)范準(zhǔn)確做好明細(xì)科目的核算，做好項目歸集，并在達(dá)到發(fā)票開具條件后，準(zhǔn)確及時地開具相應(yīng)發(fā)票。
財務(wù)新人鐘秋燕在幫某小規(guī)模納稅人申報“未開票收入”時犯了難：“不是不想報，實在是不知道怎么填。”鄭洢琹表示，別慌!申報納稅，其實很簡單。
作為小規(guī)模納稅人，申報“未開票收入”，關(guān)鍵看季度合計銷售額，如果沒超30萬，只需直接把季度合計銷售額填在《增值稅及附加稅費申報表》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”就行;如果超過30萬元，那就把不含稅的“未開票收入”和其他應(yīng)稅收入一起，填進(jìn)《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》里“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額的3%或5%征收率”欄次。隨著業(yè)務(wù)擴大、銷售額增加，小規(guī)模納稅人升級為一般納稅人后，“未開票收入”申報就有明確的“專屬位置”，直接填在增值稅申報表附表(一)的第5至6列“未開具發(fā)票”欄就好。
之前申報過的“未開票收入”，后續(xù)若補開發(fā)票，是否會導(dǎo)致重復(fù)繳稅?對此，鄭洢琹表示，合法合規(guī)申報是不會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，可補開發(fā)票月份，通過“未開具發(fā)票”一欄填報負(fù)數(shù)沖減當(dāng)期銷售額，同時將當(dāng)期開具的藍(lán)字發(fā)票如實填在對應(yīng)欄次。需要特別提醒的是，填寫負(fù)數(shù)可能會觸發(fā)系統(tǒng)異常比對流程，這時候不必慌張，只需攜帶前期未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等證明材料，到稅務(wù)機關(guān)申請正常申報即可。此外，納稅人前期未進(jìn)行申報銷售額的，需及時處理、主動進(jìn)行自查補報，避免因未及時申報而產(chǎn)生補繳稅款、加收滯納金的情況。
不規(guī)范的“未開票收入”存在風(fēng)險
“‘未開票收入’既是納稅申報的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也潛藏著不容忽視的稅務(wù)風(fēng)險?！苯魇÷蓞f(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任程鋒說，一些納稅人在實際經(jīng)營活動中，抱有“稅務(wù)機關(guān)沒查到就是默許”或“系統(tǒng)沒預(yù)警就沒事”的僥幸心理，隱匿“未開票收入”，妄圖少繳納稅款，涉稅風(fēng)險隱患很大。
事實上，“未開票收入”并非稅收監(jiān)管盲區(qū)，當(dāng)前我國稅收監(jiān)管已邁入“以數(shù)治稅”新階段，納稅人這種操作很容易被稅務(wù)機關(guān)識破。程鋒提醒，隱匿“未開票收入”涉嫌偷稅的行為，實質(zhì)是挑戰(zhàn)稅收法治權(quán)威。如今，稅務(wù)部門依托“智慧稅務(wù)”搭建智能化監(jiān)管體系，打通了稅收征管各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)壁壘，通過稅收大數(shù)據(jù)的深度挖掘與智能分析，能夠精準(zhǔn)定位納稅人的涉稅風(fēng)險點。一旦被查實，納稅人不僅要補繳稅款、加收滯納金，并處罰款，還影響納稅信用;構(gòu)成犯罪的，甚至?xí)灰婪ㄗ肪啃淌仑?zé)任，損失很大。
贛南師范大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授袁太芳表示，“未開票收入”可以解決納稅人確實存在無需開具發(fā)票的核算問題，但切不可隨意亂用、濫用，更不能以此拒開發(fā)票，依法合規(guī)開具發(fā)票才是正道。因為即便企業(yè)因客觀原因產(chǎn)生“未開票收入”，且已就該部分收入完成納稅申報，仍可能面臨不規(guī)范使用發(fā)票導(dǎo)致的違規(guī)風(fēng)險。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。
袁太芳提醒，對企業(yè)來說，應(yīng)增強稅法遵從意識，準(zhǔn)確理解發(fā)票管理的政策要求，合規(guī)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為后，應(yīng)按照政策規(guī)定，及時、合規(guī)開具發(fā)票、申報收入。