在近日召開的中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)七屆三次常務(wù)理事會(huì)議和第七屆學(xué)術(shù)委員會(huì)會(huì)議上，多位財(cái)稅專家圍繞國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收熱點(diǎn)問題、國(guó)際稅收學(xué)術(shù)研究問題展開研討交流。本版摘編部分專家發(fā)言。
加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授 李旭紅
在全球化與數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合的背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重進(jìn)一步提升，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新引擎，稅源也在發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)移，需要我們加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究，完善相關(guān)制度。
一是加強(qiáng)消費(fèi)地原則的落實(shí)。我國(guó)自全面推開營(yíng)改增以來，初步構(gòu)建了以消費(fèi)地原則為核心的增值稅框架，通過零稅率和免稅政策推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易出口。2024年頒布的增值稅法規(guī)定，當(dāng)服務(wù)或無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或銷售方為境內(nèi)主體時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。用“消費(fèi)地”替代傳統(tǒng)的“勞務(wù)發(fā)生地”標(biāo)準(zhǔn)，更適應(yīng)數(shù)字化交易特征，體現(xiàn)了國(guó)際通行的消費(fèi)地原則。后續(xù)在制定增值稅實(shí)施條例時(shí)，需要重點(diǎn)考慮境內(nèi)和跨境增值稅制度的銜接等問題。
二是強(qiáng)化數(shù)字平臺(tái)的責(zé)任和義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，境外實(shí)體向境內(nèi)個(gè)人銷售服務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循與向境內(nèi)實(shí)體提供服務(wù)相同的增值稅征收規(guī)則，即由購(gòu)買方承擔(dān)扣繳稅款的責(zé)任。但是，鑒于個(gè)人消費(fèi)者主動(dòng)納稅的積極性普遍不高，企業(yè)面向消費(fèi)者（B2C）跨境服務(wù)交易模式有效征稅面臨很大挑戰(zhàn)。為此，對(duì)于依托數(shù)字平臺(tái)開展的交易，應(yīng)明確平臺(tái)在稅收征管中的主體責(zé)任，原則上將跨境B2C服務(wù)中涉及的數(shù)字平臺(tái)直接視為納稅主體。近日出臺(tái)的《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》，為提升稅收征管的效率與可操作性提供了很好的抓手。但需要注意的是，跨境數(shù)字平臺(tái)征管問題比境內(nèi)平臺(tái)更為復(fù)雜，其中還涉及信息報(bào)送跨境、數(shù)據(jù)安全等一系列問題，下一步有必要對(duì)跨境數(shù)字平臺(tái)的責(zé)任和義務(wù)作更為清晰的界定。
三是完善購(gòu)買方代扣代繳和境內(nèi)代理人申報(bào)制度。我國(guó)增值稅法規(guī)定，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。實(shí)踐中，跨境服務(wù)貿(mào)易往往較為復(fù)雜，購(gòu)買方為大量的境內(nèi)個(gè)人，購(gòu)買方和境外機(jī)構(gòu)配合履行扣繳義務(wù)并不現(xiàn)實(shí)。因此，委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款，不失為一種可行方式。
四是加強(qiáng)跨境稅收協(xié)作。應(yīng)在增值稅領(lǐng)域加強(qiáng)避免雙重征稅和雙重不征稅的國(guó)際合作。積極推動(dòng)國(guó)際間建立跨境稅收信息共享平臺(tái)，構(gòu)建以消費(fèi)地原則為核心、規(guī)則透明、執(zhí)行高效的全球增值稅協(xié)調(diào)體系，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境服務(wù)貿(mào)易的健康發(fā)展提供制度保障。
加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心副主任 張斌
近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要引擎，人工智能的迅猛發(fā)展為數(shù)字經(jīng)濟(jì)提供了新的核心驅(qū)動(dòng)力。4月25日召開的中共中央政治局會(huì)議提出，加快實(shí)施“人工智能+”行動(dòng)。人工智能作為引領(lǐng)新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的戰(zhàn)略性技術(shù)，在深刻改變?nèi)祟惿a(chǎn)生活方式的同時(shí)，進(jìn)一步加速了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代演進(jìn)的步伐。
工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以基于大機(jī)器生產(chǎn)的公司制企業(yè)組織形式，以雇傭勞動(dòng)為主體的就業(yè)形式，基于專業(yè)化分工的產(chǎn)業(yè)組織方式以及生產(chǎn)與消費(fèi)在空間上的相對(duì)分離等為基本特征。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)要素的空間布局以及生產(chǎn)與消費(fèi)的聯(lián)結(jié)方式產(chǎn)生深刻的沖擊和影響。生產(chǎn)的要素組合方式變得更加靈活，傳統(tǒng)的勞動(dòng)雇傭關(guān)系逐漸弱化，自然人作為消費(fèi)者和生產(chǎn)者的邊界日益模糊，世界各國(guó)普遍面臨著適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革、國(guó)際稅收規(guī)則變革與征管協(xié)調(diào)等改革任務(wù)。
此外，隨著數(shù)字技術(shù)，尤其是人工智能技術(shù)的應(yīng)用，為稅務(wù)部門提供了涉稅信息搜集處理及納稅服務(wù)技術(shù)創(chuàng)新和流程優(yōu)化的巨大空間，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出了加快推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)的要求。稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是稅制轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將在適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制改革中發(fā)揮更加重要的作用。
發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是我國(guó)實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是新質(zhì)生產(chǎn)力的重要體現(xiàn)，也是國(guó)際間科技、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的核心領(lǐng)域。在妥善應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的諸多挑戰(zhàn)的同時(shí)，應(yīng)從戰(zhàn)略高度把握經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力革命性變革帶來的機(jī)遇。為此，應(yīng)加快探索并逐步推進(jìn)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制改革，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，為提高我國(guó)科技、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造更好的條件。
當(dāng)前，應(yīng)按照黨的二十屆三中全會(huì)的要求，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度；全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造；優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策體系，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展。從長(zhǎng)期看，要密切跟蹤數(shù)字經(jīng)濟(jì)，尤其是人工智能的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和生產(chǎn)方式的影響，加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅制及征管變革的趨勢(shì)、路徑和措施的研究，逐步探索推動(dòng)基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的現(xiàn)行復(fù)合稅制體系向適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅制轉(zhuǎn)型。
加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任、教授 施正文
今年以來，美國(guó)政府主張將增值稅納入關(guān)稅體系，考慮對(duì)實(shí)施增值稅制度的國(guó)家加征關(guān)稅。在國(guó)際貿(mào)易中，進(jìn)口商品進(jìn)入一國(guó)境內(nèi)時(shí)，通常需要繳納進(jìn)口增值稅。據(jù)此美國(guó)政府認(rèn)為，進(jìn)口增值稅的性質(zhì)與關(guān)稅類似，是一種保護(hù)主義工具，通過抬高美國(guó)商品價(jià)格，阻礙美國(guó)商品出口，從而對(duì)美國(guó)企業(yè)形成不公平競(jìng)爭(zhēng)。
正確認(rèn)識(shí)特朗普關(guān)稅政策，首先要理解增值稅的中性特征。具體來看，增值稅通過對(duì)商品或服務(wù)的增值部分征稅，稅負(fù)與增值率相匹配，并實(shí)行抵扣機(jī)制，有效避免重復(fù)征稅。留抵退稅等抵扣機(jī)制還能夠消除因產(chǎn)業(yè)鏈分工等導(dǎo)致的稅負(fù)不均，從而確保企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)。在跨境交易中，進(jìn)口增值稅具有非扭曲性，按照消費(fèi)地原則，外國(guó)商品在進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)時(shí)需繳納與國(guó)內(nèi)商品相同的增值稅，以平衡國(guó)內(nèi)外商品稅負(fù)；本國(guó)商品在出口時(shí)享受退稅或零稅率，確保本國(guó)商品不含增值稅地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而提升本國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力。所以說，增值稅對(duì)跨國(guó)企業(yè)貿(mào)易的實(shí)際影響十分有限，跨國(guó)企業(yè)一般不會(huì)因增值稅制度的差異而改變經(jīng)營(yíng)策略。
其次，增值稅與關(guān)稅存在本質(zhì)區(qū)別。從制度目的來看，跨境交易的增值稅管轄權(quán)主要涉及征稅權(quán)分配問題，也就是生產(chǎn)國(guó)還是市場(chǎng)國(guó)征稅；關(guān)稅的主要目的是保護(hù)國(guó)內(nèi)商品和產(chǎn)業(yè)，可視作一種貿(mào)易工具。從適用規(guī)則來看，增值稅對(duì)國(guó)內(nèi)外商品一視同仁，進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，后期流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)可抵扣，而關(guān)稅只在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收且不得抵扣。從經(jīng)濟(jì)影響來看，來自不同國(guó)家的進(jìn)口商品適用統(tǒng)一的增值稅稅率，卻可能適用不同的關(guān)稅稅率?？梢哉f，增值稅制度設(shè)計(jì)的重點(diǎn)在于消除貿(mào)易壁壘，關(guān)稅則屬于天然的貿(mào)易壁壘。
或許有人會(huì)提出，美國(guó)沒有增值稅，別的實(shí)施增值稅制度國(guó)家的商品進(jìn)口到美國(guó)，美國(guó)憑什么不能加征關(guān)稅？這就需要看到，美國(guó)雖沒有增值稅，但有在零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅，其制度目的和功能與增值稅類似。從收入目的來看，美國(guó)銷售稅作為各州的主體稅種，是籌集財(cái)政收入的重要工具。從稅收規(guī)則來看，外國(guó)商品進(jìn)口到美國(guó)，雖不用繳納增值稅，但到零售環(huán)節(jié)，同樣需繳納銷售稅，而美國(guó)的出口商品也通常免于繳納銷售稅，這與增值稅出口退稅機(jī)制相呼應(yīng)。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制來看，增值稅和銷售稅都是按照消費(fèi)地原則通過價(jià)格機(jī)制，由終端消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)。
另外，美國(guó)稅制結(jié)構(gòu)是以直接稅為主體，銷售稅等間接稅的占比并不高，這樣的稅制結(jié)構(gòu)可以顯著降低美國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的費(fèi)用成本。近年來，美國(guó)實(shí)施了一系列所得稅優(yōu)惠政策，如大幅降低公司所得稅稅率、加大對(duì)研發(fā)活動(dòng)的稅收激勵(lì)、對(duì)海外收入豁免征稅等，進(jìn)一步形成隱性的成本優(yōu)勢(shì)。在這樣的背景下，美國(guó)再對(duì)進(jìn)口商品額外加征關(guān)稅，將對(duì)外國(guó)商品和產(chǎn)業(yè)形成更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，從而扭曲市場(chǎng)選擇，違反稅收公平。
最后，還需要看到，造成美國(guó)貿(mào)易逆差的原因是多方面的，如美國(guó)去工業(yè)化進(jìn)程削弱制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、美元霸權(quán)與儲(chǔ)蓄失衡加劇逆差等，這些與增值稅制度沒有直接關(guān)系，所以美國(guó)政府主張將增值稅納入關(guān)稅體系，不符合經(jīng)濟(jì)原理、稅制原理和國(guó)際貿(mào)易實(shí)踐。
加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院教授 蔡昌
黨的二十屆三中全會(huì)提出，研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。新業(yè)態(tài)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)開辟了新路徑，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展意義深遠(yuǎn)。因此，加強(qiáng)新業(yè)態(tài)稅收治理十分必要。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)在納稅主體、課稅對(duì)象、稅基、稅率等稅制要素方面，都表現(xiàn)出不同于傳統(tǒng)業(yè)態(tài)的獨(dú)特性?，F(xiàn)行稅制與新業(yè)態(tài)出現(xiàn)不適配性，難以對(duì)新業(yè)態(tài)進(jìn)行有效的治理和規(guī)制。比如，在數(shù)據(jù)要素價(jià)值創(chuàng)造和數(shù)據(jù)資產(chǎn)涉稅方面缺乏相應(yīng)的稅收規(guī)定，存在稅基確認(rèn)困難與征管困境，導(dǎo)致稅收流失風(fēng)險(xiǎn)、稅收地區(qū)間分配失衡等問題。
基于此問題，現(xiàn)行稅制需通過優(yōu)化調(diào)整乃至創(chuàng)新，構(gòu)建新業(yè)態(tài)稅制框架體系，適應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展需要。
一是修訂或增設(shè)增值稅相關(guān)稅目。針對(duì)新業(yè)態(tài)特征及其產(chǎn)業(yè)演進(jìn)發(fā)展，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，具體通過修訂和增設(shè)稅目等方式，明確納入征稅范圍和不納入征稅范圍的新業(yè)態(tài)，并進(jìn)一步優(yōu)化稅目分類。
二是引入數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，將傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的“物理存在”特征擴(kuò)展至“數(shù)字存在”特征，即將有一定數(shù)字聯(lián)結(jié)度的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)納入常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍；增設(shè)數(shù)字常設(shè)機(jī)構(gòu)，直接以數(shù)字特征作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。創(chuàng)新數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法，為不同新業(yè)態(tài)制定差異化的評(píng)估參數(shù)和調(diào)整系數(shù)，合理確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。由于新業(yè)態(tài)中既有頭部平臺(tái)企業(yè)，也有大量小微經(jīng)營(yíng)者，若適用統(tǒng)一的稅率可能會(huì)抑制其創(chuàng)新活力。因此，設(shè)置多檔次稅率或是一種選擇，但也要避免稅率檔次過多導(dǎo)致的征管成本增加問題。
四是稅收共享機(jī)制調(diào)整與新型稅權(quán)配置改革并舉。在稅收共享機(jī)制方面，探索根據(jù)各地?cái)?shù)字經(jīng)濟(jì)比重，動(dòng)態(tài)調(diào)整增值稅分成比重。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)深化財(cái)稅體制改革，逐步提高直接稅比重，實(shí)施分類分級(jí)稅權(quán)配置改革，對(duì)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)業(yè)態(tài)，如云計(jì)算、人工智能等，維持中央統(tǒng)一稅制；對(duì)具有地域特色的新業(yè)態(tài)，如區(qū)域電商平臺(tái)等，在劃歸中央統(tǒng)一征收的前提下，可授權(quán)地方稅務(wù)部門在一定幅度內(nèi)擁有調(diào)整稅率或靈活管理的權(quán)力。
五是探索建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅制度。數(shù)據(jù)資產(chǎn)課稅制度既要將數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易視為征稅的主要依據(jù)，又要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)參與價(jià)值創(chuàng)造、收入分配的過程進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)；既要對(duì)兼具“產(chǎn)消者”特征的自然人的各項(xiàng)收入實(shí)施個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)，又要關(guān)注數(shù)字企業(yè)、數(shù)字平臺(tái)在價(jià)值創(chuàng)造與分配過程中的稅款征收與稅收治理。