Tax100 稅百
標(biāo)題: 中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定 [打印本頁(yè)]
作者: 繁星追夢(mèng) 時(shí)間: 2025-6-9 15:38
標(biāo)題: 中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
中華人民共和國(guó)政府和美利堅(jiān)合眾國(guó)政府，愿意締結(jié)關(guān)于對(duì) 所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，達(dá)成協(xié)議如下：
第一條人的范圍
本協(xié)定適用于締約國(guó)一方或者雙方居民的人。
第二條稅種范圍
一、 本協(xié)定適用于下列稅種：
（一）在中華人民共和國(guó)：
1 . 個(gè)人所得稅；
2 . 中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅；
3 . 外國(guó)企業(yè)所得稅；
4 . 地方所得稅。
（ 以下簡(jiǎn)稱 “ 中國(guó)稅收”)
（ 二 ）在美利堅(jiān)合眾國(guó)：
根據(jù)國(guó)內(nèi)收入法征收的聯(lián)邦所得稅。 （ 以下簡(jiǎn)稱 “美國(guó)稅收”)
二、本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替第一款 所列稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)將 各自有關(guān)稅法所作的實(shí)質(zhì)變動(dòng)，在適當(dāng)時(shí)間內(nèi)通知對(duì)方。
第三條一般定義
一、 在本協(xié)定中， 除上下文另有規(guī)定的以外：
（ 一 ）“中華人民共和國(guó)”一語(yǔ)用于地理概念時(shí) ，是指有 效行使有關(guān)中國(guó)稅收法律的所有中華人民共和國(guó)領(lǐng)土 ，包括領(lǐng) 海，以及根據(jù)國(guó)際法 ， 中華人民共和國(guó)有管轄權(quán)和有效行使有 關(guān)中國(guó)稅收法律的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域 ，包括海底和底土；
（二 ） “ 美利堅(jiān)合眾國(guó) ”一語(yǔ)用于地理概念時(shí)，是指有效行 使有關(guān)美國(guó)稅收法律的所有美利堅(jiān)合眾國(guó)領(lǐng)土，包括領(lǐng)海，以及 根據(jù)國(guó)際法，美利堅(jiān)合眾國(guó)有管轄權(quán)和有效行使有關(guān)美國(guó)稅收法 律的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包括海底和底土；
（ 三 ） “締約國(guó)一方”和 “締約國(guó)另一方”的用語(yǔ)，按照上 下文 ，是指中華人民共和國(guó)或者美利堅(jiān)合眾國(guó)；
（ 四 ） “稅收”一語(yǔ)，按照上下文，是指中國(guó)稅收或者美國(guó) 稅收；
（ 五 ）“人 ” 一語(yǔ)包括個(gè)人、 公司、合伙企業(yè)和其他團(tuán)體；
（ 六 ）“公司”一語(yǔ)是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán) 體的實(shí)體；
（七） “締約國(guó)一方企業(yè)”和 “締約國(guó)另一方企業(yè)”的用語(yǔ)， 分別指締約國(guó)一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和締約國(guó)另一方居民經(jīng)營(yíng)的 企業(yè)；
（八） “ 國(guó)民” 一語(yǔ)是指具有締約國(guó)一方國(guó)籍的所有個(gè)人和 按照該締約國(guó)現(xiàn)行法律取得其地位的所有法人、合伙企業(yè)和團(tuán)體；
（九）“主管當(dāng)局”一語(yǔ)，在中華人民共和國(guó)方面是指財(cái)政 部或其授權(quán)的代表；在美利堅(jiān)合眾國(guó)方面是指財(cái)政部長(zhǎng)或其授權(quán) 的代表。
二、締約國(guó)一方在實(shí)施本協(xié)定時(shí)，對(duì)于未經(jīng)本協(xié)定明確定義 的用語(yǔ)，除上下文另有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)具有該締約國(guó)關(guān)于適用 本協(xié)定稅種的法律所規(guī)定的含義。
第四條居民
一、本協(xié)定中 “締約國(guó)一方居民”一語(yǔ)是指按照該締約國(guó)法 律 ， 由于住所、居所、 總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地，或者其他類似的標(biāo) 準(zhǔn)，在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。
二、 由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方居民的個(gè)人，雙 方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該人為本協(xié)定中締約國(guó)一方的居民。
三、 由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國(guó)雙方的居民公司，雙 方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定該公司為本協(xié)定中締約國(guó)一方的居民。如 經(jīng)協(xié)商不能確定時(shí)，該公司不應(yīng)作為任何一方的居民按照本協(xié)定 享受優(yōu)惠。
四、 由于第一款的規(guī)定，美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民公司根據(jù)中華 人民共和國(guó)和第三國(guó)的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國(guó)居民時(shí)，該公司 不應(yīng)作為美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。
第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)
一、本協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng) 業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。
二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)” 一語(yǔ)特別包括：
（ 一 ）管理場(chǎng)所；
（ 二）分支機(jī)構(gòu)；
（ 三 ）辦事處；
（ 四 ）工廠；
（ 五 ）作業(yè)場(chǎng)所；
（ 六 ）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采自然資源的 場(chǎng)所。
三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)” 一語(yǔ)還包括：
（ 一 ）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的 監(jiān)督管理活動(dòng) ，僅以連續(xù)超過(guò)六個(gè)月的為限；
（二）為勘探或開(kāi)采自然資源所使用的裝置、鉆井機(jī)或船只， 僅以使用期三個(gè)月以上的為限；
（ 三 ）企業(yè)通過(guò)雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目 或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中 連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。
四、 雖有第一款至第三款的規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)” 一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為 不包括：
（ 一 ）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的 而使用的設(shè)施；
（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或 者商品的庫(kù)存；
（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù) 存；
（ 四 ）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的 所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（五）專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的 所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；
（ 六 ）專為本款第（ 一 ）項(xiàng)至第（ 五 ）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的 固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)屬 于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。
五、雖有第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人在締約國(guó)一方代 表締約國(guó)另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力代表 該企業(yè)簽訂合同，除適用于第六款的獨(dú)立代理人以外，這個(gè)人為 該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè) 機(jī)構(gòu)。除非這個(gè)人通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)僅限于第四款的 規(guī)定，按照該款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、 締約國(guó)一方企業(yè)僅通過(guò)按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、 一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國(guó)另一方進(jìn)行 營(yíng)業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但如果這個(gè)代 理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表該企業(yè)，該代理人和該企業(yè)之間 的交易表明不是根據(jù)正常條件進(jìn)行的，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú) 立代理人。
七、締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居 民公司或者在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過(guò)常 設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的 常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第六條不動(dòng)產(chǎn)所得
一、締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所 得， 可以在該締約國(guó)另一方征稅。
二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語(yǔ)應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國(guó)的法律所規(guī) 定的含義。該用語(yǔ)在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng) 業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán) 利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開(kāi)采或有權(quán)開(kāi)采礦藏、水源和其他 自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為 不動(dòng)產(chǎn)。
三、第一款的規(guī)定適用于從直接使用、 出租或者任何其他形 式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。
四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用 于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得。
第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
一、締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè) 通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的 除外。如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在該締約國(guó)另一方征稅，但應(yīng)僅 以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。
二、從屬于第三款的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó) 另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，如果該常設(shè)機(jī)構(gòu) 是一個(gè)獨(dú)立和分設(shè)的企業(yè)，在相同或相似情況下從事相同或相似 活動(dòng)，并完全獨(dú)立地同其所隸屬的企業(yè)進(jìn)行交易，該常設(shè)機(jī)構(gòu)在 締約國(guó)各方可能得到的利潤(rùn)應(yīng)屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、 確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于常設(shè)機(jī)構(gòu)所 在國(guó)或者其他任何地方。 但是 ， 常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該 企業(yè)其他辦事處的特許權(quán)使用費(fèi)或其他類似款項(xiàng)，以及因借款所 支付的利息，都不作任何扣除（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除 外 ）。同樣，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，也不考慮該常設(shè)機(jī)構(gòu)從 企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其他辦事處取得的特許權(quán)使用費(fèi)或其他類似 款項(xiàng)，以及貸款給該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其他辦事處所收取的利 息（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外）。
四、如果締約國(guó)一方的稅法規(guī)定，對(duì)于某具體行業(yè)，在核定 利潤(rùn)基礎(chǔ)上確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，則第二款并不妨礙該締約 國(guó)執(zhí)行其法律的規(guī)定。但是所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原 則一致。
五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品，將利潤(rùn)歸 屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、在第一款至第五款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰?動(dòng)外，每年應(yīng)采用相同的方法確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。
七、利潤(rùn)中如果包括本協(xié)定其他各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目 時(shí)，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的規(guī)定。
第八條聯(lián)屬企業(yè)
一、（ 一 ）締約國(guó)一方企業(yè)直接或者間接參與締約國(guó)另一方 企業(yè)的管理、 控制或資本，或者
（二）同一人直接或者間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另 一方企業(yè)的管理、 控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不 同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系 ，因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但 由于這些情況而沒(méi)有取得到的利潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)，并 據(jù)以征稅。
二、締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)，而這部 分利潤(rùn)本應(yīng)由該締約國(guó)一方企業(yè)取得的，包括在該締約國(guó)一方企 業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)，并且加以征稅時(shí)，如果這兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系是獨(dú) 立企業(yè)之間的關(guān)系，該締約國(guó)另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅 額加以調(diào)整。在確定上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)適當(dāng)考慮本協(xié)定的其他規(guī)定， 如有必要，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。
第九條股息
一、 締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息， 可以在該締約國(guó)另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締 約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該股息受 益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)該股息總額的10%。
本款規(guī)定，不應(yīng)影響對(duì)該公司支付股息前的利潤(rùn)所征收的公 司利潤(rùn)稅。
三、本條 “股息”一語(yǔ)是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn) 的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的締約國(guó) 稅法，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。
四、如股息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在支付股息的公 司是其居民的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī) 構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從事獨(dú)立 個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該股息的股份或其他公司權(quán)利與該常設(shè)機(jī)構(gòu) 或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這 種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十三條的規(guī)定。
五、 締約國(guó)一方居民公司從締約國(guó)另一方取得利潤(rùn)或所得， 該締約國(guó)另一方不得對(duì)該公司支付的股息征收任何稅收。但支付 給該締約國(guó)另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份或其他公司權(quán)利與設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際 聯(lián)系的除外。對(duì)于該公司的未分配的利潤(rùn)，即使支付的股息或未 分配的利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于該締約國(guó)另一方的利潤(rùn)或所得， 該締約國(guó)另一方也不得征稅。
第十條利息
一、 發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息， 可以在該締約國(guó)另一方征稅。
二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國(guó)，按照該 締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該利息受益所有人，則 所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的 10%。
三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國(guó)一方而為締約國(guó)另一 方政府、行政區(qū)、地方當(dāng)局、中央銀行或者完全為其政府所有的 金融機(jī)構(gòu)取得的利息；或者為該締約國(guó)另一方居民取得的利息， 其債權(quán)是由該締約國(guó)另一方政府、行政區(qū)、地方當(dāng)局、中央銀行 或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該締約 國(guó)一方免稅。
四、本條 “利息”一語(yǔ)是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其 有無(wú)抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)； 特別是從公債、 債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。
五、如果利息受益所有人是締約國(guó)一方居民，在該利息發(fā)生 的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè) 或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù) 以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的， 不適用第一款、第二款和第三款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具 體情況適用第七條或第十三條的規(guī)定。
六、如果支付利息的人為締約國(guó)一方政府、行政區(qū)、地方當(dāng) 局或該締約國(guó)居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國(guó)。然而 ，當(dāng)支 付利息的人不論是否為締約國(guó)一方居民，在該締約國(guó)一方設(shè)有常 設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定 基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)這種利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常 設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國(guó)。
七、由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其他人 之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息數(shù)額超出支付人與受益 所有人沒(méi)有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后 來(lái)提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng) 按各締約國(guó)的法律征稅，但應(yīng)適當(dāng)考慮本協(xié)定的其他規(guī)定。
第十一條特許權(quán)使用費(fèi)
一、發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán) 使用費(fèi) ，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按 照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受 益所有人，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的 10%。
三、本條 “特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、 藝 術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁 帶的版權(quán)，專利、專有技術(shù)、 商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、 圖紙、秘密配方 或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用 工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、 商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付 的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。
四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)一方居民，在該 特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的 常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方的固定基地從 事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常 設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的， 不適用第一款和第二款的規(guī) 定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十三條的規(guī)定。
五、（一）如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是締約國(guó)一方政府、 行政區(qū)、地方當(dāng)局或該締約國(guó)居民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生 在該締約國(guó)。然而 ，當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的人不論是否為締約國(guó) 一方居民，在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該特 許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù) 擔(dān)特許權(quán)使用費(fèi)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或 者固定基地所在締約國(guó)。
（二）如果根據(jù)第（ 一 ）項(xiàng)，特許權(quán)使用費(fèi)不發(fā)生于締約國(guó) 雙方的任何一方，但該特許權(quán)使用費(fèi)與在締約國(guó)雙方的一方使用 或有權(quán)使用該權(quán)利或財(cái)產(chǎn)有關(guān)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于 該締約國(guó)。
六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與 其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán) 使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒(méi)有上述關(guān)系所能同意的 數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來(lái)提及的數(shù)額。在這種情況下， 對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分仍應(yīng)按各締約國(guó)的法律征稅，但應(yīng)適當(dāng) 考慮本協(xié)定的其他規(guī)定。
第十二條財(cái)產(chǎn)收益
一、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國(guó)另一方的不 動(dòng)產(chǎn)取得的收益 ，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
二、轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái) 產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè) 人勞務(wù)的固定基地的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)（單 獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）或者該固定基地取得的收益，可以在該締 約國(guó)另一方征稅。
三、 締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者 轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、 飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約 國(guó)一方征稅。
四、 轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股本的股票取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又 主要直接或者間接由位于締約國(guó)一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在該 締約國(guó)征稅。
五、轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票 又相當(dāng)于參與締約國(guó)一方居民公司的股權(quán)的 25%，可以在該締約 國(guó)征稅。
六、締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財(cái)產(chǎn)以外的其 他財(cái)產(chǎn)取得的收益，發(fā)生于締約國(guó)另一方的，可以在該締約國(guó)另 一方征稅。
第十三條獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、締約國(guó)一方居民的個(gè)人由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性 活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非該居民在締約國(guó)另 一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該 締約國(guó)另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過(guò) 183 天。如果該居 民擁有上述固定基地或在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述 日期，其所得可以在該締約國(guó)另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國(guó)另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的 所得。
二、“專業(yè)性勞務(wù)”一語(yǔ)特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、 教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和 會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。
第十四條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、 除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十九條和第 二十條的規(guī)定以外，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和 其他類似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方受雇的以外，應(yīng)僅在該締約國(guó) 一方征稅。在該締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó) 另一方征稅。
二、雖有第一款的規(guī)定，締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方 受雇取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一 方征稅：
（一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累 計(jì)不超過(guò) 183 天；
（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代 表雇主支付；
（ 三 ）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu) 或固定基地所負(fù)擔(dān)。
第十五條董事費(fèi)
締約國(guó)一方居民作為締約國(guó)另一方居民公司的董事會(huì)成員 取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng) ，可以在該締約國(guó)另一方征稅。
第十六條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員
一、 雖有第十三條和第十四條的規(guī)定，締約國(guó)一方居民，作 為表演家，如戲劇、 電影、 廣播或電視藝術(shù)家、 音樂(lè)家或者作為 運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該 締約國(guó)另一方征稅。
然而，如果該締約國(guó)一方居民作為表演家或運(yùn)動(dòng)員，按照締 約國(guó)雙方政府同意的文化交流的特別計(jì)劃從事這些活動(dòng)，該項(xiàng)所 得在該締約國(guó)另一方應(yīng)予免稅。
二、雖有第七條、第十三條和第十四條的規(guī)定，表演家或運(yùn) 動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得， 并非歸屬表演家或運(yùn)動(dòng)員本 人，而是歸屬于其他人，可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的 締約國(guó)征稅。
然而，如果這些活動(dòng)是按照締約國(guó)雙方政府同意的文化交流 的特別計(jì)劃從事 ，該項(xiàng)所得在該締約國(guó)應(yīng)予免稅。
第十七條退休金
一、 除適用第十八條第二款的規(guī)定以外， 因以前的雇傭關(guān)系 支付給締約國(guó)一方居民的退休金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約 國(guó)一方征稅。
二、雖有第一款的規(guī)定，締約國(guó)一方政府、行政區(qū)或地方當(dāng) 局根據(jù)其社會(huì)保險(xiǎn)制度或公共福利計(jì)劃支付的退休金和其他款 項(xiàng) ，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。
第十八條政府服務(wù)
一、 (一 ）締約國(guó)一方政府、行政區(qū)或地方當(dāng)局對(duì)向其提供 服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。
（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國(guó)另一方提供，而且提 供服務(wù)的個(gè)人是該締約國(guó)另一方的居民，并且該居民：
1 . 是該締約國(guó)國(guó)民； 或者
2 . 不是為了提供該項(xiàng)服務(wù)的目的，而成為該締約國(guó)的居民， 該項(xiàng)報(bào)酬 ，應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征稅。
二、（ 一 ）締約國(guó)一方政府、行政區(qū)、地方當(dāng)局支付的或者 從其建立的基金中對(duì)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付的退休金，應(yīng)僅在 該締約國(guó)征稅。
（二）但是，如果提供服務(wù)的個(gè)人是締約國(guó)另一方居民，并 且是其國(guó)民的，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該締約國(guó)另一方征稅。
三、第十四條、第十五條、第十六條和第十七條的規(guī)定，應(yīng) 適用于為締約國(guó)一方政府、行政區(qū)或地方當(dāng)局進(jìn)行營(yíng)業(yè)提供服務(wù) 所取得的報(bào)酬和退休金。
第十九條教師和研究人員
任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國(guó)一方之前曾是締約國(guó)另 一方居民，主要由于在該締約國(guó)一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌?公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停 留在該締約國(guó)一方，其停留時(shí)間累計(jì)不超過(guò)三年的，該締約國(guó)一 方應(yīng)對(duì)其由于教學(xué)、 講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。
第二十條學(xué)生和實(shí)習(xí)人員
學(xué)生、 企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生是、或者在直接前往締約國(guó)一方之 前曾是締約國(guó)另一方居民，僅由于接受教育、 培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國(guó)一方，對(duì)于下列款項(xiàng)，該締 約國(guó)應(yīng)免予征稅：
（一）為了維持生活、接受教育、學(xué)習(xí)、研究或培訓(xùn)的目的， 從國(guó)外收到的款項(xiàng)；
（二）政府、科學(xué)、教育或其他免稅組織給予的贈(zèng)款或獎(jiǎng)金；
（ 三 ）在該締約國(guó)從事個(gè)人勞務(wù)的所得，在任何納稅年度數(shù) 額不超過(guò) 5, 000 美元或等值的中國(guó)人民幣。
根據(jù)本條提供的優(yōu)惠，僅延伸到為完成接受教育或培訓(xùn)所必 要的合理時(shí)期。
第二十一條其他所得
一、締約國(guó)一方居民的各項(xiàng)所得，不論在什么地方發(fā)生，凡 本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅。
二、第六條第二款規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得以外的其他所得，如果 所得的收款人是締約國(guó)一方居民，通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè) 機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，或者通過(guò)設(shè)在該締約國(guó)另一方 的固定基地在該締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付所得 的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不適用第一 款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十三條 的規(guī)定。
三、雖有第一款和第二款的規(guī)定，締約國(guó)一方居民的各項(xiàng)所 得，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定，而發(fā)生在締約國(guó)另一方的，可 以在該締約國(guó)另一方征稅。
第二十二條消除雙重征稅
一、 在中華人民共和國(guó)，消除雙重征稅如下：
（ 一 ）中國(guó)居民從美國(guó)取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定對(duì)該項(xiàng) 所得繳納的美國(guó)所得稅，應(yīng)允許在對(duì)該居民征收的中國(guó)稅收中抵 免。但是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算 的中國(guó)稅額。
（二）從美國(guó)取得的所得是美國(guó)居民公司支付給中國(guó)居民公 司的股息，同時(shí)該中國(guó)居民公司擁有支付股息公司股份不少于 10%的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司對(duì)于從中支付股息的利 潤(rùn)向美國(guó)繳納的所得稅。
二、在美利堅(jiān)合眾國(guó)，按照美國(guó)法律規(guī)定，美國(guó)應(yīng)允許其居 民或公民在對(duì)所得征收的美國(guó)稅收中抵免：
（一）該居民或公民或代表該居民或公民向中國(guó)繳納的所得 稅；
（二 ）在美國(guó)公司擁有中國(guó)居民公司的選舉權(quán)不少于百分之 十，并且該美國(guó)公司從該公司取得股息的情況下，分配公司或代 表該分配公司對(duì)于從中支付股息的利潤(rùn)向中國(guó)繳納的所得稅。
本協(xié)定第二條的第一款第（ 一 ）項(xiàng)和第二款中所述的稅種應(yīng) 認(rèn)為是本款所述的所得稅。
三、締約國(guó)一方居民取得的，按照本協(xié)定可以在締約國(guó)另一 方征稅的所得， 應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該締約國(guó)另一方。
第二十三條無(wú)差別待遇
一、締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條 件，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的 稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。雖有第一條的規(guī)定，本款規(guī) 定也適用于不是締約國(guó)一方或者雙方居民的人。
二、 締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)， 不應(yīng)高于該締約國(guó)另一方對(duì)其本國(guó)進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。本規(guī)定 不應(yīng)被理解為締約國(guó)一方由于民事地位、家庭負(fù)擔(dān)給予本國(guó)居民 稅收上的個(gè)人扣除、 優(yōu)惠和減稅也必須給予締約國(guó)另一方居民。
三、除適用第八條、第十條第七款或第十一條第六款規(guī)定外， 締約國(guó)一方居民支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi) 和其他款項(xiàng)，在確定該締約國(guó)一方居民應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在同 樣情況下支付給該締約國(guó)一方居民同樣予以扣除。
四、締約國(guó)一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約 國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國(guó) 一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)一方其他同類企 業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。
第二十四條協(xié)商程序
一、 當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，締約國(guó)一方或者雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?導(dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮各締約國(guó)國(guó)內(nèi) 法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為其居民的締約國(guó)主管當(dāng)局； 或者如果其案情屬于第二十三條第一款，可以提交本人為其國(guó)民 的締約國(guó)主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅措 施第一次通知之日起 ， 三年內(nèi)提出。
二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見(jiàn)合理，又不能單方面圓 滿解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同締約國(guó)另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決 ，以避 免不符合本協(xié)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各締約國(guó) 國(guó)內(nèi)法律的時(shí)間限制。
三、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤?本協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難或疑義，也可以對(duì)本協(xié)定未作規(guī)定的消除雙 重征稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。
四、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局為達(dá)成第二款和第三款的協(xié)議，可 以相互直接聯(lián)系。為有助于達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局可以進(jìn)行會(huì) 談 ， 口頭交換意見(jiàn)。
第二十五條情報(bào)交換
一、締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所必需 的情報(bào)，或締約國(guó)雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法律所必 需的情報(bào)（以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)定不相抵觸為限），特別 是防止稅收欺詐、偷漏稅的情報(bào)。 情報(bào)交換不受第一條的限制。 締約國(guó)一方收到的情報(bào)應(yīng)作密件處理，僅應(yīng)告知與本協(xié)定所含稅 種有關(guān)的查定、征收、管理、執(zhí)行或起訴、裁決上訴的有關(guān)人員 或當(dāng)局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅為上 述目的使用該情報(bào)，但可以在公開(kāi)法庭的訴訟程序或法庭判決中 透露有關(guān)情報(bào)。
二、第一款的規(guī)定在任何情況下，不應(yīng)被理解為締約國(guó)一方 有以下義務(wù)：
（ 一）采取與該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律或行政慣例相違 背的行政措施；
（二）提供按照該締約國(guó)或締約國(guó)另一方法律或正常行政渠 道不能得到的情報(bào)；
（ 三 ）提供泄漏任何貿(mào)易、經(jīng)營(yíng)、 工業(yè)、 商業(yè)、 專業(yè)秘密、 貿(mào)易過(guò)程的情報(bào)或者泄漏會(huì)違反公共政策的情報(bào)。
第二十六條外交代表和領(lǐng)事官員
本協(xié)定應(yīng)不影響按國(guó)際法一般規(guī)則或特別協(xié)定規(guī)定的外交 代表或領(lǐng)事官員的財(cái)政特權(quán)。
第二十七條生效
締約國(guó)雙方應(yīng)在完成各自使本協(xié)定生效的法律程序后，通過(guò) 外交途徑書面通知對(duì)方。本協(xié)定自最后一方的通知發(fā)出之日后第 30 天生效 ，并對(duì)次年 1 月 1 日或以后開(kāi)始的納稅年度中取得的 所得有效。
第二十八條終止
本協(xié)定應(yīng)長(zhǎng)期有效。但締約國(guó)任何一方可以在本協(xié)定生效之 日起五年后任何歷年 6 月 30 日或以前 ，通過(guò)外交途徑書面通知對(duì)方終止本協(xié)定。在這種情況下，本協(xié)定對(duì)終止通知發(fā)出后次年 1 月 1 日或以后開(kāi)始的納稅年度中取得的所得停止有效。
本協(xié)定于 1984 年 4 月 30 日在北京簽訂，一式兩份，每份都 用中文和英文寫成， 兩種文本具有同等效力。
中華人民共和國(guó)政府 代表 趙紫陽(yáng)
美利堅(jiān)合眾國(guó)政府 代表 羅納德 ·里根
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