作者：劉文竹 吳夢(mèng)涵
印花稅是英國(guó)最古老的間接稅之一，自1694年設(shè)立以來(lái)，至今已有300多年歷史。從戰(zhàn)時(shí)應(yīng)急的“小砝碼”到撬動(dòng)國(guó)家發(fā)展的“大杠桿”，印花稅的發(fā)展演變，既是一部稅收發(fā)展史，也是一場(chǎng)漫長(zhǎng)的關(guān)于權(quán)力的角逐較量。
意外起源：一場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)引出“蓋章稅”
17世紀(jì)末，歐洲大陸硝煙彌漫，英國(guó)正與法國(guó)交戰(zhàn)。英國(guó)國(guó)王威廉三世為籌措軍費(fèi)，從荷蘭引進(jìn)了多項(xiàng)財(cái)政和金融措施，其中就包括印花稅。1694年6月，英國(guó)開(kāi)始對(duì)書(shū)寫于紙張、牛皮紙或羊皮紙上具有法律效力的憑證征收印花稅，稅額從1便士到數(shù)先令不等。該稅種因需加蓋官方印花，也被民間稱為“蓋章稅”。
不同于傳統(tǒng)的直接稅，當(dāng)時(shí)英國(guó)的印花稅瞄準(zhǔn)富裕階層和商業(yè)活動(dòng)，制定“無(wú)票無(wú)效”的規(guī)則，讓納稅人主動(dòng)為文件“上保險(xiǎn)”。律師的辯護(hù)狀、商人的提貨單等，只要沒(méi)貼印花，便無(wú)法得到承認(rèn)。更妙的是，納稅人在文件上貼花的動(dòng)作，宛如為政府蓋下“財(cái)政認(rèn)證章”，既體面又合法。
到了18世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，印花稅已成為英國(guó)政府的第二大稅源，年均印花稅收入占英國(guó)稅收總收入的15%—20%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅1703年，印花稅便貢獻(xiàn)了約9萬(wàn)英鎊收入，相當(dāng)于同年英國(guó)海軍全年軍費(fèi)的1/5。
值得一提的是，印花稅起初僅為戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)籌款，但因其征收便捷、收益穩(wěn)定，逐漸演變?yōu)橐环N常設(shè)性的財(cái)政工具，臨時(shí)稅成了“永久飯票”。這一“小而穩(wěn)”的稅種，不但為英國(guó)軍事擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)力補(bǔ)充，也成為其國(guó)力增長(zhǎng)的重要財(cái)政支撐之一。
擴(kuò)張危機(jī)：印花稅成為“知識(shí)稅”
英國(guó)將印花稅作為常設(shè)稅種保留后，不斷加以補(bǔ)充和完善，主要的做法包括：對(duì)內(nèi)擴(kuò)大征稅范圍和對(duì)北美殖民地等征收印花稅，兩者都引起了不小的爭(zhēng)議。后者還在一定程度上推動(dòng)了美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)。
1712年，經(jīng)英國(guó)王室批準(zhǔn)，政府開(kāi)始向新聞出版業(yè)征收印花稅。按規(guī)定，每份報(bào)紙征收0.5便士—4便士印花稅，每則廣告加收1先令6便士印花稅，這對(duì)新聞出版業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是場(chǎng)災(zāi)難。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)時(shí)一份報(bào)紙售價(jià)通常為1便士—2便士，這項(xiàng)稅收大幅提高了報(bào)紙成本，從而推高了報(bào)紙售價(jià)，導(dǎo)致報(bào)紙銷量銳減。《旁觀者》等刊物甚至在政策實(shí)施當(dāng)年?？?。當(dāng)時(shí)，新聞刊物成為奢侈品，底層民眾讀不起報(bào)紙，被迫依賴非法小報(bào)，社會(huì)階層加劇分化，所以印花稅又被當(dāng)時(shí)的人們稱為“知識(shí)稅”，長(zhǎng)久限制了英國(guó)新聞出版業(yè)的發(fā)展。
蘇格蘭教育家亞歷山大·亞當(dāng)曾憤怒地指出：“對(duì)紙張征稅，就是對(duì)知識(shí)征稅。”從1830年起，反對(duì)“知識(shí)稅”的社會(huì)運(yùn)動(dòng)持續(xù)升溫，直到1869年，英國(guó)全面廢除與新聞出版相關(guān)的印花稅，“知識(shí)稅”正式終結(jié)。
2021年，英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署停用最后一批位于倫敦總部的實(shí)體印花機(jī)，全面轉(zhuǎn)向電子化申報(bào)。圖為英國(guó)倫敦議會(huì)大廈。
除了國(guó)內(nèi)，英國(guó)政府也對(duì)北美殖民地推行印花稅。1765年，英國(guó)為緩解戰(zhàn)爭(zhēng)債務(wù)，出臺(tái)相應(yīng)法案，要求在殖民地使用的文書(shū)與出版物上張貼印花并征收稅款。此舉一出，立即遭到激烈抗議。北美殖民地的抗議行動(dòng)迅速蔓延，抗議的人群紛紛抵制英貨、集會(huì)游行，還焚燒印花稅票。迫于壓力，1766年2月，英國(guó)議會(huì)廢除該法案，但危機(jī)并未平息，這場(chǎng)風(fēng)波最終也成為美國(guó)獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)的前奏之一。
近代變革：從“文件稅”向“資產(chǎn)稅”轉(zhuǎn)型
英國(guó)印花稅征稅范圍的擴(kuò)張并非全以失敗告終，其最重要的變革當(dāng)數(shù)房產(chǎn)交易印花稅的引入。1853年，英國(guó)政府首次系統(tǒng)性地將印花稅制度引入房產(chǎn)交易，并依據(jù)交易價(jià)格征稅。這標(biāo)志著英國(guó)印花稅從“文件稅”向“資產(chǎn)稅”的轉(zhuǎn)型。房產(chǎn)交易印花稅一直沿用至今，成為英國(guó)政府調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)的隱形之手。
一戰(zhàn)后至20世紀(jì)中葉，英國(guó)面臨住房短缺，政府將1920年制定的房產(chǎn)交易的印花稅稅率提高至1%，1947年又升至2%。20世紀(jì)70年代，英國(guó)首次引入分級(jí)稅率，同時(shí)實(shí)施起征點(diǎn)政策，保障基礎(chǔ)性住房，高端房產(chǎn)交易稅負(fù)則顯著增加。2003年，英國(guó)的傳統(tǒng)印花稅升級(jí)為“土地印花稅”，稅率與房產(chǎn)價(jià)值掛鉤。到2014年，英國(guó)政府又推出階梯式稅率，高端住宅印花稅稅率最高升至12%。
“土地印花稅”也成為英國(guó)重要稅源。2022—2023財(cái)年，英國(guó)“土地印花稅”收入達(dá)153.6億英鎊，其靈活的稅率調(diào)整機(jī)制，增強(qiáng)了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)和住房市場(chǎng)的調(diào)節(jié)能力。此外，在特殊時(shí)期，英國(guó)政府多次通過(guò)臨時(shí)性“印花稅假期”（即印花稅的納稅義務(wù)可以暫緩或者免除的時(shí)間段），達(dá)到刺激市場(chǎng)的目的。例如，2020年新冠疫情期間，英國(guó)將“土地印花稅”免稅額度從12.5萬(wàn)英鎊提升至50萬(wàn)英鎊，這一政策短期內(nèi)有效刺激了房地產(chǎn)市場(chǎng)，在穩(wěn)定房?jī)r(jià)的同時(shí)，也增加了相關(guān)行業(yè)的就業(yè)崗位。
回顧英國(guó)印花稅300余年的發(fā)展歷史，每次調(diào)整都伴隨著爭(zhēng)議討論和社會(huì)變動(dòng)。2021年，英國(guó)皇家稅務(wù)海關(guān)總署停用最后一批位于倫敦總部的實(shí)體印花機(jī)，全面轉(zhuǎn)向電子化申報(bào)。從手工蓋印到數(shù)字征管，英國(guó)印花稅的演變不僅反映了技術(shù)的進(jìn)步，也體現(xiàn)了稅收征管方式隨社會(huì)發(fā)展而變化的過(guò)程。