作者：何振華 呂明程
今年以來，葡萄牙政府開始實施新的非常住居民制度，旨在通過稅收優(yōu)惠政策進一步吸引海外高端人才。
相關(guān)政策實施后，受到普遍關(guān)注。近日，《國際稅收評論》雜志刊發(fā)了一篇題為《葡萄牙科研與創(chuàng)新稅收激勵政策概覽》的文章，拉普拉與費雷拉兩位作者主要討論了葡萄牙非常住居民制度修改前后的變化，并分析了相關(guān)稅收政策所面臨的挑戰(zhàn)。
原有非常住居民政策轉(zhuǎn)向
葡萄牙從2009年開始實施非常住居民制度，該制度也被媒體稱為“黃金身份”計劃。獲得葡萄牙居留許可并每年在該國居住183天及以上的外國人，就可以申請獲得非常住居民身份。
獲得這一身份的外國人，能夠享受長達10年的特殊稅收優(yōu)惠政策，在葡萄牙取得的收入按照20%的固定稅率繳納個人所得稅，而葡萄牙稅務(wù)居民則需要按累進稅率繳納個人所得稅，最高稅率為48%。此外，非常住居民不需要在葡萄牙繳納贈與稅、遺產(chǎn)稅和財富稅，也無須就股息、利息、特許權(quán)使用費、資本利得以及葡萄牙境外房地產(chǎn)的租金收入繳納個人所得稅。
葡萄牙政府2024年《國家預(yù)算法案》生效之后，原有的非常住居民制度于2024年12月31日終止。葡萄牙新的非常住居民制度將稅收優(yōu)惠與職業(yè)屬性深度綁定，即申請人必須從事高等教育、科研創(chuàng)新等領(lǐng)域的工作，并且每年還要通過“職業(yè)活躍度測試”，以確定申請人不是“非活躍居民”。所謂“非活躍居民”，可以理解為非常住稅務(wù)居民身份持有者僅依靠養(yǎng)老金、租金等被動收入在葡萄牙生活，而非從事經(jīng)營活動，或不在政府規(guī)定的領(lǐng)域工作。
葡萄牙新的非常住居民制度在實施細節(jié)上設(shè)置了特殊條款，進一步明確了政策適用范圍與操作規(guī)范。比如，對申請時效有嚴格要求。此外，這一制度實施細則在葡萄牙海外領(lǐng)土亞速爾群島和馬德拉群島尚待批準。
從葡萄牙這一政策轉(zhuǎn)變可以看出，該國政府從單純提供“身份優(yōu)惠”轉(zhuǎn)向更看重“專業(yè)技能”。吸引外籍人士的方向，也從針對富人轉(zhuǎn)向關(guān)注科技創(chuàng)新人才。在拉普拉與費雷拉看來，面對人口老齡化和科技競爭等挑戰(zhàn)，葡萄牙希望通過稅收政策這一杠桿，吸引全球高端人才。
葡萄牙希望通過稅收政策，吸引全球高端人才。圖為一名旅客在葡萄牙里斯本機場辦理登機手續(xù)。
“雙重門檻”鎖定高端人才
葡萄牙新的非常住居民制度在申請條件上設(shè)置了明確的“雙重門檻”，希望通過個人標(biāo)準和職業(yè)標(biāo)準，篩選出符合國家發(fā)展需求的人才。
在個人標(biāo)準方面，申請人須滿足幾方面條件：首先，必須成為葡萄牙稅務(wù)居民，且在過去5年內(nèi)未曾擁有過該身份，這一規(guī)定是為了吸引新移民而非重復(fù)利用過往政策。其次，申請人須從未享受過原先的非常住居民制度的稅收優(yōu)惠，確保政策資源優(yōu)先向未受惠群體傾斜。再次，須未享受過“前居民”（“前居民”是指曾為葡萄牙稅務(wù)居民、后移居他國的人）相關(guān)稅收優(yōu)惠，避免與其他特殊稅務(wù)安排產(chǎn)生沖突。最后，政策對申請人的國籍不作限制，向全球人才開放申請通道，體現(xiàn)了葡萄牙吸引國際人才的包容性。
職業(yè)標(biāo)準則進一步細化了非常住居民申請人的從業(yè)領(lǐng)域要求，具體包括：在高等教育機構(gòu)從事教學(xué)工作，直接推動知識傳播與人才培養(yǎng)；參與國家推動的科研項目，側(cè)重基礎(chǔ)研究與技術(shù)創(chuàng)新；在依法認定的技術(shù)創(chuàng)新中心任職，支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級；受雇于符合生產(chǎn)性投資稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)。
此外，在葡萄牙經(jīng)貿(mào)投資局或競爭力與創(chuàng)新局認定的國民經(jīng)濟重點企業(yè)就職、從事符合研發(fā)稅收激勵條件的科研活動，以及在初創(chuàng)企業(yè)從事核心工作的人員，也可以申請新的非常住居民身份。
拉普拉與費雷拉表示，新的非常住居民制度實行之后，相關(guān)政策設(shè)計既為高端人才提供了具有競爭力的稅務(wù)環(huán)境，也為企業(yè)吸引國際化團隊創(chuàng)造了有利條件。
新制度有挑戰(zhàn)但在歐洲有競爭力
葡萄牙新的非常住居民制度也引發(fā)了很多討論，其與原先的非常住居民制度的主要差異，反映出該國政府制定政策方向的轉(zhuǎn)變。
不過，相較于原先制度對“非活躍居民”的寬松態(tài)度，新制度增設(shè)了持續(xù)性職業(yè)活動的要求。這一變化既有優(yōu)勢也有潛在風(fēng)險。新規(guī)明確要求申請人必須持續(xù)從事符合條件的職業(yè)活動，即將稅收優(yōu)惠與職業(yè)貢獻直接掛鉤，這完全不同于原先的非常住居民制度僅基于身份即可享受優(yōu)惠。
拉普拉與費雷拉認為，這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了葡萄牙政府推動科研與創(chuàng)新發(fā)展的決心，但是這也為申請人增添了不確定性——他們須確保未來職業(yè)生涯始終符合政策劃定的范圍，如果工作方向變化就可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠資格被中止。盡管政策允許存在職業(yè)空窗期，但申請人仍可能擔(dān)憂政策的不穩(wěn)定性，特別是對于職業(yè)流動性較高的科技領(lǐng)域人才而言。
復(fù)雜的行政程序成為另一爭議焦點。相較于原先的非常住居民制度相對簡單的審核流程，新的非常住居民制度要求政府科技、經(jīng)貿(mào)、教育等多部門協(xié)同審核申請人的職業(yè)資質(zhì)，這種跨機構(gòu)協(xié)作雖能提高政策實施的精準度，但也延長了審批周期和復(fù)雜程度。尤其是對于初創(chuàng)企業(yè)員工，這種資質(zhì)認證過程可能減弱政策的吸引力。
盡管存在上述挑戰(zhàn)，葡萄牙新的非常住居民制度仍然在歐洲具有較強的競爭力。特別是在歐洲其他國家縮減非稅收居民稅收優(yōu)惠待遇和強化稅收監(jiān)管的背景下，葡萄牙這一政策或?qū)⒗^續(xù)吸引全球高水平專業(yè)人才的到來。