問：我公司最近在企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)所得稅營業(yè)收入小于增值稅銷售額的情況，可能存在什么樣的問題？
答：在“以數(shù)治稅”大背景下，企業(yè)所得稅申報(bào)的營業(yè)收入與增值稅當(dāng)年累計(jì)申報(bào)銷售額已經(jīng)是納稅申報(bào)比對(duì)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。企業(yè)所得稅營業(yè)收入小于增值稅銷售額，除去填報(bào)錯(cuò)誤，也存在因收入確認(rèn)規(guī)定差異等可能的原因。企業(yè)所得稅、增值稅對(duì)于收入確認(rèn)的規(guī)定有何區(qū)別？小編今天帶您梳理一下！
一、收入確認(rèn)時(shí)間差異
1. 企業(yè)所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
2. 增值稅
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
二、“視同銷售”政策差異
1. 企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條中對(duì)“視同銷售”的規(guī)定如下：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”
2. 增值稅
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中對(duì)“視同銷售”的規(guī)定如下：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！?/div>
三、固定資產(chǎn)處置收入等稅會(huì)差異
1. 企業(yè)所得稅
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2. 增值稅
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購入或者自制的固定資產(chǎn)、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡易辦法依3％征收率減按2％征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3％征收率減按2％征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：
一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
四、如何比對(duì)企業(yè)所得稅營業(yè)收入和增值稅銷售額
1.企業(yè)所得稅營業(yè)收入
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表》第1行營業(yè)收入金額（包括會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）＋《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第1行收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增金額－《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第1行收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)減金額。
2. 增值稅銷售額
（1）一般納稅人：當(dāng)年12月的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）第1行、第5行、第7行、第8行銷售額本年累計(jì)數(shù)。
（2）小規(guī)模納稅人：當(dāng)年第四季度的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）第1行、第4行、第7行、第9行、第13行銷售額的累計(jì)數(shù)。
如果企業(yè)所得稅營業(yè)收入小于增值稅銷售額的，除以上正常原因外，還需注意自查是否存在數(shù)字填報(bào)錯(cuò)誤、少報(bào)、漏報(bào)等非正常原因，對(duì)填報(bào)錯(cuò)誤產(chǎn)生的兩稅營業(yè)收入差異要及時(shí)更正，確保企業(yè)所得稅收入總額申報(bào)完整。
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