Tax100 稅百
標(biāo)題: 完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策 促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時間: 2025-4-7 16:57
標(biāo)題: 完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策 促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展
完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策 促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展
來源：國際稅收
時間：2025年1月10日
作者：龔六堂（武漢大學(xué)高級研究中心/北京大學(xué)數(shù)量經(jīng)濟(jì)與數(shù)理金融教育部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室）
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/iGzaRNDVtDtPrJXbzABlPw
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著一場深刻的變革，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為推動世界經(jīng)濟(jì)增長的新引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要形式包括電子商務(wù)、平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、人工智能應(yīng)用、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、云計算應(yīng)用、區(qū)塊鏈應(yīng)用等新業(yè)態(tài)。這些新業(yè)態(tài)不僅改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，而且重塑了生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的整個鏈條，促使全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速轉(zhuǎn)型升級。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展對各國稅收制度形成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)稅收制度建立在物質(zhì)資產(chǎn)、固定地點(diǎn)和明確的稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)之上，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及其獨(dú)特的價值創(chuàng)造模式、全球化經(jīng)營態(tài)勢及虛擬遠(yuǎn)程交易方式等對傳統(tǒng)稅收制度帶來較大沖擊。
作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為迅速。根據(jù)中國信息通信研究院的報告，2023年中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到53.9萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重達(dá)到42.8%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動中國經(jīng)濟(jì)增長、提升國際競爭力的重要動力源。2024年7月，黨的二十屆三中全會提出，要“健全推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展體制機(jī)制”，同時還提出要“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。因此，如何健全稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，以有效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并推動新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，成為一個極具現(xiàn)實(shí)意義的問題。本文主要圍繞以下幾個核心問題展開：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對現(xiàn)有稅收體系帶來了哪些具體挑戰(zhàn)？數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策如何促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成和發(fā)展？如何設(shè)計符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的稅收政策？
一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展
近年來，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大進(jìn)展，有力地支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。
（一）中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得重大突破
一是中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大，占GDP的比重不斷上升。根據(jù)中國信息通信研究院的數(shù)據(jù)，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從2015年的18.6萬億元增長至2023年的53.9萬億元，占GDP的比重從2015年的27.5%上升到2023年的42.8%（見圖1）。
二是中國數(shù)字產(chǎn)業(yè)化水平和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化水平不斷上升。中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)（數(shù)字產(chǎn)業(yè)化）規(guī)模從2017年的6.2萬億元上升到2023年的10.09萬億元，2023年占數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體規(guī)模的比重為18.7%，占GDP的比重達(dá)8%左右；產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模從2017年的21.0萬億元上升到2023年的43.84萬億元，2023年占數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體規(guī)模的比重為81.3%，占GDP的比重為34.77%。
三是中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)處于世界領(lǐng)先地位，已經(jīng)成為全世界重要的人工智能應(yīng)用市場。一方面，截至2024年8月，中國已經(jīng)建成404萬個5G基站，實(shí)現(xiàn)“市市通千兆、鄉(xiāng)鄉(xiāng)通5G、村村通寬帶”；截至2021年年底，IPv6地址資源總量位居世界第一，算力規(guī)模全球排名第二。另一方面，中國已經(jīng)成為全世界最大的機(jī)器人應(yīng)用市場。根據(jù)國際機(jī)器人聯(lián)合會（International Federation of Robotics）的測算，2021年中國工業(yè)機(jī)器人新增裝機(jī)量達(dá)到21萬臺，同比增長20%；特別是在受新型冠狀病毒感染疫情影響的2020年，全球工業(yè)機(jī)器人出貨量下降，中國則貢獻(xiàn)了16.84萬臺，占比近44%，彌補(bǔ)了市場供應(yīng)不足。從工業(yè)機(jī)器人的進(jìn)出口來看，2022年中國工業(yè)機(jī)器人出口金額為6.1億美元，進(jìn)口金額為20億美元，逆差13.9億美元。中國已連續(xù)多年成為全球最大的工業(yè)機(jī)器人市場，2021年制造業(yè)機(jī)器人密度已達(dá)到每1萬名工人使用322臺。
（二）中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并推動新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展
數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)，通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等手段進(jìn)行生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，已成為推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具有的高科技、高效能、高質(zhì)量特征，與新質(zhì)生產(chǎn)力的要求高度契合。
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動科技創(chuàng)新，催生新產(chǎn)業(yè)新模式，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托于數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新突破。近年來，中國在集成電路、量子計算、人工智能等領(lǐng)域取得了顯著進(jìn)展。截至2023年年底，中國人工智能發(fā)明專利有效量達(dá)到37.8萬件，同比增速超40%，是全球平均增速的1.4倍。數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新催生了共享經(jīng)濟(jì)、云計算等新興產(chǎn)業(yè)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
二是數(shù)據(jù)要素的市場化配置不斷加速，提升了全要素生產(chǎn)率，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。近年來，中國積極推進(jìn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)，加快數(shù)據(jù)要素市場培育。截至2024年6月，中國在用算力中心機(jī)架總規(guī)模超過830萬標(biāo)準(zhǔn)機(jī)架，算力總規(guī)模達(dá)246EFLOPS（指每秒百億億次浮點(diǎn)運(yùn)算），位居世界前列。這為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展，加快現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的建設(shè)，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。數(shù)字技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)深度融合，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高端化、智能化、綠色化發(fā)展注入強(qiáng)大動能。依托人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等前沿技術(shù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)重塑了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)模式和價值鏈，提高了資源利用效率和產(chǎn)業(yè)競爭力。
四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新型商業(yè)模式，打破了傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系，同時通過數(shù)字平臺，生產(chǎn)要素得以跨區(qū)域、跨行業(yè)高效配置，提高了資源配置效率，從而提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和生產(chǎn)力。
五是數(shù)字技術(shù)在公共服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用提高了服務(wù)效率，進(jìn)而提高社會資源的利用效率，促進(jìn)社會公平。其一，數(shù)字技術(shù)推動公共服務(wù)由傳統(tǒng)模式向精準(zhǔn)化、智能化轉(zhuǎn)型，使服務(wù)更加高效便捷。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)資源分配的空間和時間限制，改善了資源分配的公平性。例如，在改善城鄉(xiāng)數(shù)字鴻溝方面，數(shù)字化公共服務(wù)覆蓋更多偏遠(yuǎn)地區(qū)，數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施為鄉(xiāng)村振興提供了堅實(shí)支撐。其三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過多元化的參與渠道，提升了社會治理的效率與透明度。例如，政務(wù)公開和在線反饋平臺促進(jìn)了公眾對社會事務(wù)的廣泛參與，提高了社會治理的透明度和公信力。其四，數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過創(chuàng)新技術(shù)和平臺應(yīng)用推動發(fā)展更具包容性。例如，金融科技降低了金融服務(wù)的門檻，為低收入群體提供了更多金融支持。
六是數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，并促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破信息壁壘，提升市場資源配置效率。數(shù)字技術(shù)通過大數(shù)據(jù)、人工智能等手段，使市場信息更加透明，減少信息不對稱，優(yōu)化資源配置；數(shù)字化平臺降低了供需雙方的交易成本，使市場交易更加高效。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)區(qū)域市場一體化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過在線平臺和跨區(qū)域服務(wù)打破了傳統(tǒng)市場的地域限制，加速了區(qū)域市場的互聯(lián)互通；全國統(tǒng)一數(shù)據(jù)流通網(wǎng)絡(luò)使區(qū)域經(jīng)濟(jì)更緊密地融入全國市場。其三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)提升要素流動的效率與公平性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)要素市場的壁壘，使資本、勞動力、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素能夠跨區(qū)域高效流動；數(shù)字化政務(wù)服務(wù)通過“一網(wǎng)通辦”提升了行政效率，降低了市場主體的制度性交易成本。
二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對現(xiàn)行稅收體系帶來的挑戰(zhàn)與問題
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生積極作用的同時，也對相關(guān)制度及政策體系帶來挑戰(zhàn)。從長遠(yuǎn)來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展需要相關(guān)制度及政策體系進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整與創(chuàng)新性優(yōu)化，稅收領(lǐng)域也概莫能外。
（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)有稅收體系的沖擊
數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅僅是對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的簡單升級，而且深刻改變了價值創(chuàng)造模式。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有以下幾個顯著特點(diǎn)。一是無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)、算法、品牌和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)成為企業(yè)最重要的資源。二是具有網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺通過技術(shù)手段連接用戶和企業(yè)，形成強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，并帶來較大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺越大，其價值和競爭力越強(qiáng)。三是全球化和跨境性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，打破了傳統(tǒng)物理邊界，可以輕松跨越國界進(jìn)行全球化布局。這極大增加了國際貿(mào)易的復(fù)雜性。四是創(chuàng)新驅(qū)動。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新；與此同時，新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，如人工智能和大數(shù)據(jù)分析，推動了產(chǎn)業(yè)的顛覆性變革。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)有稅收體系產(chǎn)生的沖擊也是全方位的。這一問題可以從課稅要素（如勞動和資本要素）角度及現(xiàn)有稅種（稅類）等角度進(jìn)行分析。
從勞動要素課稅來看，現(xiàn)有勞動所得課稅體系主要面向固定工資收入模式，靈活就業(yè)者獲得收入的課稅規(guī)則不夠明確。平臺經(jīng)濟(jì)下企業(yè)與勞動者的關(guān)系模糊，使得納稅責(zé)任歸屬不清。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了新型就業(yè)形態(tài)，如自由職業(yè)者、直播主播、網(wǎng)約車司機(jī)等，給勞動所得課稅帶來新的挑戰(zhàn)。
從資本要素課稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動了資本收益形式的多樣化，如非同質(zhì)化代幣（NFT）、加密貨幣等虛擬資產(chǎn)使傳統(tǒng)資本所得課稅體系面臨適配性問題。資本收益形式復(fù)雜化對稅基界定、估值和征管提出更高要求，跨境數(shù)字資本交易也使資本所得課稅相關(guān)管轄權(quán)和稅收收入歸屬爭議增加。
從企業(yè)所得稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的盈利模式和價值創(chuàng)造方式發(fā)生變化，對企業(yè)所得稅的傳統(tǒng)征管方式提出挑戰(zhàn)。例如，跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)通過技術(shù)手段并利用各國間稅制差異，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅轄區(qū)，導(dǎo)致多國稅基被侵蝕。又如，無形資產(chǎn)（算法、數(shù)據(jù)等）是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的主要價值來源，而現(xiàn)行企業(yè)所得稅體系缺乏對此類無形資產(chǎn)課稅的明確規(guī)則。
從個人所得稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的個人收入來源更加多樣化和復(fù)雜化，對個人所得稅征管體系提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，個人從直播、電商、內(nèi)容創(chuàng)作等渠道獲得收入，而現(xiàn)有稅制未能全面覆蓋這些新型收入來源。又如，傳統(tǒng)收入形式（如工資）稅收合規(guī)性較高，而新型收入形式（如平臺收入、數(shù)字資產(chǎn)收益）則可能存在漏稅現(xiàn)象，影響稅收公平性。
從貨物和勞務(wù)稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了新型消費(fèi)形式（如虛擬商品、數(shù)字服務(wù)），對貨物和勞務(wù)稅的制度設(shè)計及征收管理提出了挑戰(zhàn)。例如，虛擬商品消費(fèi)的征稅規(guī)則缺失，游戲裝備、數(shù)字藝術(shù)品等交易未完全納入貨物和勞務(wù)稅征收范圍，跨境消費(fèi)征稅困難，國外數(shù)字平臺提供的服務(wù)（如國際流媒體訂閱）難以適用國內(nèi)貨物和勞務(wù)稅規(guī)則等。
此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成的新資產(chǎn)、新要素對現(xiàn)行稅收體系提出了挑戰(zhàn)。其一，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心生產(chǎn)要素，但傳統(tǒng)稅收體系尚未將數(shù)據(jù)明確納入征稅范圍之內(nèi)。一方面，數(shù)據(jù)的采集、存儲、處理和交易過程復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)價值難以界定。另一方面，企業(yè)間的海量數(shù)據(jù)交易未被完全納入稅收體系，導(dǎo)致稅基流失。其二，虛擬資產(chǎn)相關(guān)稅收規(guī)則缺失。虛擬資產(chǎn)應(yīng)被視為貨幣、商品，還是應(yīng)被視為資本、資產(chǎn)，各國政策不一，且國內(nèi)尚無明確規(guī)定。虛擬資產(chǎn)的持有、交易、增值等環(huán)節(jié)未被完全納入課稅范圍。其三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值評估困難。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的核心競爭力，但傳統(tǒng)稅收體系關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估等政策尚不夠完善。
（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了稅基界定、評估、分配、追蹤以及管理的復(fù)雜性
面對日益虛擬化、全球化及多樣化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，建立在實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅基之上的傳統(tǒng)稅收體系面臨適應(yīng)性問題。這些問題具體體現(xiàn)在稅基的界定、評估、分配、追蹤以及管理等方面。
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅基界定的復(fù)雜性大大增加。其一，新型收入形式的稅基界定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了多種新型收入形式（如直播收入、數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)作收益、虛擬資產(chǎn)交易收益等），傳統(tǒng)稅制難以對其準(zhǔn)確分類或覆蓋。例如：直播主播通過平臺獲得的打賞收入是否為勞動所得？虛擬資產(chǎn)（如NFT）的交易收益是否應(yīng)被歸類為資本所得？數(shù)字經(jīng)濟(jì)下收入來源的多樣化及復(fù)雜性，導(dǎo)致基于明確所得分類的傳統(tǒng)稅收規(guī)則難以適用。其二，無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）的價值評估方法缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅基計算困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）為核心驅(qū)動力，而無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）的稅基界定難以在現(xiàn)行稅收體系中找到參照系。例如，平臺企業(yè)通過用戶數(shù)據(jù)獲利，但數(shù)據(jù)本身的價值如何定義和估值？數(shù)據(jù)使用和交易本身是否需要繳稅？其三，虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的價值多樣化且動態(tài)變化，稅基界定標(biāo)準(zhǔn)模糊。虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的興起（如游戲裝備、虛擬藝術(shù)品、云服務(wù)）使得消費(fèi)行為的應(yīng)稅范圍和稅基界定存在不確定性。
二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了稅基流動性并帶來隱匿性。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅基的流動性顯著增強(qiáng)，傳統(tǒng)基于地域原則的稅基劃分方法失效，跨區(qū)域流動加劇稅基歸屬爭議，增加稅基分配和征管難度。例如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺在全球運(yùn)營，利潤來源涉及多個轄區(qū)，但僅在低稅轄區(qū)登記注冊，應(yīng)如何確定各轄區(qū)的稅基并相應(yīng)征稅？其二，數(shù)字交易和虛擬資產(chǎn)交易的隱匿性使得稅基變得難以追蹤和監(jiān)管。例如，對于通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行的加密貨幣交易而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取完整交易信息。稅基的透明度降低導(dǎo)致稅收征管難度提高。
三是稅基的分配和歸屬存在爭議。其一，跨境電商平臺利潤來源的界定困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的利潤分布并非基于實(shí)體資產(chǎn)，而是依賴于數(shù)據(jù)、算法和用戶參與，導(dǎo)致傳統(tǒng)利潤來源的界定方式失效。其二，跨境稅基分配缺乏統(tǒng)一規(guī)則，容易引發(fā)稅收競爭和稅基流失。此外，跨境數(shù)字服務(wù)交易和利潤轉(zhuǎn)移問題加劇了國際間稅基分配的不公平。
四是稅基的動態(tài)性加大了價值評估的難度。一方面，數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要生產(chǎn)要素，其價值隨著用戶行為、市場需求等多種因素而不斷變化，因此稅基的動態(tài)性使得傳統(tǒng)靜態(tài)評估方法難以適用；另一方面，虛擬資產(chǎn)（如NFT、加密貨幣）的價值波動大，增加了稅基計算的復(fù)雜性，影響稅收公平性和穩(wěn)定性。
五是平臺經(jīng)濟(jì)中的稅基歸屬模糊。一方面，平臺企業(yè)通過整合個人和企業(yè)資源獲利，但平臺經(jīng)濟(jì)相關(guān)收入稅基歸屬與納稅責(zé)任不清。另一方面，靈活就業(yè)者的收入來源多樣化且分散，難以形成統(tǒng)一稅基。
（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收調(diào)節(jié)作用機(jī)制發(fā)生改變
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對勞動和資本的調(diào)節(jié)方式。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下勞動模式趨于靈活化和多元化，傳統(tǒng)稅收調(diào)節(jié)政策對勞動者行為的影響減弱。一方面，傳統(tǒng)稅收政策更多針對正式就業(yè)人員，而對數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的大量自由職業(yè)者（如直播主播、網(wǎng)約車司機(jī)）調(diào)節(jié)不足；另一方面，部分勞動者通過平臺直接獲得收入，這些收入可能因未達(dá)到年應(yīng)稅所得6萬元或其他原因未被課稅，因而游離在稅收調(diào)節(jié)政策體系之外。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)技術(shù)和數(shù)據(jù)驅(qū)動，資本投入主要集中在高科技領(lǐng)域，傳統(tǒng)稅收政策對資本的導(dǎo)向作用減弱。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中無形資產(chǎn)和技術(shù)驅(qū)動的產(chǎn)業(yè)比重增加，傳統(tǒng)針對實(shí)體投資的稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)加速折舊）吸引力降低；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)興起，而傳統(tǒng)稅收政策對資本流入數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的激勵機(jī)制尚不完善。
二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對企業(yè)行為的調(diào)節(jié)作用。傳統(tǒng)稅收政策在支持?jǐn)?shù)字技術(shù)投資上的激勵作用有限。從企業(yè)投資方式看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)投資模式從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)向數(shù)字技術(shù)研發(fā)和數(shù)據(jù)驅(qū)動，固定資產(chǎn)加速折舊等傳統(tǒng)稅收政策作用有限。從支持研發(fā)投入看，針對數(shù)字技術(shù)（如大數(shù)據(jù)、人工智能）的研發(fā)激勵政策細(xì)化程度不足。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)看，數(shù)據(jù)作為企業(yè)重要的生產(chǎn)要素，目前尚未被納入稅收優(yōu)惠政策體系。從企業(yè)稅負(fù)公平性看：一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺企業(yè)的盈利模式（基于數(shù)據(jù)和無形資產(chǎn)）與傳統(tǒng)企業(yè)差異巨大，稅收調(diào)節(jié)政策未能有效兼顧兩類企業(yè)的需求；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)對無形資產(chǎn)的依賴程度較高，但其實(shí)際稅負(fù)往往低于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，影響稅負(fù)公平性。
三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。其一，部分新型消費(fèi)形式游離在稅收調(diào)節(jié)范圍外。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了虛擬商品和數(shù)字服務(wù)消費(fèi)，但這些領(lǐng)域的稅收政策尚不完善，導(dǎo)致傳統(tǒng)貨物和勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)作用弱化。比如，未及時對虛擬商品的消費(fèi)制定征稅規(guī)定，導(dǎo)致跨境消費(fèi)的稅基流失。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動了無接觸式交易和線上消費(fèi)的普及，傳統(tǒng)增值稅政策難以適應(yīng)這些新型消費(fèi)行為。一方面，傳統(tǒng)增值稅政策更傾向于對線下消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，對線上消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用不足；另一方面，消費(fèi)者通過跨境電商平臺購買商品，避開國內(nèi)稅收政策，可能影響稅收調(diào)節(jié)政策的效應(yīng)。
四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對社會公平的調(diào)節(jié)作用。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致收入來源多元化，大量靈活就業(yè)者所獲得的收入未被全面納入稅收體系，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下高收入者避稅空間增加，導(dǎo)致稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的作用弱化。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的極化效應(yīng)，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡。就我國而言，東部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好，中西部地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較弱，而稅收政策對區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用不足。
五是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對資源配置的調(diào)節(jié)作用，影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體資源配置。一方面，數(shù)據(jù)價值評估標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致難以針對數(shù)據(jù)這一特殊資產(chǎn)制定明確的稅收政策；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中新興行業(yè)（如人工智能、區(qū)塊鏈等）在發(fā)展初期面臨較高成本和較高風(fēng)險，傳統(tǒng)稅收政策未能提供有效支持。
三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的作用機(jī)理
數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅僅是一種新的經(jīng)濟(jì)模式，還深刻影響著生產(chǎn)力的構(gòu)成和發(fā)展方向。在這一背景下，稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具，不僅承擔(dān)著籌集財政收入的職責(zé)，還可以通過合理的制度設(shè)計引導(dǎo)資源配置，激發(fā)創(chuàng)新動力，推動新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展。本文將從以下幾個方面詳細(xì)論述數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策如何促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。
（一）引導(dǎo)資源配置，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新是新質(zhì)生產(chǎn)力的核心驅(qū)動因素，合理的稅收政策能夠有效激勵企業(yè)對技術(shù)研發(fā)的投入。此類稅收政策包括研發(fā)費(fèi)用加計扣除、稅收減免、固定資產(chǎn)加速折舊等。這些政策措施能夠減少企業(yè)研發(fā)成本，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性，從而推動技術(shù)進(jìn)步。
在全球范圍內(nèi)，許多國家運(yùn)用稅收政策工具鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。例如，美國通過實(shí)施研發(fā)稅收抵免政策，為企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的支出提供稅收抵免，極大推動了硅谷等科技創(chuàng)新中心的崛起。法國通過創(chuàng)新稅收抵免政策為企業(yè)提供創(chuàng)新激勵，促進(jìn)法國高新技術(shù)領(lǐng)域的投資和技術(shù)突破，使法國在歐洲的科技創(chuàng)新排名中居于前列。
近年來，中國不斷完善激勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，特別是在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面作出諸多努力。例如，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。又如，符合條件的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2023年中國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已超過46.3萬家，這也從一個側(cè)面反映出稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的強(qiáng)大支持力。此外，在云計算、人工智能和大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)領(lǐng)域，中國企業(yè)得到了廣泛的政策支持，從而推動技術(shù)的快速發(fā)展，帶動新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展。
（二）鼓勵企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，推動可持續(xù)發(fā)展
新質(zhì)生產(chǎn)力的一個重要特點(diǎn)是可持續(xù)發(fā)展，特別是在氣候變化和環(huán)境問題日益嚴(yán)重的背景下，綠色發(fā)展已成為各國追求的新目標(biāo)。稅收政策可以通過引導(dǎo)企業(yè)采用綠色技術(shù)、減少污染排放、提高資源利用效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的可持續(xù)性。例如，瑞典在1991年引入碳稅，通過提高化石燃料的使用成本，推動低碳綠色技術(shù)的應(yīng)用和可再生能源的發(fā)展。根據(jù)瑞典統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2020年瑞典工業(yè)生產(chǎn)過程的溫室氣體排放量比1990年減少了26%，同時該國的經(jīng)濟(jì)增長依然保持穩(wěn)定，這說明稅收政策能夠在引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長之間找到平衡點(diǎn)。
近年來，中國也實(shí)施了與綠色發(fā)展相關(guān)的稅收政策，特別是環(huán)境保護(hù)稅的開征，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放應(yīng)稅污染物時需要承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，有效推動了企業(yè)對應(yīng)稅污染物的減排。此外，中國還針對新能源產(chǎn)業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，如新能源汽車的車輛購置稅減免、資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策等，這些政策措施推動了中國新能源產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。
在循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域，稅收政策同樣可以發(fā)揮重要作用。例如，歐盟實(shí)施了一系列關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，包括對回收材料和可再生資源的稅收減免，鼓勵企業(yè)進(jìn)行廢物回收和資源循環(huán)利用。根據(jù)歐盟統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2020年歐盟的廢物回收利用率已達(dá)到46%。其中，稅收政策在推動廢物回收利用中起到了重要作用。
中國在推動循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中取得重大進(jìn)步。例如，中國通過稅收減免和財政補(bǔ)貼等政策措施，鼓勵企業(yè)加大對節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用的投資。2021年中國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值已超過8萬億元；預(yù)計到2030年，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達(dá)到15萬億元左右。稅收政策在推動這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中起到了重要的推動作用。
（三）促進(jìn)人才培養(yǎng)與人力資本積累
新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展離不開高素質(zhì)的人力資本，稅收政策可以通過支持教育、培訓(xùn)和科研，促進(jìn)人力資本的積累。國家對教育機(jī)構(gòu)、技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等提供稅收優(yōu)惠，可鼓勵企業(yè)和個人提高技能水平。此外，個人所得稅的減免政策可以激勵勞動者投入更多時間和資源以提升自身能力。
以美國為例，其在教育領(lǐng)域通過實(shí)施“529教育儲蓄計劃”為個人提供稅收減免，鼓勵家庭為子女的高等教育儲蓄，幫助數(shù)百萬學(xué)生接受高等教育。這些稅收政策有助于提升美國的整體人力資本水平，為其技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長提供強(qiáng)大的人才支持。
中國也在不斷通過稅收政策支持人力資本的積累。例如：對科技人員的獎金獎勵和股權(quán)獎勵實(shí)施個人所得稅優(yōu)惠政策，以激勵技術(shù)人才的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)；對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)免征增值稅；對在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才、在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，給予個人所得稅優(yōu)惠政策，使享受優(yōu)惠政策的高層次人才數(shù)量大幅增長，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了充足的人力資源。根據(jù)《中國科技人才發(fā)展報告（2022）》，2022年中國研究與試驗(yàn)發(fā)展人員全時當(dāng)量為635.4萬人年。高層次人才的積累和發(fā)展，不僅為新質(zhì)生產(chǎn)力提供了必要的人力資本支持，也為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
（四）推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和新興產(chǎn)業(yè)崛起
在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級方面，稅收政策可通過調(diào)整資源配置，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高附加值、高技術(shù)含量的方向轉(zhuǎn)型升級。國家可以通過實(shí)施增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域發(fā)展，從而推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。例如，中國通過實(shí)施戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，推動了信息技術(shù)、新能源和生物醫(yī)藥等行業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2023年中國高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)出口總額為107195億元。稅收政策在推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面發(fā)揮了積極作用。
在推動新興產(chǎn)業(yè)崛起方面，稅收政策推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用尤其明顯。例如，中國對電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)和高科技制造業(yè)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)提供稅收減免和財政補(bǔ)貼，極大推動了這些行業(yè)的快速發(fā)展。此外，中國還通過實(shí)施專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字技術(shù)賦能和升級。制造業(yè)企業(yè)通過引入工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)，生產(chǎn)效率不斷提高，生產(chǎn)成本大幅降低，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了堅實(shí)基礎(chǔ)。
由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策在促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。稅收政策通過激勵技術(shù)創(chuàng)新、推動綠色轉(zhuǎn)型、促進(jìn)人力資本積累和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不僅提升了生產(chǎn)力的質(zhì)量和效率，還引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)走向更加可持續(xù)和高質(zhì)量的發(fā)展方向。
四、完善中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策以促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的建議
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展給各國稅收制度帶來深刻挑戰(zhàn)，但同時也帶來了巨大機(jī)遇。中國作為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要參與者，亟須完善稅收制度以全面適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多樣化與全球化特征。完善中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策，不僅關(guān)乎國家財政收入的保障，還對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級以及促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展等方面具有重要意義?；谇拔姆治?，本文從以下幾個方面提出完善中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系的建議。
（一）進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收體系
1.加快建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系基本框架
針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多樣化業(yè)態(tài)，建議構(gòu)建特定稅收框架以應(yīng)對其特性和挑戰(zhàn)。一是平臺責(zé)任明確化。2024年12月，國家稅務(wù)總局會同國家市場監(jiān)督管理總局研究起草了《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定（征求意見稿）》，并向社會公開征求意見，旨在通過健全常態(tài)化涉稅信息報送制度，有效維護(hù)法治公平稅收秩序。此外，本文建議由大型數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺承擔(dān)代扣代繳稅款的責(zé)任，確保平臺上的中小商戶和個人創(chuàng)業(yè)者依法納稅。二是跨境電商稅收透明化。建議完善跨境電商稅收征管制度，提高跨境電商交易的透明度，防止跨境避稅行為。三是明確數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征稅規(guī)則。針對數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)作、在線服務(wù)等無形產(chǎn)品，制定明確的稅收規(guī)定，確保在境內(nèi)銷售的數(shù)字產(chǎn)品依法納稅，同時推動數(shù)字服務(wù)相關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化實(shí)化。
2.優(yōu)化勞動所得課稅，完善靈活就業(yè)者稅收管理
數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了大量靈活就業(yè)和新型勞動形式，對傳統(tǒng)勞動所得課稅提出挑戰(zhàn)。一是針對靈活就業(yè)群體，建議提供交通、設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等稅前扣除機(jī)制，降低勞動者的稅負(fù)。二是強(qiáng)化稅收政策與社會保險政策間的協(xié)調(diào)聯(lián)動。通過稅收減免政策鼓勵靈活就業(yè)者參與社會保險，實(shí)現(xiàn)稅收與社會保險聯(lián)動，提升勞動者的社會福利保障水平。三是優(yōu)化納稅申報流程。為靈活就業(yè)者設(shè)計便捷的線上申報系統(tǒng)，降低納稅申報成本，同時優(yōu)化數(shù)據(jù)共享，減少人工審核，提高征納效率。四是針對平臺經(jīng)濟(jì)、小微商戶和共享經(jīng)濟(jì)中的個人勞動者，推出新業(yè)態(tài)稅收政策，推動將其納入稅收管理體系。
3.明確數(shù)據(jù)和虛擬資產(chǎn)的稅收管理規(guī)則
一是明確數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的納稅規(guī)則。如果明確將數(shù)據(jù)交易納入稅基，則應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)使用價值和交易價值制定相應(yīng)的稅收政策。二是明確虛擬資產(chǎn)稅收規(guī)則。針對NFT、加密貨幣等虛擬資產(chǎn)，制定統(tǒng)一的分類和交易稅收規(guī)定，覆蓋其交易、持有和增值環(huán)節(jié)。三是完善無形資產(chǎn)動態(tài)價值評估機(jī)制。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和市場價值追蹤工具，對數(shù)據(jù)、算法等無形資產(chǎn)進(jìn)行動態(tài)價值評估和量化分析，制定標(biāo)準(zhǔn)化估值規(guī)則，并將其納入企業(yè)所得稅征稅范圍。
4.明確虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的貨物和勞務(wù)稅征稅規(guī)定
虛擬商品和數(shù)字服務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅體系覆蓋不足。因此，建議明確虛擬商品（如游戲裝備）和數(shù)字服務(wù)（如在線訂閱服務(wù)）的增值稅征稅及征管規(guī)定，減少稅基流失。此外，可根據(jù)數(shù)字產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)商品的特點(diǎn)，合理設(shè)置增值稅稅率，確保稅收公平性。
（二）進(jìn)一步加強(qiáng)跨境稅收合作與協(xié)調(diào)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有高度的跨境特性，企業(yè)可以通過虛擬化的運(yùn)營方式在全球范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，而不依賴于固定的物理場所。這一特點(diǎn)導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)和利潤歸屬的劃分規(guī)則適配性不足。尤其是跨境電商和互聯(lián)網(wǎng)平臺，往往在多個轄區(qū)產(chǎn)生收入，但僅在少數(shù)低稅轄區(qū)繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致多個轄區(qū)稅基流失。
1.強(qiáng)化國際稅收合作，推動全球數(shù)字稅收規(guī)則的制定和實(shí)施
一是參與全球性稅改方案的制定。積極參與二十國集團(tuán)（G20）/經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃和“雙支柱”方案，通過引入全球最低稅和新的利潤分配規(guī)則，確?？鐕鴶?shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)利潤的合理分配。二是加強(qiáng)雙邊稅收協(xié)定談判。與主要貿(mào)易伙伴（如美國、歐盟）開展稅收協(xié)定談判，明確跨國企業(yè)利潤稅收歸屬劃分方式，減少跨境稅收爭議。例如，通過簽訂稅收協(xié)定，確?？鐕鴶?shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在中國市場產(chǎn)生的利潤能夠在中國繳納與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動相符的稅款。三是推動構(gòu)建公平的競爭環(huán)境。通過加強(qiáng)全球稅收合作，不僅可以減少稅基流失，還能為國內(nèi)企業(yè)在國際市場上爭取公平的稅收競爭環(huán)境。
2.構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，推動區(qū)域或全球?qū)用娴亩噙叾愂諈f(xié)調(diào)
一是通過與東盟、亞太經(jīng)合組織（APEC）等區(qū)域組織加強(qiáng)合作，推動形成區(qū)域性數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)定，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)稅收政策透明化和公平化。二是推動設(shè)立全球統(tǒng)一的數(shù)字服務(wù)稅，對跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的服務(wù)收入按全球范圍內(nèi)的使用和消費(fèi)進(jìn)行分配，確保這些企業(yè)承擔(dān)合理的稅收責(zé)任。三是與共建“一帶一路”國家建立稅收合作機(jī)制，推動區(qū)域內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收規(guī)則協(xié)調(diào)一致。
通過參與國際稅收規(guī)則制定和加強(qiáng)跨境稅收協(xié)調(diào)，可以減少稅基侵蝕，保障國家稅收利益。一方面，確保跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)按照其在中國市場產(chǎn)生的實(shí)際收入繳納稅款，防止稅收流失，保障國內(nèi)稅收權(quán)益。另一方面，可以優(yōu)化國內(nèi)稅收營商環(huán)境，為國內(nèi)企業(yè)減少跨境稅收爭議提供保障，同時可進(jìn)一步吸引國際企業(yè)來華投資。
（三）積極推動稅收征管數(shù)字化升級與智能化改造
1.推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的信息化建設(shè)，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的收入透明化
一是要求數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交勞動者收入數(shù)據(jù)和交易明細(xì)，覆蓋兼職、多平臺收入來源。二是利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)，對多渠道收入進(jìn)行整合與監(jiān)控，建立虛擬資產(chǎn)交易強(qiáng)制申報機(jī)制，并完善跨境支付平臺的資本交易數(shù)據(jù)披露要求。三是鼓勵企業(yè)披露其數(shù)據(jù)資源和無形資產(chǎn)的規(guī)模及市場價值，建立面向數(shù)據(jù)和無形資產(chǎn)的綜合申報制度，從源頭減少逃稅行為。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的數(shù)據(jù)共享與合作，建立跨部門的數(shù)據(jù)共享機(jī)制
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與海關(guān)、金融監(jiān)督管理、市場監(jiān)督管理等部門建立協(xié)同機(jī)制，形成覆蓋跨境電商、虛擬資產(chǎn)交易、平臺經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的全方位數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)。二是通過綜合性監(jiān)管手段，實(shí)現(xiàn)對跨境電商交易、跨平臺收入以及資本流動的實(shí)時跟蹤，確保稅基的全面覆蓋。三是利用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，整合多部門資源，提高稅收合規(guī)性并減少稅收管理盲區(qū)。
3.進(jìn)一步借助數(shù)字化和智能化技術(shù)提高稅收征管效率
一是推進(jìn)建設(shè)統(tǒng)一的數(shù)字稅務(wù)平臺。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過構(gòu)建全國統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺，實(shí)現(xiàn)對電商平臺、共享經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域海量交易數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控和精準(zhǔn)分析。二是利用大數(shù)據(jù)對海量交易進(jìn)行智能篩選，結(jié)合人工智能算法優(yōu)化稅基核查和納稅人分類管理。三是通過數(shù)字化系統(tǒng)自動生成報稅數(shù)據(jù)并實(shí)時檢測異常交易，減少人工審計成本，提高稅收征管的精確性。
4.加快推進(jìn)稅收征管智能化改造
一方面，利用人工智能技術(shù)對大型跨國企業(yè)和高凈值個人進(jìn)行風(fēng)險評估和稅務(wù)稽查，提高稽查精準(zhǔn)度。開發(fā)智能化在線稅收咨詢服務(wù)，優(yōu)化納稅申報體驗(yàn)，提高企業(yè)和個人的稅收遵從度。另一方面，通過構(gòu)建基于機(jī)器學(xué)習(xí)的風(fēng)險預(yù)警模型，快速識別高風(fēng)險納稅人和異常交易，防范稅收流失。
（四）建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度的銜接機(jī)制
1.完善數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的法律框架，為稅收征收提供依據(jù)
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為與土地、勞動力、資本并列的關(guān)鍵生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)的價值不斷被挖掘和利用，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)盈利的重要來源。然而，當(dāng)前的稅收制度并未完全適應(yīng)數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的特殊性，尤其是在如何對數(shù)據(jù)交易和使用進(jìn)行合理征稅方面，尚缺乏明確的法律框架。建議加快建立數(shù)據(jù)要素的法律框架，明確數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)屬性及其在生產(chǎn)中的作用，為稅收征管提供規(guī)范依據(jù)。通過立法明確數(shù)據(jù)的采集、存儲、加工、流通和交易環(huán)節(jié)的稅收規(guī)則，確保數(shù)據(jù)要素價值被合理納入稅基。
2.推動數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度銜接
數(shù)據(jù)作為一種無形資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題也是稅收政策涉及的一個重要方面。建議通過建立健全數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)法律框架，明確數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)、交易權(quán)等屬性，推動數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)的定義與稅收制度相銜接。例如，企業(yè)在利用數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利時，應(yīng)明確需承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任。明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)不僅有助于提高稅收合規(guī)性，還能推動數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化發(fā)展。
3.加快建立數(shù)據(jù)交易的稅收框架
數(shù)據(jù)交易的稅收征管可以參考傳統(tǒng)商品交易課稅征管模式，通過增值稅對數(shù)據(jù)交易進(jìn)行合理征稅。此外，對于數(shù)據(jù)跨境交易，建議與主要貿(mào)易伙伴進(jìn)行稅收協(xié)定談判，明確數(shù)據(jù)流動中的稅收收入歸屬問題，防止數(shù)據(jù)交易相關(guān)稅源流失。
4.實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)稅收的動態(tài)管理
可利用區(qū)塊鏈技術(shù)對數(shù)據(jù)交易進(jìn)行實(shí)時追蹤，確保稅收透明化與可追溯性。此外，可引入人工智能算法，對數(shù)據(jù)流通和交易行為進(jìn)行稅基動態(tài)監(jiān)測與預(yù)測，提高稅收征管效率。
（五）提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收合規(guī)性與透明度
1.進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅收的透明度
數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，尤其是大型平臺企業(yè)和跨國企業(yè)，通常通過復(fù)雜的組織架構(gòu)和跨境業(yè)務(wù)設(shè)計避稅路徑。BEPS第13項(xiàng)行動計劃“轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告”要求跨國企業(yè)提供其在各國的收入分配、稅款繳納及其他與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)指標(biāo)的報告。2016年，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理、增強(qiáng)稅企間信息透明度，我國借鑒BEPS第13項(xiàng)行動計劃成果報告，發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號），要求滿足一定條件的居民企業(yè)填報國別報告。例如，該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元，或者該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。根據(jù)這一規(guī)定，在中國市場運(yùn)營且達(dá)到國別報告門檻的跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)應(yīng)披露其全球范圍內(nèi)的稅款繳納數(shù)據(jù)。建議深入挖掘這一數(shù)據(jù)源，確保這些企業(yè)在中國市場的稅收貢獻(xiàn)與實(shí)際利潤相匹配。此外，建議利用多邊稅收信息交換機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)多邊稅收征管協(xié)作，促使跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)提高復(fù)雜跨境業(yè)務(wù)的稅收合規(guī)性。
2.加強(qiáng)針對中小企業(yè)的稅收教育與扶持
數(shù)字經(jīng)濟(jì)中小企業(yè)和個人創(chuàng)業(yè)者在稅務(wù)合規(guī)方面通常面臨知識不足和成本壓力問題，應(yīng)加大對中小企業(yè)的稅收教育與政策扶持力度，幫助其更好地履行納稅義務(wù)。一是通過線上與線下相結(jié)合的方式，向中小企業(yè)普及稅收法規(guī)、合規(guī)操作和優(yōu)惠政策，提升其稅務(wù)認(rèn)知水平。二是加大對初創(chuàng)企業(yè)的稅收扶持力度。例如，提供小微企業(yè)稅收減免、延遲繳納稅款等措施，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是建立便捷的在線稅務(wù)服務(wù)平臺，簡化報稅流程，減少中小企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)方面的時間與成本。開發(fā)智能化系統(tǒng)工具，幫助中小企業(yè)自動生成稅務(wù)報表、核對稅款，提升報稅效率。
3.優(yōu)化稅收營商環(huán)境
加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)間的互動，推動透明化和智能化的稅收管理體系建設(shè)。此舉不僅能提高稅收征管效率，還能提升企業(yè)對稅收制度的信任感，全面提升企業(yè)的稅收合規(guī)性。
綜上所述，完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策是確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要一步。通過加強(qiáng)國際稅收合作、優(yōu)化國內(nèi)稅收結(jié)構(gòu)、推動稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造、建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度的銜接機(jī)制以及提升企業(yè)稅收遵從度，可以在保障財政收入的同時，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新質(zhì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。稅收政策體系的合理設(shè)計不僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，還能夠引導(dǎo)資源配置、激勵技術(shù)創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展及新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2025年第1期）
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