作為中國企業(yè)對外投資的重要目的國，越南全球最低稅的實踐動向、潛在影響值得觀察和研究。本文擬分析越南實施全球最低稅對中國“走出去”企業(yè)的影響，提出實施初期初步應(yīng)對舉措，并展望全球最低稅在更大范圍內(nèi)落地實施后的應(yīng)對路徑。
一、中國跨國企業(yè)集團對越南投資現(xiàn)狀——以部分浙江跨國企業(yè)集團為例
（一）中國跨國企業(yè)集團對越南投資概況
越南是中國在東盟內(nèi)最大的貿(mào)易伙伴。從供應(yīng)鏈角度看，和中國接壤的越南逐漸成為中國跨國企業(yè)集團布局海外“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售”等價值鏈的主要地區(qū)。從關(guān)稅角度看，越南重視進出口貿(mào)易發(fā)展，已簽署19個自由貿(mào)易協(xié)定，包括《全面與進步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》《歐盟—越南自由貿(mào)易協(xié)定》《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》等。自由貿(mào)易協(xié)定的簽署使跨國企業(yè)集團從越南到周邊東盟成員國或歐美經(jīng)濟體投資經(jīng)營更為便利，關(guān)稅優(yōu)勢突出。此外，位于東盟中心的地理位置以及擁有充足的勞動力也使越南進出口物流成本和勞動力成本更具競爭力。
《2023年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》顯示，2023年越南位居中國對外直接投資流量的第六位，對外直接投資流量為25.9億美元；2023年年末越南位居中國對外直接投資存量排名的第十四位，較2022年年末上升三位，對外直接投資存量達135.9億美元。從行業(yè)構(gòu)成看，制造業(yè)和電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)是中國“走出去”企業(yè)對越南投資的主要方向。
（二）浙江跨國企業(yè)集團對越南投資的特點
浙江省位居2023年我國各省對外直接投資流量的第一位。根據(jù)浙江省商務(wù)廳數(shù)據(jù)，截至2023年10月底，浙江省跨國企業(yè)集團在越南累計投資492家企業(yè)（機構(gòu)），對外投資備案額達63.78億美元。本文通過對其中的102家企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，浙江企業(yè)在越南的投資具有以下特點。
一是以境內(nèi)直接投資為主要形式。被調(diào)研企業(yè)通過直接投資形式在越南設(shè)立企業(yè)的比例達到70％以上，間接投資的比例僅為20％左右，后者基本由被調(diào)研企業(yè)在越南或柬埔寨的子公司負責(zé)實施投資。二是行業(yè)以傳統(tǒng)制造業(yè)為主。被調(diào)研企業(yè)在越南的投資主要集中在紡織業(yè)、家具制造業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)、電氣機械和器材制造業(yè)及批發(fā)業(yè)等行業(yè)。投資上述五個行業(yè)的企業(yè)數(shù)量占被調(diào)研企業(yè)在越南投資設(shè)立企業(yè)總數(shù)的55％。三是所投資企業(yè)規(guī)模雖以中小企業(yè)為主，但也不乏大型企業(yè)。浙江跨國企業(yè)集團在越南設(shè)立的企業(yè)中，投資額小于200萬美元的有48家，超過1000萬美元（含）的有27家，其中最大投資額為3億美元。
二、越南全球最低稅政策及其潛在影響
近年來，隨著大批外資進入越南，當?shù)氐娜丝诩t利和土地紅利正在逐步減少，而稅收紅利（包括關(guān)稅和所得稅激勵）仍是吸引外商投資的主要因素。越南全球最低稅的實施將極可能導(dǎo)致其給予外商投資企業(yè)的所得稅免稅或低于15％的優(yōu)惠稅率政策失靈，使跨國企業(yè)集團對越南投資的成本陡然上升。
（一）越南現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自2016年1月1日起，越南的企業(yè)所得稅基本稅率為20％，但設(shè)立在指定區(qū)域的企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率或相關(guān)優(yōu)惠措施。這些指定區(qū)域包括經(jīng)濟區(qū)（包括一般門戶經(jīng)濟區(qū)）、高科技區(qū)、工業(yè)區(qū)和出口加工區(qū)（見表1）。此外，越南也為特定行業(yè)企業(yè)提供其他形式的所得稅優(yōu)惠，以鼓勵產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟發(fā)展。例如：越南為從事社會化教育與培訓(xùn)、衛(wèi)生保健、文化事業(yè)，支持農(nóng)林種植、培植和保護及經(jīng)營社會住房投資項目等企業(yè)提供10％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；對位于越南且符合享受稅收優(yōu)惠條件的區(qū)域或領(lǐng)域的投資項目，若企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)能和更新生產(chǎn)技術(shù)，允許其選擇按照目前該項目剩余的優(yōu)惠時間（如果有）享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或就擴大投資帶來的增收部分享受減免稅優(yōu)惠。
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在指定區(qū)域外，企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用、投資的新投資項目，在水廠、電廠、供水和排水系統(tǒng)等重點基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、可再生能源生產(chǎn)等領(lǐng)域的新投資項目，以及環(huán)保領(lǐng)域的環(huán)境污染處理設(shè)備生產(chǎn)、環(huán)境污染治理和保護等項目，可享受15年內(nèi)適用10％的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率待遇。從對可能落入全球最低稅門檻的浙江跨國企業(yè)集團2023年度投資越南情況調(diào)研看，在越南實現(xiàn)整體盈利的企業(yè)中，有3家企業(yè)因享受優(yōu)惠政策而在越南完全未繳納且未計提企業(yè)所得稅稅款。
（二）越南全球最低稅政策要點
根據(jù)《越南全球最低稅決議》，最終母公司合并財務(wù)報表中上一會計年度前4年中至少2年的合并收入在7.5億歐元或以上的跨國企業(yè)集團在越南的實體，須按15％的全球最低稅率在越南繳納企業(yè)所得稅。越南的全球最低稅政策與GloBE規(guī)則要求保持一致，但僅實施收入納入規(guī)則（IIR）和合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）兩項主要措施。其中，IIR和QDMTT均包含微利排除政策。
同時，越南已發(fā)布的全球最低稅政策也包含OECD／G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架發(fā)布的《支柱二GloBE規(guī)則立法模板征管指南一》《支柱二GloBE規(guī)則立法模板征管指南二》的部分內(nèi)容和《支柱二GloBE規(guī)則安全港與處罰減免》中的過渡性國別報告安全港規(guī)則。其中，過渡性國別報告安全港規(guī)則規(guī)定，在過渡期內(nèi)，當跨國企業(yè)集團在某一轄區(qū)滿足以下三項條件之一時，其在該轄區(qū)的補足稅將被視為零。（1）微利測試：跨國企業(yè)集團國別報告中屬于該轄區(qū)的合并總收入低于1000萬歐元，且稅前利潤低于100萬歐元或出現(xiàn)虧損。（2）簡化的有效稅率（Effective Tax Rate，ETR）測試：跨國企業(yè)集團在該財年的簡化有效稅率等于或高于該轄區(qū)的過渡期稅率。過渡期稅率是指：2024財年至少為15％，2025財年至少為16％，2026財年至少為17％。（3）常規(guī)利潤測試：跨國企業(yè)集團在該轄區(qū)的稅前利潤（或虧損）等于或小于基于實質(zhì)的所得排除的金額。
在具體征管措施方面，越南對全球最低稅政策作出如下規(guī)定。（1）適用QDMTT的跨國企業(yè)集團，須在財年結(jié)束后的12個月內(nèi)提交申報表并納稅；適用IIR的跨國企業(yè)集團在越南的最終控股母公司或中間母公司，須在2024財年結(jié)束后的18個月內(nèi)、2025財年及以后財年結(jié)束后的15個月內(nèi)申報納稅。（2）如果跨國企業(yè)集團在越南有超過一個成員實體，則該跨國企業(yè)集團應(yīng)在財年結(jié)束后30天內(nèi)發(fā)出書面通知，指定其中一個實體提交申報表并繳納全球最低稅；如果在財年結(jié)束后30天內(nèi)，跨國企業(yè)集團還未指定越南境內(nèi)成員實體提交申報表并納稅，則在截止日期屆滿之日起30天內(nèi)，由稅務(wù)機關(guān)指定越南境內(nèi)的一個成員實體進行申報納稅。
（三）越南全球最低稅政策的潛在影響
總體看，根據(jù)越南稅務(wù)總局估算，在越南投資的約122家外國公司將受到QDMTT約束，并將額外繳納14.6萬億越南盾稅款。
根據(jù)調(diào)研，在越南投資的浙江跨國企業(yè)集團中落入全球最低稅規(guī)則7.5億歐元門檻的集團有近20家，總投資額超過40億元人民幣，在越南共設(shè)立子公司36家，其中22家為制造業(yè)企業(yè)。目前，大部分企業(yè)在越南享受一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠可能會被全球最低稅產(chǎn)生的補稅結(jié)果所抵消。浙江跨國企業(yè)集團新投資的越南子公司也將面臨預(yù)期稅收優(yōu)惠政策無法兌現(xiàn)的局面。例如，某光伏材料制造企業(yè)反映，其已在越南投資建廠，原本預(yù)計投產(chǎn)后自獲得利潤第1年起享受15年內(nèi)按10％優(yōu)惠稅率納稅，且自獲得應(yīng)稅收入第1年起享受4年內(nèi)免征、9年內(nèi)減半征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，假定建成后無法享受10％的優(yōu)惠稅率，企業(yè)預(yù)計每年將增加超過1000萬元人民幣的稅收負擔(dān)。
另外，越南稅務(wù)部門在新法條頒布之后的配套輔導(dǎo)措施明顯不足，也使在越南投資的浙江跨國企業(yè)集團難以了解具體遵從要求，從而無法及時調(diào)整企業(yè)的財務(wù)核算和數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。例如，從事生產(chǎn)制造的越南子公司雇員人數(shù)和有形資產(chǎn)規(guī)模往往較大，可以充分利用支柱二方案中基于實質(zhì)的所得排除規(guī)則。根據(jù)調(diào)研，在越南盈利的部分浙江跨國企業(yè)集團的有形資產(chǎn)規(guī)模占所有受全球最低稅影響的浙江跨國企業(yè)集團在越南有形資產(chǎn)總規(guī)模的80％以上，人數(shù)占比接近50％。根據(jù)基于實質(zhì)的所得排除規(guī)定，跨國企業(yè)集團在計算全球最低稅補足稅時，可以從稅前利潤中排除一定比例的合格有形資產(chǎn)的折余價值和合格工資成本，其補足稅金額將大幅降低。對于跨國企業(yè)集團而言，充分關(guān)注并合理應(yīng)用這些政策細節(jié)至關(guān)重要。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)應(yīng)對的步伐滯后，同時也因規(guī)則過于復(fù)雜存在畏難情緒。
三、跨國企業(yè)集團在全球最低稅實施初期的應(yīng)對路徑考慮
越南在其全球最低稅政策中引用了過渡性國別報告安全港相關(guān)規(guī)則。該規(guī)則的設(shè)計意圖在于簡化過渡期內(nèi)跨國企業(yè)集團對成員實體的數(shù)據(jù)收集和補足稅計算方式，減輕跨國企業(yè)集團過渡期內(nèi)的全球最低稅合規(guī)負擔(dān)。除了過渡性國別報告安全港，OECD還規(guī)定了過渡性UTPR安全港、簡化計算安全港、QDMTT安全港等規(guī)則，并明確適用條件和其他具體條款。越南全球最低稅方案遵循支柱二GloBE規(guī)則共同方法，因此，跨國企業(yè)集團有必要全面關(guān)注上述規(guī)則并加以合理運用，以維護自身稅收權(quán)益。
（一）OECD支柱二安全港規(guī)則的適用
OECD支柱二安全港規(guī)則包括過渡性UTPR安全港、過渡性國別報告安全港、簡化計算安全港和QDMTT安全港（見表2）。鑒于OECD關(guān)于簡化計算安全港的具體細節(jié)仍處于討論階段，暫不在此文展開討論。
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跨國企業(yè)集團在一個轄區(qū)若同時符合多個過渡性安全港的條件，可以選擇任一安全港適用于本轄區(qū)，但不同安全港的適用門檻和應(yīng)用效果各有側(cè)重。例如，過渡性UTPR安全港規(guī)定，如果最終母公司所在轄區(qū)的企業(yè)所得稅名義稅率不低于20％，那么該轄區(qū)在UTPR下的補足稅稅額將被視為零。UTPR安全港可以防止最終母公司所在轄區(qū)因未引入QDMTT而被其他國家利用UTPR征收補足稅情況的發(fā)生。過渡性國別報告安全港采取“一旦出局，永遠出局”的機制，即跨國企業(yè)集團若在某一財年內(nèi)未在某個轄區(qū)適用過渡性國別報告安全港，則該集團在以后年度也將無法在該轄區(qū)適用該安全港，因此企業(yè)應(yīng)長遠、綜合考慮后再作出選擇。
（二）過渡性國別報告安全港的適用
如前文所述，越南全球最低稅政策僅納入過渡性國別報告安全港規(guī)則。當前，越南政府尚未出臺實施全球最低稅的詳細政策，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)也未公布具體內(nèi)容。跨國企業(yè)集團可以通過理解OECD發(fā)布的支柱二GloBE規(guī)則立法模板、征管指南等，更好地進行政策選擇，以降低合規(guī)負擔(dān)。
1.不滿足微利排除的跨國企業(yè)集團仍可能適用微利測試
過渡性國別報告安全港微利測試的金額標準與微利排除一致，但計算口徑存在較大差異——微利排除需計算當前和此前兩個財年GloBE收入和GloBE所得（虧損）的平均值，而過渡性國別報告安全港微利測試則使用當前年度國別報告的收入和稅前利潤。
對經(jīng)營規(guī)模和利潤下降的企業(yè)而言，可能更宜適用過渡性國別報告安全港微利測試。例如，某跨國企業(yè)集團越南子公司主要從事鋼鐵產(chǎn)品的貿(mào)易活動，因該子公司2023年營業(yè)收入未超過1000萬歐元且稅前利潤小于100萬歐元，可適用過渡性國別報告安全港規(guī)則。
2.少數(shù)跨國企業(yè)集團雖有效稅率不足15％但仍可能符合簡化有效稅率測試
在計算GloBE所得時，成員實體需對財務(wù)會計凈所得或虧損就凈稅收費用、排除的股息、前期會計差錯和會計原則變更項目等進行調(diào)整，以得到該實體的GloBE所得或虧損。在過渡性國別報告安全港簡化有效稅率測試中，有效稅率的計算與GloBE規(guī)則的計算要求存在較大差異，同時使用的數(shù)據(jù)也并非全部來源于國別報告。
由于國別報告的“稅前利潤”口徑有別于GloBE所得，很可能出現(xiàn)在計算GloBE實際有效稅率時不足15％、但簡化有效稅率仍可達到15％以上的情形。例如，跨國企業(yè)集團從短期組合投資股權(quán)取得的股息，在計算GloBE所得時不予排除，但卻不計入國別報告稅前利潤中，這將導(dǎo)致簡化有效稅率高于GloBE實際有效稅率。
3.開展實質(zhì)性活動的企業(yè)更可能通過常規(guī)利潤測試
由于越南等東南亞國家的自然資源和勞動力成本具有較大優(yōu)勢，我國跨國企業(yè)集團在越南的投資多集中在制造業(yè)。這些制造業(yè)企業(yè)的有形資產(chǎn)和雇員人數(shù)都具有一定規(guī)模，可充分利用實質(zhì)所得排除來降低未來補足稅規(guī)模。原理是若跨國企業(yè)集團在某一轄區(qū)（如越南）的GloBE規(guī)則下“基于實質(zhì)的所得排除”的金額大于等于國別報告“稅前利潤”，則符合常規(guī)利潤測試，補足稅金額將被視為零。
從調(diào)研情況看，通過運用基于實質(zhì)的所得排除規(guī)則，浙江跨國企業(yè)集團在越南繳納的補足稅稅額可減少50％以上，其中有2家制造業(yè)企業(yè)的實質(zhì)所得排除金額超過了稅前利潤。對于有形資產(chǎn)投資規(guī)模較大且剛投產(chǎn)的企業(yè)而言，其基于實質(zhì)的所得排除金額超過稅前利潤的可能性較大，將更容易滿足常規(guī)利潤測試。但合格有形資產(chǎn)和合格工資成本需根據(jù)財務(wù)報表或會計科目計算，數(shù)據(jù)來源繁雜、復(fù)雜程度較高。
4.適用過渡性國別報告安全港依然要遵守GloBE規(guī)則下的遵從義務(wù)
符合過渡性國別報告安全港條件的跨國企業(yè)集團仍受GloBE規(guī)則的約束，安全港并不免除跨國企業(yè)集團遵守集團范圍內(nèi)GloBE規(guī)則的義務(wù)，如提交GloBE信息申報表等。
四、思考和建議
越南全球最低稅的推進是支柱二GloBE規(guī)則在全球各轄區(qū)落地的一個縮影?；谥е礼loBE規(guī)則下各轄區(qū)全球最低稅政策給跨國企業(yè)集團子公司帶來的稅收負擔(dān)、遵從成本、稅收優(yōu)惠等各方面影響，本文提出如下建議。
（一）政策層面：參與全球稅收治理，服務(wù)好中國跨國企業(yè)集團
1.提高政策的可預(yù)見性，有效應(yīng)對全球最低稅
越南以及部分歐盟成員國等國家和地區(qū)從2024年開始實施GloBE規(guī)則，新加坡、中國香港地區(qū)等也將從2025年起開始實施。近年來，我國一直積極參與國際稅收規(guī)則重塑，共同健全國際稅收治理機制。全球最低稅作為全球性多邊稅收政策協(xié)調(diào)的一項成果，對跨國企業(yè)集團的整體稅負情況將產(chǎn)生重大影響。諸多跨國企業(yè)集團正密切關(guān)注我國在此方面的立法動態(tài)，以便提升自身應(yīng)對舉措的有效性和及時性。
建議我國盡快明確全球最低稅相關(guān)政策走向，為跨國企業(yè)集團選擇恰當?shù)倪^渡期安全港措施、合理規(guī)劃集團治理架構(gòu)提供充分的準備時間。同時，及時做好OECD發(fā)布的支柱二GloBE規(guī)則相關(guān)報告的翻譯研究，開展GloBE規(guī)則對稅收收入和稅收征管的影響分析測算等，為GloBE規(guī)則在國內(nèi)落地做好制度、組織和技術(shù)準備。
2.深化跨境稅收服務(wù)，有力降低稅收合規(guī)成本
在調(diào)研中，多數(shù)跨國企業(yè)集團表示其主要通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)或者中介機構(gòu)了解全球最低稅動態(tài)，主動向境外稅務(wù)機關(guān)咨詢溝通的不多，也沒有開展GloBE規(guī)則潛在影響等測算，更沒有細致考慮如何處理一些技術(shù)性問題，如過渡性國別報告安全港與簡化計算安全港規(guī)則的差異和適用等。
建議發(fā)揮好“稅路通”服務(wù)團隊和知識產(chǎn)品效能，主動跟蹤GloBE規(guī)則在各轄區(qū)的實施情況，為跨國企業(yè)集團全面準確了解GloBE規(guī)則提供權(quán)威渠道。在各轄區(qū)陸續(xù)實施GloBE規(guī)則的初期，可向已經(jīng)或可能受到GloBE規(guī)則影響的跨國企業(yè)集團提供豁免和安全港規(guī)則的專項稅收服務(wù)，幫助其減輕合規(guī)成本。
3.完善財稅優(yōu)惠措施，持續(xù)保持國際競爭力
在越南目前實行的稅收政策中，針對特定行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)設(shè)置了一些企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施，這些措施可能使企業(yè)有效稅率低于15％。在全球最低稅政策實施后，越南現(xiàn)有的大量稅收激勵措施將可能面臨失靈。對此，越南表示將提供其他形式的激勵措施，如基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、市場準入等進一步吸引外資。從“雙支柱”方案設(shè)計看，如果我國實施GloBE規(guī)則，軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅“兩免三減半”等稅收優(yōu)惠政策預(yù)計會受到?jīng)_擊。如何繼續(xù)發(fā)揮財稅政策在鼓勵我國科技創(chuàng)新中的作用，需要綜合研判GloBE規(guī)則對現(xiàn)有財稅政策工具的影響。
建議聚焦重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，適當調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?？蓪ζ髽I(yè)研發(fā)等相關(guān)活動的合格支出給予稅收抵免，且規(guī)定任何未使用的抵免額可在4年內(nèi)以現(xiàn)金形式退還給企業(yè)，以符合支柱二“合格可退還稅收抵免”的認定條件；支持境內(nèi)科技型企業(yè)融資發(fā)展，降低風(fēng)險投資者投資收益稅收負擔(dān)，以提高我國科技企業(yè)投資吸引力；推行科創(chuàng)人員個人所得稅減免和財政創(chuàng)新獎勵舉措，助力企業(yè)吸引海內(nèi)外科技人才等，從而實現(xiàn)整體稅制優(yōu)勢和營造良好營商環(huán)境的改革目標。
同時，可考慮減免重點科技企業(yè)用地用房租金、擴大科研人員住房補貼等多渠道財政激勵措施，以及優(yōu)化國家研發(fā)準備金、資本金等制度，重點支持國內(nèi)科技創(chuàng)新和先進制造業(yè)企業(yè)發(fā)展。
（二）企業(yè)層面：積極遵從合規(guī)義務(wù)，主動防范稅改風(fēng)險
1.積極關(guān)注國際稅改動態(tài)，主動開展影響測算
在企業(yè)“走出去”過程中，不少企業(yè)從投資便利性或整體稅負角度設(shè)置多層海外架構(gòu)。在全球化背景下，國內(nèi)法和國際法相互滲透、互相影響、彼此交叉，將對跨國企業(yè)集團產(chǎn)生新的稅收不確定性。
建議企業(yè)根據(jù)各國全球最低稅改革進展，及時理解法規(guī)特別是各種安全港規(guī)則，制定符合自身經(jīng)營實際的應(yīng)對方案，在保證合規(guī)的同時降低遵從負擔(dān)。同時，梳理成員實體相關(guān)信息，明確各項財務(wù)數(shù)據(jù)的取數(shù)口徑與方法，整理集團進行測算所需的數(shù)據(jù)及信息。此外，建議對企業(yè)現(xiàn)有核算體系、管理軟件（如企業(yè)資源計劃系統(tǒng)）等進行升級改造，為今后達到全球最低稅納稅申報要求提前做好準備。
2.充分開展投資盡職調(diào)查，維護自身正當權(quán)益
部分轄區(qū)在稅收優(yōu)惠政策方面的力度依然較大且有繼續(xù)引入新的優(yōu)惠政策以吸引投資的趨勢，但在全球最低稅實施背景下，長遠看可能會改變稅收優(yōu)惠形式甚至取消一些稅收優(yōu)惠政策。我國企業(yè)在對外投資經(jīng)營中，可能因所在轄區(qū)法定稅率較低或享受稅收優(yōu)惠政策（稅收減免、研發(fā)費用加計扣除等）而導(dǎo)致實際有效稅率低于15％的可能性，進而可能會適用QDMTT規(guī)則，需在所在轄區(qū)繳納補足稅。此外，跨國企業(yè)集團還可能受最終母公司或中間母公司所在轄區(qū)IIR的影響。
企業(yè)應(yīng)重視經(jīng)營規(guī)劃并加強投資過程中的稅收風(fēng)險管理，降低決策失誤風(fēng)險；加強與境外稅務(wù)部門的溝通，清晰了解投資目的國的稅收政策和執(zhí)行口徑，避免產(chǎn)生稅收爭議。對于因受全球最低稅影響而產(chǎn)生的稅收爭議，企業(yè)可通過投資目的國的國內(nèi)法救濟途徑或相互協(xié)商程序，維護自身正當權(quán)益。
3.提高稅收遵從意識，增進稅企互動互信
支柱二GloBE規(guī)則信息申報表內(nèi)容繁雜，包括跨國企業(yè)集團和申報成員實體的基礎(chǔ)信息、公司架構(gòu)信息、分轄區(qū)實體財務(wù)信息等，有些信息超越了傳統(tǒng)財務(wù)信息的范疇。除了用于申報，上述信息還將用于各國稅務(wù)部門進行適當?shù)暮弦?guī)和風(fēng)險評估。當前，我國企業(yè)普遍忽視除納稅申報外的涉稅信息報送，如國別報告、《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》等錯報、漏報現(xiàn)象較為普遍。
為更好應(yīng)對“雙支柱”方案特別是全球最低稅的實施，我國企業(yè)應(yīng)重視提高相關(guān)涉稅信息的采集和報送質(zhì)量。比如，提高數(shù)據(jù)收集、整理的系統(tǒng)性，主動向我國稅務(wù)機關(guān)反饋填報中的困難以及在分析測算中發(fā)現(xiàn)的制度性問題，為政府部門在國際談判中更大程度爭取我方利益提供重要支撐，同時更好反映自身訴求、維護正當利益。另外，企業(yè)也應(yīng)積極與境內(nèi)外稅務(wù)部門進行溝通交流，以更好地了解稅務(wù)部門在本轄區(qū)稅收政策制定和執(zhí)行中的立場、觀點，力爭獲得更大的稅收確定性。