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近日，歐盟理事會通過《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》（FASTER），該指令旨在改革歐盟成員國預(yù)扣稅減免程序，歐盟理事會要求歐盟成員國必須在2028年12月31日之前將該指令轉(zhuǎn)化為國家法律，并從2030年1月1日起生效執(zhí)行。

近年來，隨著資本跨境流動的加速，歐盟各成員國預(yù)扣稅制度的碎片化、不透明化以及低效化已成為制約跨境投資的障礙，而《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》的推出，為解決這些問題提供了全新思路。它通過數(shù)字化稅務(wù)居民證書、快速通道程序以及標(biāo)準(zhǔn)化報告義務(wù)，簡化稅務(wù)操作流程，提高稅收透明度和征管效率。這不僅有助于減少雙重征稅的風(fēng)險，還將通過促進投資便利性，推動歐盟資本市場的整合與發(fā)展。

跨境投資預(yù)扣稅程序的缺陷是歐盟資本市場發(fā)展中長期存在的結(jié)構(gòu)性難題，不僅給投資者帶來了顯著的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也阻礙了歐盟內(nèi)部資本市場的整合與全球競爭力的提升。這種缺陷體現(xiàn)在三個方面：

一是碎片化預(yù)扣稅制度加重投資者負(fù)擔(dān)。目前，投資者在跨境投資中需要面對超過450種不同的申報表格，且多為紙質(zhì)版。各國表格設(shè)計和操作流程各異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，顯著增加了投資者的稅務(wù)合規(guī)成本。例如，一位投資者需要為在不同成員國的投資分別提交不同的退稅申請，而這些申請表格通常僅以當(dāng)?shù)卣Z言提供，增加了操作難度。

二是煩瑣的退稅流程限制了投資資金的流動性。復(fù)雜的退稅流程伴隨著申請時較高的時間與人力成本，即便稅收返還金額頗具吸引力，不少投資者也只能望而卻步。此外，退稅周期往往過長，可能延續(xù)數(shù)月甚至數(shù)年，這不僅降低了投資資金的流動性，還對散戶投資者的信心產(chǎn)生負(fù)面影響。

三是現(xiàn)行預(yù)扣稅制度存在顯著的稅務(wù)欺詐風(fēng)險。其中最具代表性的例子是Cum-Ex案件和Cum-Cum案件。Cum-Ex案件指通過虛假交易導(dǎo)致多方重復(fù)申請退稅，而Cum-Cum案件指通過短期轉(zhuǎn)移證券持有權(quán)來獲取不合理的稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計，2000年—2020年，這類稅務(wù)欺詐案件給歐盟多個成員國造成了約1500億歐元的稅收損失。這反映出現(xiàn)行制度在監(jiān)督與執(zhí)行層面的不足，暴露了系統(tǒng)性漏洞對公共財政的威脅。

2023年6月，歐盟委員會發(fā)布了《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》立法提案。提案發(fā)布后，歐盟委員會展開了公眾咨詢，收集了來自投資者、金融中介和成員國政府等利益相關(guān)方的反饋意見。經(jīng)過數(shù)月的討論與修改，2024年5月，歐盟成員國在經(jīng)濟與金融事務(wù)理事會會議上達成協(xié)議。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過進一步的在法律和語言方面的修訂，最終版本的《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》于2024年12月正式通過。該指令的通過，標(biāo)志著歐盟稅務(wù)治理在提升效率、促進公平和打擊欺詐方面邁出了關(guān)鍵一步。比利時財政部部長文森特·范·佩特格姆認(rèn)為，這項協(xié)議是有效地打擊稅務(wù)欺詐、改善資本市場聯(lián)盟運作和刺激歐洲金融市場投資的關(guān)鍵一步。

《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》引入了數(shù)字化稅務(wù)居民證書（eTRC），這是簡化跨境投資稅務(wù)流程的重要工具。數(shù)字化稅務(wù)居民證書取代了傳統(tǒng)紙質(zhì)證書，為投資者和稅務(wù)部門提供了高效、透明的操作方式。成員國通常在投資者提交申請后的14天內(nèi)完成證書的生成與發(fā)放，大大縮短了傳統(tǒng)紙質(zhì)證書的申請時間，同時減少了因表格錯誤、郵寄延誤等人為因素導(dǎo)致的程序拖延。此外，數(shù)字化形式還降低了紙質(zhì)表格的處理成本，為稅務(wù)部門和投資者節(jié)省了大量資源。數(shù)字化稅務(wù)居民證書還提高了跨境投資的便利性。以往，投資者需要分別向各國提交不同的稅務(wù)居民證明以申請退稅，而數(shù)字化稅務(wù)居民證書則實現(xiàn)了一證多用的功能。投資者僅需持有一份由居住國頒發(fā)的數(shù)字化稅務(wù)居民證書，即可在多個歐盟成員國申請退稅。這種便利性特別有助于多元化投資組合的投資者，減少了繁雜的程序負(fù)擔(dān)，為跨境資本流動提供了有力支持?？梢哉f，數(shù)字化稅務(wù)居民證書為未來進一步實現(xiàn)歐盟范圍內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通奠定了基礎(chǔ)。

《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》設(shè)立了兩種快速通道程序——源泉減免程序和快速退稅程序，以提升稅務(wù)流程的效率和公平。源泉減免程序指在稅款支付時直接按適用稅率進行扣減，適用稅率通?；诒苊怆p重征稅協(xié)定或歐盟成員國國內(nèi)法律規(guī)定。這一程序使投資者無須等待退稅，大大減少了資金占用時間，同時降低了操作復(fù)雜性。舉例來說，當(dāng)一名投資者在某成員國獲得股息收入時，該股息支付方會按照適用稅率直接扣除預(yù)扣稅，而不是以最高稅率征稅后再退稅。快速退稅程序則為未能直接享受源泉減免的投資者提供了一種補充機制。這一程序允許投資者在支付稅款后提交退稅申請，并在60天內(nèi)獲得退稅。相比以往可能長達數(shù)月甚至數(shù)年的退稅周期，快速退稅程序大大提升了退稅效率，減少了投資者的資金占用成本和不確定性。

《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》還建立了標(biāo)準(zhǔn)化報告制度，以提升稅收透明度并防范潛在的稅務(wù)濫用行為。根據(jù)該制度，歐盟成員國必須建立國家級認(rèn)證金融中介注冊系統(tǒng)，通過歐盟認(rèn)證金融中介門戶網(wǎng)站實現(xiàn)跨國信息共享。大型金融中介機構(gòu)必須加入注冊系統(tǒng)，而小型金融中介機構(gòu)則可自愿注冊。這一系統(tǒng)的核心在于為稅務(wù)部門提供統(tǒng)一可靠的數(shù)據(jù)來源，方便其對金融交易進行追蹤與審計。注冊的金融中介機構(gòu)需按照統(tǒng)一的XML格式向稅務(wù)部門提交交易報告，內(nèi)容包括股息或利息支付信息、持有期以及涉及的金融安排等。這種標(biāo)準(zhǔn)化的技術(shù)規(guī)范不僅提高了數(shù)據(jù)處理效率，還為成員國之間的數(shù)據(jù)共享提供了基礎(chǔ)。通過分析這些數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門可以更有效地監(jiān)測潛在的稅務(wù)濫用行為。

為了照顧各成員國的不同情況，《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》提供了一定的靈活性措施，同時加強了監(jiān)管保障措施。這些措施允許成員國選擇保留現(xiàn)有的源泉減免程序，而無須強制實施指令規(guī)定的快速通道程序。例如，如果一個成員國的市值比率（某一成員國的市值占歐盟總市值的比例）連續(xù)4年低于1.5%，則可以維持現(xiàn)有制度。允許成員國在特定情況下對快速通道程序的申請進行額外審查。例如，對于短期內(nèi)完成的證券交易或不符合資格的金融中介，成員國可拒絕相關(guān)申請。此外，對金融中介提出了嚴(yán)格的盡職調(diào)查要求，例如，中介需核實投資者是否具備稅收減免的資格。如中介未能履行這些責(zé)任，可能面臨嚴(yán)厲處罰，包括罰款和取消注冊資格等。

作為指令實施的重要環(huán)節(jié)，金融中介將在未來的稅務(wù)治理中扮演關(guān)鍵角色。建立國家級注冊系統(tǒng)和歐盟認(rèn)證金融中介門戶網(wǎng)站，將增強金融中介在稅務(wù)服務(wù)中的透明度和信任度。注冊系統(tǒng)不僅為中介機構(gòu)提供了合法的操作平臺，還通過標(biāo)準(zhǔn)化報告義務(wù)為其業(yè)務(wù)流程設(shè)定了清晰的稅務(wù)合規(guī)框架。這種透明度有助于建立更加穩(wěn)定和可信的市場環(huán)境，從而吸引更多客戶選擇認(rèn)證中介提供的服務(wù)。雖然短期內(nèi)金融中介需要為滿足新的盡職調(diào)查和報告義務(wù)投入更多資源，但這也推動了行業(yè)的數(shù)字化升級。例如，標(biāo)準(zhǔn)化XML格式的交易報告可與現(xiàn)有的自動化稅務(wù)管理系統(tǒng)無縫銜接，降低了中介機構(gòu)的長期運營成本。

匈牙利財政部部長米哈伊·瓦爾加表示：“《更快和更安全的額外預(yù)扣稅減免指令》將對我們的預(yù)扣稅減免程序進行調(diào)整，以確保投資者不會因其跨境股票和債券投資收益而被雙重征稅。”他認(rèn)為這一舉措不僅在技術(shù)層面優(yōu)化了稅務(wù)流程，更是深化資本市場聯(lián)盟的重要一步。通過提升預(yù)扣稅程序的效率，該指令將顯著鼓勵更多投資者參與歐盟的金融市場，從而增強歐盟金融市場的吸引力和全球競爭力。這展現(xiàn)出歐盟在構(gòu)建統(tǒng)一資本市場方面的堅定決心，為實現(xiàn)更大范圍的資金流動和經(jīng)濟協(xié)同創(chuàng)造了條件。

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