費(fèi)用支出與營(yíng)收金額相差較大，在大額虧損的情況下，企業(yè)為何仍在經(jīng)營(yíng)？往來(lái)賬目中上億元“其他應(yīng)付款”是怎么回事？這些信息反映的是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況嗎？看著眼前的涉稅數(shù)據(jù)，檢查人員陷入了沉思……
國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)第一稽查局）近期查處一起網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)企業(yè)偷逃稅款案件。檢查組經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，2018年—2020年，涉案企業(yè)隱瞞業(yè)務(wù)收入1.73億元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，第一稽查局依法追征稅款，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行了處罰。
連年入不敷出為何仍經(jīng)營(yíng)？
2023年1月，第一稽查局收到了一封涉稅違法舉報(bào)信。舉報(bào)人在信中稱(chēng)，X公司在2018年—2020年間存在隱匿收入、逃避納稅違法行為。舉報(bào)人還提供了X公司的部分經(jīng)營(yíng)資料和訂單截圖。
收到舉報(bào)信息后，第一稽查局立刻安排檢查人員，對(duì)X公司的經(jīng)營(yíng)情況和涉稅信息進(jìn)行案頭分析。
X公司是以信息技術(shù)服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人。企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票均為增值稅普通發(fā)票。其中，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的品名均為“廣告服務(wù)費(fèi)”和“信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，企業(yè)對(duì)外開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的品名均為“信息技術(shù)服務(wù)”。
檢查人員仔細(xì)核對(duì)企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)銷(xiāo)發(fā)票金額相差巨大。X公司2018年—2020年的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額分別為1743.76萬(wàn)元、2423.84萬(wàn)元、2354.06萬(wàn)元，而這三年的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票金額卻僅有294萬(wàn)元、268.28萬(wàn)元和203.69萬(wàn)元。
這家公司的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)金額為何相差這么大？
帶著疑惑，檢查人員進(jìn)一步調(diào)取了X公司納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，2018年—2020年間，該公司的營(yíng)業(yè)收入分別為294萬(wàn)元、268.28萬(wàn)元和203.69萬(wàn)元，但企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用幾年間一直居高不下，遠(yuǎn)超營(yíng)業(yè)收入，分別為8555.71萬(wàn)元、2752.64萬(wàn)元和2841.32萬(wàn)元。企業(yè)自2021年后已轉(zhuǎn)為零申報(bào)狀態(tài)。
檢查人員隨后分析了X公司2018年—2019年的資產(chǎn)負(fù)債表，他們發(fā)現(xiàn)，該公司這兩年往來(lái)賬目中“其他應(yīng)付款”科目的期末余額竟然高達(dá)9270.84萬(wàn)元和1.53億元。
一家年?duì)I業(yè)收入僅兩百多萬(wàn)元的小規(guī)模企業(yè)，為何往來(lái)賬目中有高達(dá)上億元的“其他應(yīng)付款”？2018年—2020年企業(yè)費(fèi)用支出和營(yíng)收差額巨大，在費(fèi)用收入大幅“倒掛”的情況下，為何仍在經(jīng)營(yíng)？這些數(shù)據(jù)反映的是企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，還是另有隱情？
結(jié)合舉報(bào)材料和企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的種種異常，檢查人員認(rèn)為，X公司在成本費(fèi)用核算和收入申報(bào)方面疑點(diǎn)突出，具有逃避納稅違法嫌疑。于是，第一稽查局決定對(duì)X公司立案檢查。
營(yíng)運(yùn)收入來(lái)自何方？
針對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)，檢查人員決定首先按照企業(yè)登記信息，對(duì)X公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行突擊檢查，通過(guò)實(shí)地查看企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、調(diào)取企業(yè)賬簿資料，核查其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是否與申報(bào)信息相符。
但檢查人員到達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)地址后發(fā)現(xiàn)，該處房產(chǎn)房門(mén)緊閉，并無(wú)任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)和人員辦公痕跡。檢查人員從該處房產(chǎn)的物業(yè)管理部門(mén)了解到，X公司2020年底時(shí)就已搬走，不在該處經(jīng)營(yíng)了。
隨后，檢查人員按照企業(yè)登記信息中留存的電話，嘗試聯(lián)系X公司辦稅員和財(cái)務(wù)人員，但電話均無(wú)法撥通。檢查人員仔細(xì)查看了企業(yè)的歷史登記信息，發(fā)現(xiàn)X公司曾于2020年12月變更了企業(yè)辦稅人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，目前無(wú)法撥通的電話均是變更后的人員電話。
企業(yè)之前的辦稅員和財(cái)務(wù)人員的電話是否還能接通？能否從他們那里了解一些情況呢？
檢查人員根據(jù)稅務(wù)登記變更記錄中的信息，聯(lián)系到了已離職的X公司辦稅員趙某和財(cái)務(wù)人員吳某。趙某和吳某稱(chēng)，X公司主要業(yè)務(wù)是運(yùn)營(yíng)一個(gè)“線上商城”，X公司主要負(fù)責(zé)為入駐“線上商城”的商戶(hù)提供交易相關(guān)的技術(shù)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。由于資金鏈斷裂等原因，至2020年底時(shí)X公司已難以繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，負(fù)責(zé)人張某后來(lái)也已失聯(lián)。趙某和吳某表示，他們手中沒(méi)有X公司資料，無(wú)法提供給檢查組。
雖然通過(guò)企業(yè)前員工了解到X公司一些情況，但對(duì)于推進(jìn)下一步核查卻幫助不大。案件調(diào)查一時(shí)陷入僵局。
檢查人員分析案情后，決定轉(zhuǎn)變調(diào)查思路，嘗試通過(guò)外圍調(diào)查尋找線索證據(jù)。
他們依法調(diào)取X公司的銀行賬戶(hù)資金流水進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)該公司2018年—2020年期間，對(duì)公賬戶(hù)收到的匯入資金總額高達(dá)6.7億元。從資金流向看，通常X公司在收到匯入款項(xiàng)當(dāng)天，就會(huì)將相關(guān)款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)給廈門(mén)A公司、深圳L公司、南通F公司等多家企業(yè)，并且這些匯出款項(xiàng)均有“商城結(jié)算款”的備注信息。
檢查人員于是將這些接收X公司“商城結(jié)算款”的企業(yè)名字，與X公司所開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票中的受票企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行了比對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)信息相同。檢查人員馬上從中選擇與X公司往來(lái)金額較大的部分企業(yè)進(jìn)行了外調(diào)。
調(diào)查結(jié)果顯示，廈門(mén)A公司、深圳L公司、南通F公司等接受X公司匯款的企業(yè)確實(shí)為X公司客戶(hù)。受調(diào)企業(yè)人員向檢查人員表示，他們所在企業(yè)通過(guò)交付保證金的方式與X公司簽訂了入駐“線上商城”并在商城中銷(xiāo)售產(chǎn)品的合作協(xié)議。雙方約定，X公司負(fù)責(zé)宣傳、商城運(yùn)維和代收商城商戶(hù)銷(xiāo)售款等工作。在日常經(jīng)營(yíng)中，X公司按照約定先收取商城商品的銷(xiāo)售款，在扣除10％左右的“信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)”后，再將銷(xiāo)售款匯轉(zhuǎn)給商戶(hù)。
檢查人員抽選2020年X公司賬戶(hù)有“商城結(jié)算款”備注的匯款，作了金額匯總。隨后以此為基礎(chǔ)，按照X公司扣除服務(wù)費(fèi)的比例，估算了其當(dāng)年的收入金額，發(fā)現(xiàn)數(shù)額遠(yuǎn)大于企業(yè)當(dāng)年的申報(bào)收入。
巨額“應(yīng)付款”是真是假？
為查明X公司隱匿收入的具體金額，檢查人員深入分析了X公司資金往來(lái)情況和進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)。
他們發(fā)現(xiàn)，X公司在2018年—2020年間曾多次轉(zhuǎn)款給一家名為D公司的企業(yè)，最大的一筆是2018年初的6000萬(wàn)元，此后的兩年每年均轉(zhuǎn)款1000萬(wàn)元，并向?qū)Ψ介_(kāi)具品名為“信息技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的增值稅普通發(fā)票。
這家企業(yè)也是商城商戶(hù)嗎？
檢查人員隨即對(duì)D公司進(jìn)行了調(diào)查。原來(lái)，D公司是一家應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)公司，“線上商城”即D公司應(yīng)X公司要求開(kāi)發(fā)的網(wǎng)上商用平臺(tái)。雙方約定，X公司支付D公司6000萬(wàn)元軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)，其后每年支付D公司1000萬(wàn)元費(fèi)用，由D公司提供后續(xù)的技術(shù)支持服務(wù)。
檢查人員要求D公司提供X公司“線上商城”2018年—2020年的銷(xiāo)售明細(xì)數(shù)據(jù)。不久后，D公司向檢查組提供了“線上商城”2019年—2020年的詳細(xì)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，以及X公司收取商城商戶(hù)銷(xiāo)售訂單的“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”情況。但D公司稱(chēng)，2018年由于當(dāng)時(shí)平臺(tái)程序運(yùn)行不穩(wěn)定，目前相關(guān)數(shù)據(jù)信息已無(wú)法導(dǎo)出。
依照D公司提供的數(shù)據(jù)，檢查組結(jié)合X公司對(duì)公賬戶(hù)流水信息，對(duì)2019年—2020年X公司收取“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”的收入進(jìn)行了核實(shí)。結(jié)果顯示，2019年X公司共獲得收入5554.44萬(wàn)元，2020年共獲得收入3909.42萬(wàn)元。
在仔細(xì)梳理比對(duì)2018年企業(yè)賬戶(hù)資金流水的過(guò)程中，一個(gè)標(biāo)注有“X公司2018年涉稅服務(wù)費(fèi)用”的匯款數(shù)據(jù)，引起了檢查人員的注意。經(jīng)核實(shí)，這筆款項(xiàng)是X公司向一家名為E稅務(wù)師事務(wù)所支付的業(yè)務(wù)費(fèi)用。
檢查人員從E稅務(wù)師事務(wù)所了解到，X公司2018年—2020年期間，均委托該事務(wù)所進(jìn)行了企業(yè)所得稅年度匯算工作。隨后，檢查人員從E稅務(wù)師事務(wù)所取得了X公司2018年度—2020年度的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告及相應(yīng)的核算資料。
檢查組結(jié)合X公司資金流水、E稅務(wù)師事務(wù)所提供的企業(yè)核算資料、D公司提供的X公司營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等證據(jù)資料，進(jìn)行了綜合分析，最終確定，2018年—2020年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，X公司共取得“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”收入1.80億元，但企業(yè)僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了768.97萬(wàn)元，共隱匿收入1.73億元未依法申報(bào)納稅。
案情逐漸明朗。此時(shí)，廈門(mén)稅務(wù)機(jī)關(guān)突然收到了當(dāng)?shù)胤ㄔ旱耐ㄖ畔ⅲ河捎诓荒軆斶€到期債務(wù)，目前X公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。法院詢(xún)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要登記稅收債權(quán)。檢查組在與法院接洽的過(guò)程中意外發(fā)現(xiàn)，X公司負(fù)責(zé)人張某不久前曾經(jīng)到法院配合處理過(guò)清算事項(xiàng)。
在法院協(xié)作下，檢查組約談了張某。面對(duì)檢查人員出示的大量調(diào)查證據(jù)，張某無(wú)法否認(rèn)，最終承認(rèn)了X公司通過(guò)在“其他應(yīng)付款”科目掛賬的方式，在2018年—2020年經(jīng)營(yíng)期間隱瞞實(shí)際收入1.73億元，虛假申報(bào)逃避納稅的違法事實(shí)。
針對(duì)X公司的違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將其少繳稅款的行為定性為偷稅。因X公司為小規(guī)模納稅人，且企業(yè)賬證資料不全，無(wú)法確定其經(jīng)營(yíng)成本，因此第一稽查局采取核定征收方式，依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅費(fèi)、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件的稅款追繳和后續(xù)執(zhí)行工作正在進(jìn)行。
■稅案評(píng)析
作者：國(guó)家稅務(wù)總局廈門(mén)市稅務(wù)局第一稽查局局長(zhǎng) 陳琳琳
本案是一起網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷(xiāo)售企業(yè)逃避納稅案件。涉案企業(yè)采取將大部分營(yíng)業(yè)收入在往來(lái)賬目中“掛賬”、虛假申報(bào)的方式，隱匿收入逃避繳納稅款。
本案查辦過(guò)程中，檢查組在企業(yè)人員失聯(lián)、無(wú)法實(shí)地調(diào)閱核查企業(yè)賬簿資料的情況下，加強(qiáng)外圍取證：深挖資金流數(shù)據(jù)、調(diào)查涉案企業(yè)合作伙伴、核查曾為涉案企業(yè)提供涉稅服務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所。經(jīng)過(guò)一系列細(xì)致的調(diào)查工作，一步步摸清了企業(yè)營(yíng)運(yùn)模式、查明了企業(yè)真實(shí)營(yíng)運(yùn)情況，最終使涉案企業(yè)隱匿收入逃避納稅事實(shí)浮出水面。
本案查辦過(guò)程，為其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處類(lèi)似案件提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。
聚焦關(guān)鍵要素，外圍調(diào)查突破瓶頸。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資金和發(fā)票是其必要的資源和憑證工具：資金是正常開(kāi)展購(gòu)銷(xiāo)、生產(chǎn)等活動(dòng)必不可少的“血液”，而發(fā)票則是其進(jìn)行成本核算、完成購(gòu)銷(xiāo)必要的憑證資料。眾多涉稅案件的核查經(jīng)驗(yàn)表明，如果調(diào)查遇到瓶頸，聚焦企業(yè)資金、發(fā)票等經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵要素實(shí)施核查，可起到破局功效。本案中，檢查人員在企業(yè)失聯(lián)、線索缺少的情況下，轉(zhuǎn)變思路，聚焦企業(yè)資金流和開(kāi)票數(shù)據(jù)，追蹤核查平臺(tái)簽約商戶(hù)、軟件平臺(tái)合作伙伴，通過(guò)一系列外圍調(diào)查打開(kāi)了案件突破口。
審慎細(xì)致，善于從蛛絲馬跡中尋找線索。涉稅案件調(diào)查過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的尋證辨?zhèn)芜^(guò)程。為了尋找線索和證據(jù)，檢查人員不僅要約談企業(yè)人員、核查經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、開(kāi)展外圍調(diào)查，同時(shí)還要對(duì)涉案企業(yè)大量經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對(duì)分析，核查工作量巨大。面對(duì)大量繁雜的涉案人、財(cái)、物信息數(shù)據(jù)，檢查人員須審慎細(xì)致、善于從細(xì)微之處發(fā)掘線索，才能不被“亂花迷眼”，找到查清真相的“鑰匙”。
本案中，檢查人員條分縷析涉案企業(yè)資金流水，從大量繁雜信息中，發(fā)現(xiàn)一條有“涉稅服務(wù)費(fèi)”備注的匯款。眼光敏銳的檢查人員立即抓住這條線索，通過(guò)對(duì)收款方稅務(wù)師事務(wù)所追蹤核查，從而取得了證明涉案企業(yè)檢查年度真實(shí)收入的重要證據(jù)，為最終破獲案件創(chuàng)造了條件。