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標題: 集團內部借款后利息有調整 取得合規(guī)憑證，利息支出追溯至以前年度扣除 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時間: 2024-12-11 11:30
標題: 集團內部借款后利息有調整 取得合規(guī)憑證，利息支出追溯至以前年度扣除
集團內部借款后利息有調整
取得合規(guī)憑證，利息支出追溯至以前年度扣除
作者：朱恭平 劉曉光
作者單位：京洲聯信揚州稅務師事務所、國家稅務總局揚州市邗江區(qū)稅務局
集團內部借款是一項常見業(yè)務。特別是當集團內部存在多個子公司或分支機構時，為了提高資金使用效率，集團總部可能會向子公司或分支機構借款或提供借款。正常情況下，企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則，將當年實際發(fā)生的利息計入財務費用，在次年5月31日前取得合法票據后稅前扣除。實務中，還存在另一種情形，企業(yè)因某種原因調整了利息，未能在借款期間計入成本費用，而是在以后年度實際發(fā)生并取得合法票據。
案例介紹
甲集團公司與其下屬全資子公司乙公司，同為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅均為查賬征收。2020年1月，乙公司與某國有商業(yè)銀行簽訂借款合同，合同約定：借款用途為生產經營流動資金，借款本金為60000萬元，年利率為4.77%，借款期限為2020年2月1日至2024年1月31日。
2022年初，甲公司因采購材料急需資金，向乙公司借款并簽訂協議。協議約定：借款本金為40000萬元，年利率為2.65%，借款期限為2022年1月1日至2022年12月31日，利息按年結算，到期一次償還本金。2022年末，乙公司開具增值稅專用發(fā)票，不含稅利息收入為1000萬元，增值稅稅額為60萬元，并作相應的賬務處理，甲公司則將支付的利息計入當期財務費用。甲公司2022年度會計利潤為600萬元，納稅調整后應納稅所得額為1100萬元，應繳納企業(yè)所得稅為275萬元。
2024年10月，甲公司內部審計部門對甲公司和其所屬單位進行稅務風險專項審計，發(fā)現乙公司以低于商業(yè)銀行的借款利率，向甲公司收取利息，存在稅務風險，建議乙公司作納稅調整并補充申報。經甲、乙公司協商，雙方簽訂補充借款協議，以4.77%的年利率計算利息。乙公司向甲公司補收利息，并補開增值稅專用發(fā)票，不含稅利息收入為800萬元，增值稅稅額為48萬元。乙公司于當月更正2022年度財務報表，補充申報2022年度增值稅48萬元、城建稅及附加5.76萬元、企業(yè)所得稅198.56萬元，并補繳稅款及滯納金。
政策分析
對于企業(yè)所得稅，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據稅收征收管理法有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。
甲公司向乙公司借入資金，但未按獨立交易原則列支利息費用，后在2024年度自查調整，并取得乙公司補開發(fā)票的情況，屬于政策列舉情形，允許在2022年度更正申報。甲公司取得的利息發(fā)票，與2022年經營活動掛鉤，遵循真實性、合法性和關聯性原則，可以作為稅前扣除憑證。所以，甲公司取得乙公司補開具的848萬元利息發(fā)票，應計入2022年度財務費用，并追溯調整2022年度所屬期企業(yè)所得稅納稅申報表。
基于此，甲公司在2024年10月取得乙公司補開的發(fā)票后，應先調整企業(yè)2022年度財務報表，調整后的利潤總額為600-848=-248（萬元）；再調整2022年度企業(yè)所得稅納稅申報表，調整后的應納稅所得額為1100-848=252（萬元），應繳納企業(yè)所得稅為252×25%=63（萬元）。由于甲公司2022年度實際繳納企業(yè)所得稅275萬元，故應申請退稅275-63=212（萬元）。
對于增值稅，相關政策文件規(guī)定，購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說，甲公司取得的利息所對應的增值稅稅額，不得作為進項抵扣，即對2022年度企業(yè)應繳納增值稅無影響，因此甲公司不需要更正2022年度所屬期增值稅納稅申報表。
注意事項
實務中，集團內部借款行為涉及的增值稅規(guī)定與企業(yè)所得稅規(guī)定不同。
舉例來說，《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）、《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施醫(yī)療服務免征增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第68號）規(guī)定，自2019年2月1日至2027年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。也就是說，如果乙公司向甲公司無償出借資金，增值稅處理上，無須視同銷售服務，并確認利息收入。
但需要注意的是，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。也就是說，如果乙公司未按獨立交易原則向甲公司收取利息，則存在被稅務機關納稅調整的風險。因此，當集團公司內部發(fā)生類似交易時，應綜合考慮增值稅及企業(yè)所得稅，避免產生稅務風險。
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