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標(biāo)題: 從法律文本的演進(jìn)變化看我國(guó)增值稅的發(fā)展 [打印本頁(yè)]
作者: 繁星追夢(mèng) 時(shí)間: 2024-11-18 16:42
標(biāo)題: 從法律文本的演進(jìn)變化看我國(guó)增值稅的發(fā)展
從法律文本的演進(jìn)變化看我國(guó)增值稅的發(fā)展
作者系國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局一級(jí)巡視員
我國(guó)增值稅從1979年引進(jìn)試點(diǎn)到今天，經(jīng)歷了45年的歷程。1993年《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》)的頒布，標(biāo)志著財(cái)稅體制改革拉開(kāi)帷幕和我國(guó)比較規(guī)范的增值稅制度的建立。其后，《增值稅暫行條例》在2008年、2017年又經(jīng)歷了兩次修訂。2022年，《中華人民共和國(guó)增值稅法(草案)》(以下簡(jiǎn)稱《增值稅法(草案)》報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“全國(guó)人大常委會(huì)”)審議。每一次增值稅法律文本的出臺(tái)既是對(duì)前一階段增值稅改革成果的總結(jié)，又是增值稅發(fā)展進(jìn)入新階段的里程碑。本文試圖通過(guò)對(duì)四個(gè)法律文本演進(jìn)變化的分析，把握我國(guó)增值稅的發(fā)展軌跡和規(guī)律特征，并展望增值稅的改革前景。
一、增值稅四個(gè)法律文本的主要內(nèi)容
(一)1993年12月頒布的《增值稅暫行條例》
我國(guó)增值稅最初于襄樊、上海、柳州、長(zhǎng)沙、株洲、青島、沈陽(yáng)和西安等地在機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具和部分日用機(jī)械中試點(diǎn)。1982年，財(cái)政部頒布《增值稅暫行條例》，規(guī)定從1983年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)具及其零配件、機(jī)器機(jī)械及其零配件2個(gè)行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇3項(xiàng)產(chǎn)品統(tǒng)一試行增值稅。1984年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《增值稅條例(草案)》?！对鲋刀悧l例(草案)》共24條，設(shè)機(jī)器機(jī)械及其零配件等12個(gè)稅目，分別適用6檔稅率。其后，增值稅的征收范圍不斷擴(kuò)大，到1993年年底增值稅已覆蓋31大類稅目的產(chǎn)品及工業(yè)性加工修理修配勞務(wù)，制造業(yè)領(lǐng)域的絕大多數(shù)工業(yè)產(chǎn)品已納入增值稅的征收范圍。
1993年12月，國(guó)務(wù)院以國(guó)務(wù)院令第134號(hào)頒布《增值稅暫行條例》。該條例從1994年1月1日起實(shí)施，主要包括以下內(nèi)容。
1. 增值稅的征收范圍覆蓋所有制造業(yè)和商業(yè)批發(fā)、零售業(yè)
《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/font>
2. 實(shí)行價(jià)外稅模式，采用憑增值稅專用發(fā)票注明稅款方式實(shí)行稅款抵扣制度
《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，“除本條例第十三條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額”，第六條規(guī)定，“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”，第八條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額……”。
3. 簡(jiǎn)并增值稅稅率
1993年之前，由于大量的征收產(chǎn)品稅行業(yè)按照“基本保持原稅負(fù)”的原則改征增值稅，導(dǎo)致增值稅稅率從8%到45%共計(jì)12檔之多(劉植才，2018)。此次改革將增值稅稅率簡(jiǎn)并為17%和13%兩檔。《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“增值稅稅率：(一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除……外，稅率為17%。(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油……”
4. 對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅并為平穩(wěn)過(guò)渡作出制度安排
在《增值稅暫行條例》出臺(tái)之前，外商投資企業(yè)是按照原稅法征收工商稅的?！对鲋刀悤盒袟l例》第一條的規(guī)定則將內(nèi)外資企業(yè)都納入增值稅的納稅義務(wù)人。同時(shí)，對(duì)外資企業(yè)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅收入超過(guò)按原工商稅征收的稅收收入負(fù)擔(dān)部分，在五年內(nèi)給予超稅負(fù)返還?！对鲋刀悤盒袟l例》第二十七條規(guī)定：“對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收增值稅，按照全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)決定執(zhí)行。”
5. 最大限度地取消減免稅規(guī)定，使增值稅制度更為公平合理
《增值稅暫行條例》第十六條明確免征增值稅的8個(gè)項(xiàng)目，并規(guī)定：“除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目?！?/font>
《增值稅暫行條例》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)已進(jìn)入實(shí)施較為規(guī)范的增值稅制度階段。之后較長(zhǎng)一段時(shí)期，我國(guó)增值稅制度較為穩(wěn)定，除了幾次下調(diào)小規(guī)模納稅人的征收率外并無(wú)大的變化。
(二)2008年11月修訂的《增值稅暫行條例》
2008年11月，國(guó)務(wù)院以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)頒布修訂后的《增值稅暫行條例》。修訂后的條例共有27條，與1993年頒布的《增值稅暫行條例》比較，主要有以下變化。
1. 將納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的增值稅納入抵扣范圍
1993年頒布的《增值稅暫行條例》在第八條規(guī)定“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額”的同時(shí)，又在第十條中明確“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)……”。修訂后的《增值稅暫行條例》第十條列舉的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目則已刪除“購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)”。
2. 調(diào)整購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率并對(duì)支付的運(yùn)輸費(fèi)用按照扣除率計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
修訂后的《增值稅暫行條例》第八條第(三)項(xiàng)和第(四)項(xiàng)規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額包括“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”“購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”。相比1993年頒布的《增值稅暫行條例》，修訂后的條例提高了農(nóng)產(chǎn)品的扣除率、增加了對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣。
3.小規(guī)模納稅人的征收率由6%下調(diào)至3%
1993年頒布的《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%”，修訂后的《增值稅暫行條例》第十二條則修改為“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”。
從1993年至2008年，相隔15年的兩個(gè)增值稅法律文本的主要變化表明：改革的核心成果是通過(guò)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，降低增值稅的總體稅負(fù)并進(jìn)一步完善增值稅。這15年經(jīng)歷了始于2004年7月在東北三省對(duì)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)等行業(yè)進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，始于2007年7月在中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)以及隨后對(duì)內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市、四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)?！对鲋刀悤盒袟l例》的修訂標(biāo)志著增值稅制度從生產(chǎn)型階段轉(zhuǎn)向有限的消費(fèi)型階段。
(三)2017年11月修訂的《增值稅暫行條例》
2017年11月，國(guó)務(wù)院以國(guó)務(wù)院令第691號(hào)公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》。2017年修訂的《增值稅暫行條例》共有28條，與2008年頒布的《增值稅暫行條例》比較，主要有以下變化。
1.征收范圍擴(kuò)大
將服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的征收范圍?！对鲋刀悤盒袟l例》第一條修改為：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！?/font>
2.增值稅稅率調(diào)整
由兩檔稅率調(diào)整為17%、11%和6%三檔稅率。《增值稅暫行條例》第二條第一款修改為：“增值稅稅率：(一)納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑……稅率為11%……。(三)納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%……”
3. 抵扣范圍擴(kuò)大
將納稅人外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍。與此同時(shí)，由于增值稅征收范圍的擴(kuò)大，納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也納入抵扣范圍。《增值稅暫行條例》第八條由“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù))或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額”修改為“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額”。
顯然，從2008年修訂《增值稅暫行條例》到2017年再次修訂《增值稅暫行條例》，變化的內(nèi)容集中體現(xiàn)了營(yíng)改增成果。營(yíng)改增經(jīng)歷了三個(gè)階段。一是部分省市試點(diǎn)。二是全國(guó)統(tǒng)一試點(diǎn)。三是全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)的全覆蓋，并實(shí)現(xiàn)了比較徹底的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)改增標(biāo)志著增值稅從有限的消費(fèi)型轉(zhuǎn)換為真正意義上的消費(fèi)型?！白罱K完成了我國(guó)增值稅制度的現(xiàn)代轉(zhuǎn)型”(朱江濤，2024)。
(四)2023年提交全國(guó)人大常委會(huì)審議的《增值稅法(草案)》(二次審議稿)
《增值稅法(草案)》2022年12月提交全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行一審，2023年8月進(jìn)入二審。《增值稅法(草案)》(二次審議稿)對(duì)整個(gè)增值稅制度按照稅制平移的原則進(jìn)行了系統(tǒng)梳理、整合和完善，全面體現(xiàn)了我國(guó)增值稅改革尤其是2017年以來(lái)增值稅改革的成果。與2017年修訂的《增值稅暫行條例》比較，其變化主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
1. 簡(jiǎn)并、降低增值稅稅率
基本稅率為13%，另有9%和6%兩檔低稅率。《增值稅法(草案)》(二次審議稿)第九條規(guī)定：“增值稅稅率：(一)納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除……外，稅率為百分之十三。(二)納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除……外，稅率為百分之九……。(三)納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除……外，稅率為百分之六……”從2017年修訂《增值稅暫行條例》以來(lái)，增值稅稅率經(jīng)歷了兩次調(diào)整。一是從2018年5月起，將制造業(yè)行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。二是從2019年4月起，將制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率從16%降至13%，將交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。
2. 實(shí)行增值稅留抵退稅制度
2017年修訂的《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”《增值稅法(草案)》(二次審議稿)改變了這一規(guī)定，第二十條明確了實(shí)行留抵退稅制度：“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！睂?duì)增值稅留抵稅額的處理，從“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣”到實(shí)行增值稅留抵退稅制度，也經(jīng)歷了幾個(gè)步驟。一是實(shí)行特定行業(yè)增值稅留抵退稅制度。二是實(shí)行增量留抵退稅制度。三是實(shí)行大規(guī)模增值稅留抵退稅制度。
3. 擴(kuò)大抵扣范圍、加大抵扣力度
在擴(kuò)大抵扣范圍方面，從2019年4月起將國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，將納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額由分兩年抵扣改為一次性抵扣。在加大抵扣力度方面則是實(shí)行加計(jì)抵減政策。2019年4月起，先后明確對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)、工業(yè)母機(jī)企業(yè)和集成電路企業(yè)給予加計(jì)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)惠?！对鲋刀惙?草案)》(二次審議稿)通過(guò)第二十四條規(guī)定的“根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”，為上述加計(jì)抵減制度提供了法律支撐。
二、從法律文本的演進(jìn)變化看我國(guó)增值稅發(fā)展的特點(diǎn)及啟示
(一)我國(guó)增值稅發(fā)展的特點(diǎn)
縱觀財(cái)稅體制改革30年來(lái)我國(guó)增值稅法律文本的演進(jìn)變化及其所反映的增值稅改革歷程，我們可以從中總結(jié)我國(guó)增值稅改革的六個(gè)鮮明特點(diǎn)。
特點(diǎn)之一：經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要，黨中央強(qiáng)力推進(jìn)，增值稅改革與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同頻共振。
正如增值稅在引進(jìn)之初非常成功地解決了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制度存在的重復(fù)征稅問(wèn)題，適應(yīng)了黨的十一屆三中全會(huì)之后改革開(kāi)放、從單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)軌，工業(yè)專業(yè)化協(xié)作和橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合發(fā)展的客觀需要一樣，1994年之后的歷次增值稅改革，都充分滿足了中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)增值稅改革的迫切需要，充分體現(xiàn)了增值稅改革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的高度契合(王建平，2015)，也充分體現(xiàn)了黨中央對(duì)增值稅改革的高度重視和強(qiáng)力推進(jìn)(王建平，2018)。
20世紀(jì)90年代初，通過(guò)15年的改革開(kāi)放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，實(shí)質(zhì)上已處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)根本性轉(zhuǎn)軌的重要節(jié)點(diǎn)，建立全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)放的市場(chǎng)體系，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，轉(zhuǎn)變政府管理經(jīng)濟(jì)的職能，建立以間接手段為主的完善的宏觀調(diào)控體系勢(shì)在必行。在這一背景下，黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》把黨的十四大提出的經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)和基本原則加以具體化，勾勒了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本框架，并明確提出“積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革……按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度”。于是便有了1994年以完善增值稅為重頭戲的稅制改革。標(biāo)志性的法律文獻(xiàn)就是《增值稅暫行條例》等三個(gè)稅種條例。新稅制的實(shí)施在實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)目標(biāo)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了中央提出的“逐步提高財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重和中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重”的目標(biāo)，有效保障了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力。與稅制改革相配套的制度安排是國(guó)家實(shí)施國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)。
2001年我國(guó)成功加入世界貿(mào)易組織(WTO)，這標(biāo)志著我國(guó)已成為與經(jīng)濟(jì)全球化相連接的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家(韓紹初，2010)。參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，經(jīng)濟(jì)面臨產(chǎn)業(yè)升級(jí)、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、技術(shù)進(jìn)步的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，對(duì)增值稅改革提出了新要求。2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》明確：“分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革……增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍?！庇谑菑?004年起開(kāi)始了以將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并將其作為東北振興、中部崛起的重要稅收優(yōu)惠政策加以運(yùn)用。為應(yīng)對(duì)2008年爆發(fā)的國(guó)際金融危機(jī)的需要，我國(guó)加快增值稅改革步伐并修訂《增值稅暫行條例》，自2009年起統(tǒng)一將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入增值稅抵扣范圍。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)固有的結(jié)構(gòu)性矛盾凸顯，需要進(jìn)一步進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)。從2012年開(kāi)始的新時(shí)代十年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從高速增長(zhǎng)階段向高質(zhì)量發(fā)展階段轉(zhuǎn)型。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要建立更加公平的稅收制度，尤其是構(gòu)建與國(guó)際接軌、符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的規(guī)范的增值稅制度，著力解決服務(wù)業(yè)領(lǐng)域重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)通過(guò)抵扣機(jī)制的完善及其外溢效應(yīng)，暢通服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合并降低企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出：“擴(kuò)大增值稅征收范圍”;黨的十八大報(bào)告要求：“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”;2013年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確：“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)”;《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出：“全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度”。正是在這一背景下，以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅為核心內(nèi)容的增值稅改革從2012年開(kāi)始試點(diǎn)并逐步推進(jìn)到2016年5月全面實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的全覆蓋、從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的徹底轉(zhuǎn)型。2017年11月頒布的《增值稅暫行條例》體現(xiàn)了這一重大改革成果。營(yíng)改增沖破分稅制財(cái)政體制的限制，為國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合并和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入征管職責(zé)的劃轉(zhuǎn)打開(kāi)了突破口(李本貴，2023)，強(qiáng)化了國(guó)家治理能力。
黨的十九大召開(kāi)前夕，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期。這就需要增值稅在助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，拉動(dòng)消費(fèi)需求、支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)市場(chǎng)主體發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力上發(fā)力。于是便有了2018年和2019年兩次以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為出發(fā)點(diǎn)的大幅度降低增值稅稅率和以解決市場(chǎng)主體資金流為重點(diǎn)的實(shí)施大規(guī)模留抵退稅政策的增值稅改革。2020年之后新型冠狀病毒感染疫情的沖擊、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)深層次困難以及國(guó)際發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜多變等眾多因素對(duì)增值稅改革提出了更高要求。在這一背景下，《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出：“聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制度?！?022年國(guó)家實(shí)施了以解決市場(chǎng)主體資金流為重點(diǎn)的大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。顯然，從歷次增值稅改革看，都體現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)→黨中央高度重視、強(qiáng)力推進(jìn)增值稅改革→增值稅進(jìn)行較大改革”這一非常鮮明的內(nèi)在邏輯。
特點(diǎn)之二：分步實(shí)施、制度配套，愈來(lái)愈重視改革氛圍的營(yíng)造和改革結(jié)果的跟蹤問(wèn)效。
從引進(jìn)到試點(diǎn)再到不斷擴(kuò)大征收范圍和改進(jìn)征稅辦法的分步實(shí)施、穩(wěn)妥推進(jìn)的做法，是我國(guó)增值稅改革的鮮明特征。1994年以來(lái)的增值稅改革持續(xù)保持這一做法。每一項(xiàng)改革措施的推進(jìn)，都是采取先選擇部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行局部試點(diǎn)，再到統(tǒng)一試點(diǎn)，再頒布修訂的《增值稅暫行條例》、全面統(tǒng)一實(shí)施的路徑。這在營(yíng)改增中尤為明顯。在增值稅制度的總體改革完善上，則是先奠定規(guī)范的增值稅制度基本框架，覆蓋工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，然后通過(guò)將固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍實(shí)行有限的消費(fèi)型增值稅改革、通過(guò)營(yíng)改增改革實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅，繼而進(jìn)一步降低稅率、實(shí)施大規(guī)模留抵退稅，基本遵循穩(wěn)步拓展的思路推進(jìn)。分步實(shí)施有效避免了風(fēng)險(xiǎn)，確保改革的穩(wěn)步推進(jìn)。
注重制度配套也是增值稅改革的鮮明特色。從1993年增值稅改革給予外商投資企業(yè)保持原有稅負(fù)水平的5年過(guò)渡期，到建筑業(yè)等四大行業(yè)營(yíng)改增“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的要求，對(duì)一時(shí)難以納入抵扣機(jī)制按一般辦法征稅的應(yīng)稅行為采取差額征稅和簡(jiǎn)易征稅的辦法，對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策的平移，對(duì)由于稅率調(diào)整、稅款抵扣規(guī)模減少給生產(chǎn)、生活性行業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)上升采取加計(jì)抵減的臨時(shí)性措施，以及通過(guò)中央財(cái)政科學(xué)調(diào)整支出政策有力保障大規(guī)模增值稅留抵退稅政策的有效實(shí)施，不同階段的財(cái)政、稅收配套政策為增值稅改革的平穩(wěn)推進(jìn)保駕護(hù)航。
愈來(lái)愈重視改革氛圍的營(yíng)造和改革效果的跟蹤問(wèn)效是增值稅改革又一鮮明特色。首先，在營(yíng)改增、以大幅度降低增值稅稅率為重點(diǎn)的深化增值稅制度改革以及實(shí)施大規(guī)模留抵退稅過(guò)程中，國(guó)家特別重視對(duì)改革的宣傳。既在納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)上發(fā)力，讓納稅人懂政策、會(huì)操作，又在營(yíng)造良好的改革輿論上下功夫。通過(guò)專題新聞發(fā)布會(huì)和組織主流媒體集中輪番報(bào)道，通過(guò)國(guó)際論壇等方式向世界傳遞中國(guó)的增值稅改革。不僅注重改革具體內(nèi)容的宣傳，還注重改革效果的宣傳。多渠道、多層面、多方式、強(qiáng)力度的稅制改革宣傳為增值稅改革創(chuàng)造了良好的輿論環(huán)境。其次，在改革初期重視實(shí)行定期的分析報(bào)告制度，對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析觀察，通過(guò)持續(xù)完善、改進(jìn)相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)改革目標(biāo)。最后，著力改善相關(guān)管理環(huán)境以保障增值稅改革順利推進(jìn)。比如，針對(duì)營(yíng)改增部分行業(yè)在實(shí)施初期稅負(fù)有所上升的問(wèn)題，注意優(yōu)化相應(yīng)管理措施，通過(guò)“用好增值稅鏈條抵扣機(jī)制……盡可能實(shí)現(xiàn)抵扣憑證應(yīng)取盡取，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵”，各地在實(shí)施中取得明顯效果(王建平，2017)?？茖W(xué)、高效的方法使增值稅改革始終保持正確的方向并有效實(shí)現(xiàn)各個(gè)階段的目標(biāo)。
特點(diǎn)之三：稅收政策取向從解決重復(fù)征稅、保障財(cái)政收入向公平稅負(fù)和減輕納稅人增值稅負(fù)擔(dān)水平并舉轉(zhuǎn)變。
改革開(kāi)放之初，引進(jìn)增值稅的動(dòng)因就是著力解決工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域重復(fù)征稅的矛盾，同時(shí)保障國(guó)家的財(cái)政收入。實(shí)行增值稅的目的就是“充分發(fā)揮增值稅公平稅負(fù)，保證財(cái)政收入的作用”(王平武，1992)。故原間接稅(工商稅)改征增值稅采取保持原稅負(fù)水平的原則設(shè)計(jì)稅率。1994年增值稅改革也是在統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)的原則下進(jìn)行，在有效解決貨物生產(chǎn)流通領(lǐng)域增值稅重復(fù)征稅的前提下保持總體稅收負(fù)擔(dān)不變。但進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，增值稅等間接稅比重過(guò)大所帶來(lái)的稅收收入逐年高速增長(zhǎng)在一定程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在解決重復(fù)征稅的同時(shí)，降低增值稅總體負(fù)擔(dān)水平成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的客觀需要。從始于2004年的增值稅擴(kuò)大抵扣范圍的轉(zhuǎn)型改革，到始于2012年的營(yíng)改增改革，直至2018年、2019年以大幅度降低制造業(yè)增值稅稅率為核心內(nèi)容的深化增值稅改革，以及2022年大規(guī)模留抵退稅政策的實(shí)施，都是按照公平稅負(fù)并不斷降低增值稅負(fù)擔(dān)的原則推進(jìn)增值稅改革的。增值稅的擴(kuò)大抵扣范圍與不斷地下調(diào)稅率帶來(lái)大幅度減稅。我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重從2017年的6.84%下降至2022年的4.04%和2023年的5.05%。
特點(diǎn)之四：既遵循增值稅制度運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，不斷朝著構(gòu)建規(guī)范化的現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)邁進(jìn)，又始終注意與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)，創(chuàng)造性地推進(jìn)改革，增值稅的聚財(cái)職能和稅收治理能力不斷提升。
增值稅在我國(guó)的推行，是借鑒國(guó)外先進(jìn)管理制度運(yùn)用于我國(guó)的成功范例，體現(xiàn)了我國(guó)海納百川、吸收人類文明成果為我所用的博大胸懷。從1994年規(guī)范化的增值稅制度建立以來(lái)，我國(guó)增值稅制度從不斷擴(kuò)大征收范圍、拓展抵扣范圍、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等方面朝著規(guī)范化的現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)邁進(jìn)。我國(guó)增值稅制度在稅制建設(shè)上始終遵循增值稅的基本原理，但在一些具體問(wèn)題的處理上，也始終立足于我國(guó)的具體國(guó)情。比如：考慮我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，未將農(nóng)業(yè)領(lǐng)域納入增值稅的征收范圍;為有效銜接制造業(yè)、商業(yè)與農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，對(duì)納稅人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品采取憑收購(gòu)憑證由收購(gòu)者自行計(jì)算抵扣的反向開(kāi)票的特殊處理辦法。又如，在其他國(guó)家對(duì)金融業(yè)尚未征收增值稅的大背景下，我國(guó)成功地將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍，為增值稅改革提供了中國(guó)樣本。增值稅改革強(qiáng)化了抵扣機(jī)制，推進(jìn)了增值稅的聚財(cái)職能和稅收治理能力，實(shí)現(xiàn)增值稅制度的完善與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的互相成就與良性互動(dòng)。
特點(diǎn)之五：增值稅改革始終與優(yōu)化增值稅管理尤其是注重不斷提升信息化管理水平緊密結(jié)合。
從1994年建立比較完善的增值稅制度開(kāi)始，我國(guó)即注重建立與之相適應(yīng)的增值稅管理機(jī)制。1996年針對(duì)增值稅管理中暴露的突出問(wèn)題，在總結(jié)柳州等地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上推行新的增值稅申報(bào)、稽核辦法。與此同時(shí)，國(guó)家著手運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)增值稅管理。繼1994年啟動(dòng)金稅一期工程后，1998年啟動(dòng)金稅二期工程。2001-2002年金稅工程防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)全面推行。這一系統(tǒng)的運(yùn)行通過(guò)有效實(shí)現(xiàn)交叉稽核強(qiáng)化了增值稅日常管理。之后隨著金稅三期工程的推進(jìn)，2014年為推進(jìn)增值稅一體化管理，在部分省市試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從2015年開(kāi)始推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，覆蓋包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人在內(nèi)的所有增值稅納稅人、所有增值稅發(fā)票。2019年推行增值稅發(fā)票管理2.0版。從2023年開(kāi)始推進(jìn)金稅四期工程，推行全面數(shù)字化的電子發(fā)票，全面適時(shí)反映納稅人經(jīng)營(yíng)情況、及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，及時(shí)阻斷納稅人的異常行為，有效實(shí)施增值稅管理。與此同時(shí)，我國(guó)始終注意部門聯(lián)合開(kāi)展打擊虛開(kāi)增值稅發(fā)票騙稅行動(dòng)。
特點(diǎn)之六：增值稅立法越來(lái)越得到重視，立法技術(shù)日益成熟，法律層級(jí)不斷提升。
2015年，國(guó)家將稅收法定原則寫入《中華人民共和國(guó)立法法》，為推進(jìn)稅收法治起到十分積極的作用，為增值稅等稅種的立法奠定基礎(chǔ)。從先后三個(gè)《增值稅暫行條例》文本和《增值稅法(草案)》觀察，我國(guó)增值稅的立法技術(shù)在不斷進(jìn)步。1984年國(guó)務(wù)院頒布的《增值稅條例(草案)》共24條，除去征管程序方面的規(guī)定9條，實(shí)體方面的規(guī)定為15條。1993年頒布的《增值稅暫行條例》共29條，相比1984年頒布的《增值稅條例(草案)》實(shí)質(zhì)上增加了14條，內(nèi)容更為豐富，而且財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》更為具體、詳盡。其后兩次修訂的《增值稅暫行條例》分別為29條和28條，條文數(shù)量雖大體比較穩(wěn)定，但內(nèi)容更為充實(shí)、豐富。2023年提交全國(guó)人大常委會(huì)審議的《增值稅法(草案)》(二次審議稿)達(dá)到37條，表述更為嚴(yán)謹(jǐn)。對(duì)有些稅制要素的明確提升了法律層級(jí)，比如對(duì)小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定由之前在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確提升到《增值稅法(草案)》之中表述。所有這些變化都體現(xiàn)了法治理念的提升，增強(qiáng)了稅法的權(quán)威性和確定性。
(二)增值稅改革的啟示
考察分稅制改革30年來(lái)增值稅改革的理念和方法，可以獲得許多有益的啟示。第一，必須始終堅(jiān)持黨對(duì)稅收工作與稅制改革的領(lǐng)導(dǎo)。黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)不僅保障稅收工作和稅制改革始終保持正確的方向，而且是推進(jìn)稅制改革的強(qiáng)大動(dòng)力。第二，對(duì)我國(guó)的增值稅制度必須充滿自信。我國(guó)是發(fā)展中大國(guó)和世界第二大經(jīng)濟(jì)體，增值稅之所以能夠深深植根我國(guó)經(jīng)濟(jì)的沃土并具有頑強(qiáng)的生命力，我國(guó)之所以堅(jiān)定不移地選擇增值稅作為主體稅種絕非偶然。實(shí)踐表明，在當(dāng)前和今后較長(zhǎng)一段時(shí)期，將增值稅作為我國(guó)的主體稅種仍是最優(yōu)選擇。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增值稅不能缺位。我們要看到增值稅改革的巨大成功，決不能因?qū)嵤┻^(guò)程中存在一些問(wèn)題就懷疑增值稅。正確的做法是既堅(jiān)定信心、鞏固增值稅第一大稅種的地位不動(dòng)搖，又正視增值稅制度中存在的問(wèn)題并積極加以解決。第三，增值稅改革乃至整個(gè)稅制改革必須以問(wèn)題為導(dǎo)向，立足經(jīng)濟(jì)發(fā)展全局積極推進(jìn)。注重解決增值稅等稅收制度運(yùn)行中的突出矛盾，為更好解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問(wèn)題提供稅收方案，強(qiáng)化增值稅的聚財(cái)職能進(jìn)而強(qiáng)化稅收治理能力，并通過(guò)稅收制度的改革完善增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力，做大經(jīng)濟(jì)發(fā)展蛋糕。第四，必須用系統(tǒng)思維來(lái)推進(jìn)改革。增值稅改革應(yīng)立足于整體稅收制度的建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，注重與其他稅種的科學(xué)配置和改革聯(lián)動(dòng)，還要注重與其他經(jīng)濟(jì)制度和管理制度的協(xié)調(diào)。稅制改革要注意動(dòng)員好社會(huì)各個(gè)方面的力量并注重各個(gè)部門和相關(guān)政策的協(xié)同，形成推動(dòng)稅制改革的強(qiáng)大合力。應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)的是，財(cái)政制度與稅收管理制度的優(yōu)化是增值稅改革成功實(shí)施的切實(shí)保障，在新一輪財(cái)稅體制改革中應(yīng)更為重視。第五，稅制改革既要借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)，又要充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收管理能力等實(shí)際情況，決不盲目照搬照抄。
三、我國(guó)增值稅改革展望
無(wú)論從強(qiáng)化稅收的職能作用、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化上，還是從提高我國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力上考慮，增值稅都肩負(fù)著重要的歷史使命。稅收制度需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化而不斷改革完善。推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，增值稅改革不能缺位且十分重要。要按照黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》中深化財(cái)稅體制改革的總體要求，進(jìn)一步改革完善增值稅制度。
(一)增值稅改革的總體思路
從分稅制改革30年以來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律與增值稅改革發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，筆者認(rèn)為，我國(guó)增值稅未來(lái)的改革在總體思路上應(yīng)特別注意把握以下三個(gè)方面。
第一，應(yīng)始終貫徹寬稅基、低稅負(fù)的原則，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平并進(jìn)一步降低增值稅的稅負(fù)水平。應(yīng)將寬稅基、低稅負(fù)作為當(dāng)前階段構(gòu)建更為公平的增值稅制度的稅負(fù)設(shè)計(jì)理念與思路(王建平，2020)。寬稅基、低稅負(fù)既是處理好稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展辯證關(guān)系、實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)目標(biāo)的必然選擇，也是有效解決當(dāng)前增值稅負(fù)擔(dān)較重突出矛盾、增強(qiáng)企業(yè)造血功能和內(nèi)生動(dòng)力、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的現(xiàn)實(shí)需要，還是進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、更好地發(fā)揮稅收職能作用的迫切需要。因此，必須進(jìn)一步系統(tǒng)地改革現(xiàn)行增值稅制度尤其是最大限度地拓展稅基并下調(diào)增值稅的基本稅率。
第二，應(yīng)堅(jiān)持相對(duì)中性原則，進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅的抵扣機(jī)制和聚財(cái)職能，提高稅收治理能力。稅收中性理念是基于讓市場(chǎng)成為資源配置的決定性因素以防止稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾和扭曲。稅收相對(duì)中性理念是現(xiàn)實(shí)考量的稅收中性原則的客觀實(shí)現(xiàn)。稅收相對(duì)中性原則重點(diǎn)體現(xiàn)于增值稅制度之中，這是由增值稅主體稅種、間接稅收等內(nèi)在特性所決定的。相對(duì)中性理念是破解增值稅改革難題的鑰匙(王建平，2024)，是強(qiáng)化增值稅聚財(cái)職能和稅收治理能力題中應(yīng)有之義。科學(xué)的稅款抵扣機(jī)制是增值稅的“靈魂”(王建平，2010)，強(qiáng)化增值稅的抵扣機(jī)制是整個(gè)增值稅改革的“樞紐”。增值稅的相對(duì)中性原則最終要通過(guò)抵扣機(jī)制的優(yōu)化加以實(shí)現(xiàn)?！吨泄仓醒腙P(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》明確的“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”為改革指明了方向。
第三，應(yīng)有恢宏的國(guó)際視野，更加關(guān)注國(guó)際增值稅改革的動(dòng)態(tài)及趨勢(shì)并實(shí)現(xiàn)與我國(guó)增值稅制度的有效銜接。增值稅是一個(gè)國(guó)際性稅種，對(duì)于暢通貨物、服務(wù)的國(guó)際與國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)發(fā)揮著十分重要的作用。因此，應(yīng)密切關(guān)注國(guó)際增值稅改革的動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)并有效加以應(yīng)對(duì)，提高我國(guó)增值稅制度的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而提高我國(guó)貨物與服務(wù)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。與此同時(shí)，應(yīng)積極研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下，跨境電子商務(wù)、境外服務(wù)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，實(shí)現(xiàn)我國(guó)增值稅與國(guó)際增值稅的有效銜接，提升我國(guó)稅收的話語(yǔ)權(quán)，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，并為發(fā)展中國(guó)家增值稅制度建設(shè)提供中國(guó)樣板。
(二)增值稅改革的主要著力點(diǎn)
按照上述思路，我國(guó)增值稅下一步改革主要應(yīng)著力于以下五個(gè)方面。一是降低增值稅稅負(fù)：簡(jiǎn)并增值稅稅率檔次并降低增值稅基本稅率;二是拓寬增值稅稅基：最大限度縮小增值稅免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、差額征稅的范圍;三是強(qiáng)化抵扣機(jī)制：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、取消農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點(diǎn)、完善反向開(kāi)票機(jī)制、全面實(shí)施留抵退稅制度、逐步取消加計(jì)抵減的制度安排;四是建立梯級(jí)稅負(fù)結(jié)構(gòu)：起征點(diǎn)改免征額并下調(diào)小規(guī)模納稅人征收率;五是實(shí)現(xiàn)全面覆蓋：將數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新業(yè)態(tài)、新模式一律納入增值稅征收范圍。
此外，還應(yīng)重視新一輪財(cái)稅體制改革背景下增值稅收入分配機(jī)制的改進(jìn)優(yōu)化、推進(jìn)增值稅立法等改革措施，為增值稅改革提供切實(shí)保障。
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