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光電信息技術(shù)是由光學(xué)、光電子、微電子等技術(shù)結(jié)合而成的多學(xué)科綜合技術(shù)，涉及光信息的輻射、傳輸、探測以及光電信息的轉(zhuǎn)換、存儲、處理與顯示等眾多內(nèi)容。光電信息產(chǎn)業(yè)是長春市推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)，也是孕育新質(zhì)生產(chǎn)力的重要載體。長春經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)積極引進高新技術(shù)企業(yè)，已形成產(chǎn)業(yè)特色突出、技術(shù)領(lǐng)先、配套服務(wù)完善的光電產(chǎn)業(yè)園區(qū)。據(jù)統(tǒng)計，全區(qū)光電信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值同比增長42%，全面邁上發(fā)展快車道。近年來，國家出臺多項稅收優(yōu)惠政策助力產(chǎn)業(yè)發(fā)展，光電信息企業(yè)在具體適用政策時，需注意常見涉稅問題，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

A公司是生產(chǎn)激光類產(chǎn)品的高新技術(shù)企業(yè)，已在《2023年度享受增值稅加計抵減政策先進制造業(yè)企業(yè)名單》中。2024年7月，A公司根據(jù)先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策提示，在工業(yè)和信息化部門網(wǎng)站上重新提交了申請，經(jīng)同級科技、財政、稅務(wù)部門確定后進入2024年度可享受該項政策的名單。A公司按月適用先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計5%抵減增值稅應(yīng)納稅額政策，每月享受優(yōu)惠金額約45萬元左右。2024年8月，A公司在電子稅務(wù)局上收到了風(fēng)險提示：先進制造業(yè)企業(yè)存在出口對應(yīng)進項稅額未剔除。A公司對此不解，向主管稅務(wù)機關(guān)表達了疑問：企業(yè)是根據(jù)申報系統(tǒng)中自動帶出的“一般項目加計抵減額計算”本期發(fā)生額進行的填報，怎么會出現(xiàn)風(fēng)險疑點？

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第43號）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額；第五條規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

主管稅務(wù)機關(guān)分析，A公司主營業(yè)務(wù)中有出口業(yè)務(wù)，企業(yè)在增值稅主表申報了免抵退辦法出口銷售額，但在申報表附表四“二、加計抵減項目”第八行“本期調(diào)減額”中未申報相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，風(fēng)險指標直接篩出A公司6月存在出口貨物行為，但出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額未進行加計抵減額調(diào)減。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)后，企業(yè)調(diào)整申報補繳稅款23.48萬元，并繳納相應(yīng)的滯納金。

筆者提示，先進制造業(yè)在享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策時，應(yīng)準確核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。對于出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進項稅額尤其要特別關(guān)注和單獨核算。如果兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

值得注意的是，申報系統(tǒng)中帶出的數(shù)據(jù)，是以當期全部進項稅額為計提基數(shù)，未剔除出口業(yè)務(wù)對應(yīng)進項稅額等不得加計抵減的進項稅額，故需要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況核實后再申報，如果和企業(yè)實際情況不符，需要企業(yè)自行修改后再確認申報。在沒有核實的情況下盲目申報享受優(yōu)惠政策，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

B公司屬于集成電路設(shè)計企業(yè)，已經(jīng)申請并被列入2023年度“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)清單”中。但是，在國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的“享受提高研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵的集成電路設(shè)計企業(yè)清單”中，并沒有該公司。B公司已經(jīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照120%享受研發(fā)費用加計扣除政策。但是，B公司不在“享受提高研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵的集成電路設(shè)計企業(yè)清單”中，意味著B公司需要將研發(fā)費用加計扣除比例調(diào)整為100%，并補稅74.45萬元。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）第一條規(guī)定，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財政部、稅務(wù)總局等部門制定。

“享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的國家鼓勵的重點集成電路設(shè)計企業(yè)清單”和“享受提高研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵的集成電路設(shè)計企業(yè)清單”是兩個與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)的清單，企業(yè)需要分別在地方發(fā)改委和工信部門網(wǎng)站上進行申請，清單也會分別列名，不可混用。只有被列入“享受提高研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的國家鼓勵的集成電路設(shè)計企業(yè)清單”中，才可以享受研發(fā)費用120%在稅前扣除。

筆者提示，目前針對集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有很多，且多數(shù)需要企業(yè)在工信部網(wǎng)站上申請，并經(jīng)多部門聯(lián)合確認后才可享受，不同類型的優(yōu)惠政策有不同的申請途徑，企業(yè)需要仔細研讀稅收政策文件，準確適用政策。企業(yè)想要享受研發(fā)費用加計扣除政策，可于企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)束前，從信息填報系統(tǒng)中查詢是否列入清單。同時，已列入清單的企業(yè)如需享受新一年度稅收優(yōu)惠政策（進口環(huán)節(jié)增值稅分期納稅政策除外），應(yīng)重新申報。

C公司是一家從事光學(xué)研發(fā)的高科技企業(yè)，為進一步提升企業(yè)科研能力，聘請外籍科研人員開展項目研發(fā)活動。由于C公司與外籍科研人員簽訂的勞務(wù)合同均在3年以上，外籍科研人員已構(gòu)成我國居民納稅人。C公司財務(wù)人員為外籍科研人員代扣代繳個人所得稅時，不清楚這些科研人員的所得能否享受稅收協(xié)定待遇。

為鼓勵跨境教學(xué)與研究、促進國際交流與合作，我國已對外正式簽署100多個避免雙重征稅協(xié)定，這些稅收協(xié)定中絕大部分訂立了教師和研究人員條款，規(guī)定對符合條件的教研人員從事跨國（境）教學(xué)、講學(xué)或科研活動取得的所得，在一定期限內(nèi)給予免征個人所得稅的待遇。但是，不同的稅收協(xié)定（安排）對教師和研究人員條款的規(guī)定不盡相同，外籍科研人員享受協(xié)定待遇不能“一概而論”。

比如，在按免稅條件規(guī)定的協(xié)定中，我國與保加利亞的協(xié)定限定從其到達之日起，5年內(nèi)對其報酬免予征稅；與法國、英國的協(xié)定規(guī)定從其到達之日起停留時間累計不超過3年的，對其報酬免予征稅。按照免稅期限規(guī)定的協(xié)定中，我國與波蘭、阿聯(lián)酋、科威特約定的免稅期為5年；與日本、印度、西班牙等國約定的免稅期為3年；與白俄羅斯、巴基斯坦、菲律賓等國約定的免稅期為2年；與敘利亞約定的免稅期為1年。因此，C公司需要根據(jù)每名外籍科研人員的國籍以及我國與對應(yīng)國家的稅收協(xié)定，對照該名科研人員的實際工作情況，判斷其能否享受稅收協(xié)定待遇。

筆者提醒，企業(yè)自行判定其外籍科研人員可以享受稅收協(xié)定待遇的，需要注意留存外籍科研人員所屬國稅務(wù)當局開具的稅收居民身份證明、外籍科研人員與企業(yè)的勞務(wù)合同、外國專家證或者外國人就業(yè)證（外國人工作許可證）、企業(yè)的科研機構(gòu)證明等資料備查。

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