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標(biāo)題: 香港FSIE修訂規(guī)則對(duì)中資紅籌及ODI架構(gòu)企業(yè)的影響 [打印本頁]

作者: 梁紅星國(guó)際稅 時(shí)間: 2024-2-23 13:20
標(biāo)題: 香港FSIE修訂規(guī)則對(duì)中資紅籌及ODI架構(gòu)企業(yè)的影響
以下內(nèi)容來自微信公眾號(hào)：Tax Horizon
一、香港FSIE改革的背景原因

中國(guó)香港是世界上為數(shù)不多的實(shí)行地域來源征稅原則（Territorial Source Principle of Taxation）的司法管轄區(qū)，即只有源自香港境內(nèi)的利潤(rùn)才須在香港征稅，而源自香港境外的利潤(rùn)則不在香港征稅。這一原則，有別于世界上大多數(shù)國(guó)家按照企業(yè)登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來界定和劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并據(jù)此決定對(duì)全球范圍內(nèi)利潤(rùn)征稅還是對(duì)本國(guó)利潤(rùn)征稅。長(zhǎng)期以來，地域來源征稅原則是香港稅制中最具稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的制度之一，在助力香港吸引全球資本聚集，維持國(guó)際金融中心和國(guó)際貿(mào)易中心地位方面發(fā)揮了重要作用。但近年來，在國(guó)際社會(huì)打擊跨境逃避稅的背景下，香港的地域來源征稅原則由于在一些激進(jìn)的避稅安排下可能導(dǎo)致雙重不征稅而引發(fā)歐盟的關(guān)切和不滿。

2021年10月，歐盟將香港列入“不合作稅收管轄區(qū)名單”中的“觀察名單”，要求香港改革外地收入豁免征稅（Foreign-Sourced Income Exemption,FSIE）機(jī)制，否則將香港從“觀察名單”進(jìn)一步移入“黑名單”中。一旦香港被列入“黑名單”，歐盟將可能對(duì)香港采取一系列稅收制裁措施，香港可能會(huì)面臨稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)喪失、外資撤離甚至國(guó)際金融中心地位受損等不利局面。在被歐盟列入“觀察名單”的當(dāng)天，香港特區(qū)政府第一時(shí)間回應(yīng)，表明香港一直以來積極參與和支持國(guó)際稅收合作、打擊跨境逃避稅的態(tài)度。隨后，香港通過本地立法對(duì)FSIE制度進(jìn)行修訂和改革，F(xiàn)SIE新規(guī)及其更新稿分別于2023年1月1日和2024年1月1日正式生效，此次改革是香港對(duì)地域來源征稅原則的一次重大變革，對(duì)香港利得稅制及在香港設(shè)有成員實(shí)體的跨境企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、香港FSIE改革的核心內(nèi)容

外地收入豁免征稅（FSIE）機(jī)制適用于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成員實(shí)體，其在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)，不論其收入或資產(chǎn)規(guī)模如何，只要是“在香港收取”的外地收入，均需要進(jìn)行FSIE評(píng)估是否可以繼續(xù)享受免稅待遇。具體來說，“在香港收取”包括以下三種情形：

1.該筆收入是匯入、傳送至或帶進(jìn)香港的；
2.該筆收入被用于償付就在香港經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而招致的任何債項(xiàng)；或
3.該筆收入被用于購(gòu)買動(dòng)產(chǎn)，而該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港。該筆收入須視作在該動(dòng)產(chǎn)被帶進(jìn)香港時(shí)收取的。

需要說明的是，在修訂后的外地收入豁免征稅（FSIE）機(jī)制下，地域來源征稅原則一般而言仍將繼續(xù)適用，從事生產(chǎn)、貿(mào)易和提供服務(wù)等主動(dòng)收入（active income）的外地收入豁免征稅（FSIE）機(jī)制將維持不變。但是，針對(duì)股息、利息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入和處置收益，修訂后的外地收入豁免征稅（FSIE）機(jī)制則規(guī)定了一系列反避稅規(guī)則，只有在滿足相關(guān)條件和測(cè)試的條件下，才可以繼續(xù)享受外地收入豁免征稅待遇。

具體來說，針對(duì)不同類別的外地被動(dòng)收入，設(shè)置了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求、關(guān)聯(lián)要求和持股要求這三種不同的豁免征稅條件。

免稅要求	離岸被動(dòng)收入類型
免稅要求	利息	股息	處置收益	知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入
經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 要求	√	√	√
關(guān)聯(lián)要求				√
持股要求		√	√

由于中資紅籌和ODI架構(gòu)企業(yè)主要涉及利息、股息和處置收益這三類收入類型，故知識(shí)產(chǎn)權(quán)收入在本文中暫不展開介紹。

（一）針對(duì)利息、股息和處置收益的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

香港FSIE新規(guī)對(duì)利息、股息和處置收益引入了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，即納稅人應(yīng)當(dāng)通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的充足性測(cè)試（adequacy test），才可以繼續(xù)享受豁免征稅待遇。具體來說，F(xiàn)SIE新規(guī)對(duì)純控股實(shí)體和非純控股實(shí)體設(shè)置了不同程度的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求門檻。對(duì)于純控股實(shí)體，應(yīng)當(dāng)滿足香港有關(guān)公司法中關(guān)于公司注冊(cè)和存檔的規(guī)定，同時(shí)在香港有足夠的人力資源和辦公場(chǎng)所；對(duì)于非純控股實(shí)體，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)門檻更高，需要在香港雇傭足夠數(shù)量的合資格員工，同時(shí)香港產(chǎn)生足夠的運(yùn)營(yíng)開支。

在充足性測(cè)試（adequacy test）方面，由于不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式各不相同，難以制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但香港稅務(wù)局會(huì)綜合以下因素，作出判斷和決策：

● 因應(yīng)指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模所需的平均員工人數(shù)；
● 員工是全職還是兼職；
● 員工的資歷是否與指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)有關(guān)；
● 跨國(guó)企業(yè)實(shí)體的管理和行政工作的數(shù)量和質(zhì)量；及
● 辦公處所是否用于進(jìn)行指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而該處所是否足以進(jìn)行該等活動(dòng)

上述規(guī)定順應(yīng)了近年來在國(guó)際稅改浪潮下，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）和EU（歐盟）主導(dǎo)的國(guó)際稅收規(guī)則的最新發(fā)展趨勢(shì)，也反映出香港特區(qū)政府正在有意通過經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，來實(shí)現(xiàn)在香港增加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)的目的。需要指出的是，香港的上述經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求與近年來開曼群島等低稅管轄區(qū)制定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法具有一定的相似性。2018年以來，在OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）的推動(dòng)下，開曼群島、英屬維爾京群島等多個(gè)低稅負(fù)的司法管轄區(qū)紛紛出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，著重解決跨國(guó)企業(yè)在低稅管轄區(qū)留存大量利潤(rùn)但經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不足的問題，遏制跨境企業(yè)利用避稅地逃避納稅義務(wù)，以實(shí)現(xiàn)“利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的目標(biāo)。

需要特別說明的是，根據(jù)香港稅務(wù)局的解釋，由于香港稅收居民身份的判斷與新FSIE機(jī)制下的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求屬不同范疇，兩者會(huì)分開作考慮。因此，對(duì)于新FSIE機(jī)制而言，香港居民身份證明書不能用作證明某實(shí)體有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

另外，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求允許跨國(guó)企業(yè)實(shí)體將指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外判（即外包，下同）給在香港擁有足夠經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的第三方或同集團(tuán)實(shí)體進(jìn)行。但外判活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

● 該等指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是由外判實(shí)體在香港進(jìn)行；
● 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體有就外判實(shí)體在香港進(jìn)行的指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，履行充分監(jiān)管及控制；
● 外判實(shí)體一般會(huì)就所進(jìn)行的指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向跨國(guó)企業(yè)實(shí)體收取費(fèi)用，有關(guān)收費(fèi)則視乎轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的適用范圍而定；
● 外判實(shí)體在香港所聘用的合資格員工數(shù)目和所招致的營(yíng)運(yùn)開支款額須與其所進(jìn)行的指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模相稱；及
● 如果外判實(shí)體向多于一個(gè)跨國(guó)企業(yè)實(shí)體提供服務(wù)，則不得重復(fù)計(jì)算。

跨國(guó)企業(yè)實(shí)體外判指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，香港稅務(wù)局在決定純股權(quán)持有實(shí)體是否具備足夠的人力資源及處所通過「足夠水平測(cè)試」，或決定非純股權(quán)持有實(shí)體是否雇用足夠數(shù)目的合資格員工和招致足夠的營(yíng)運(yùn)開支通過「足夠水平測(cè)試」時(shí)，會(huì)把相關(guān)外判實(shí)體在香港的資源納入考慮之列。

跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在監(jiān)管外判指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，須確保有關(guān)外判實(shí)體有能力在香港進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)。須考慮的因素包括：

● 由有關(guān)外判實(shí)體為跨國(guó)企業(yè)實(shí)體所進(jìn)行的指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模；
● 有關(guān)外判實(shí)體有否在香港雇用足夠數(shù)目的員工以進(jìn)行該等外判活動(dòng)；
● 有關(guān)外判實(shí)體有否在香港招致足夠的營(yíng)運(yùn)開支總額以進(jìn)行該等外判活動(dòng)；
● 有關(guān)外判實(shí)體是否在香港有處所以進(jìn)行該等外判活動(dòng)；及
● 有關(guān)外判實(shí)體為多少個(gè)跨國(guó)企業(yè)實(shí)體提供服務(wù)。

（二）針對(duì)股息和處置收益的持股豁免征稅規(guī)則

香港FSIE新規(guī)實(shí)施后，股息和處置收益如果未能滿足前述的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，則需要在香港納稅，由此可能導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅問題。鑒于此，香港引入了持股豁免征稅規(guī)則，避免可能出現(xiàn)的雙重征稅問題。

根據(jù)香港FSIE的持股豁免征稅規(guī)則，跨境企業(yè)集團(tuán)的香港成員實(shí)體在香港收取的股息或處置收益，即使未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)活動(dòng)要求，只要同時(shí)滿足以下條件，也可以享受豁免征稅：

● 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬香港居民人士，或如該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬非香港居民人士，外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益可歸因于其在香港設(shè)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)；
● 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在緊接有關(guān)外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益累算歸于該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體之前的不少于12個(gè)月的期間，在該獲投資實(shí)體中持續(xù)持有不少于5%的股權(quán)權(quán)益。
● 該股權(quán)權(quán)益處置收益須在香港以外地區(qū)（外地稅務(wù)管轄區(qū)）被征收與利得稅類似稅項(xiàng)，持股免稅安排方會(huì)適用，且一般稅率（最高企業(yè)所得稅稅率）至少為15%。

需要指出的是，香港成員實(shí)體需要同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，相關(guān)收入才可以完全免稅。如果僅滿足前兩個(gè)條件，而不滿足第三個(gè)條件，則仍然需要繳納利得稅，但可以進(jìn)行稅收抵免，即可從稅款中扣除相關(guān)收入已繳納的境外稅款。

（三）處置收益的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免

2023年10月13日香港特區(qū)政府刊憲《2023年稅務(wù)（修訂）（外地處置收益征稅）條例草案》（以下簡(jiǎn)稱“《2023條例草案》”），進(jìn)一步優(yōu)化外地豁免征稅機(jī)制。《2023條例草案》已于2023年11月29日正式通過，并將于2024年1月1日正式實(shí)施。

為了支持跨境企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部重組，香港FSIE新規(guī)引入集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免安排，在遵守特定反濫用規(guī)則的條件下，相聯(lián)實(shí)體間資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可享受遞延納稅待遇。

有關(guān)規(guī)定	主要內(nèi)容
集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免的適用條件	● 出售方在香港收取的指明外地收入，屬處置收益； ● 該筆收益得自某項(xiàng)屬集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓的出售； ● 標(biāo)的出售關(guān)乎的財(cái)產(chǎn)由某實(shí)體（取得方）取得； ● 在標(biāo)的出售作出之時(shí)，出售方及取得方兩者均根據(jù)《稅務(wù)條例》須被征收利得稅。
“關(guān)聯(lián)實(shí)體”的定義	● 一個(gè)實(shí)體對(duì)另一個(gè)實(shí)體享有相聯(lián)權(quán)益；或 ● 第三個(gè)實(shí)體對(duì)該兩個(gè)實(shí)體享有相聯(lián)權(quán)益。
“關(guān)聯(lián)權(quán)益”的定義	● 甲方享有乙方中的直接或間接實(shí)益權(quán)益的至少75%，或享有關(guān)于乙方的直接或間接實(shí)益權(quán)益的至少75%；或 ● 甲方直接或間接有權(quán)行使乙方中的表決權(quán)的至少75%，或直接或間接有權(quán)行使關(guān)于乙方的表決權(quán)的至少75%，或直接或間接有權(quán)控制乙方中的表決權(quán)(或關(guān)于乙方的表決權(quán))的至少75%的行使。
集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免的稅務(wù)處理	● 出售方被視為沒有產(chǎn)生收益或虧損的情況下，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給取得方。取得方被視為與出售方于同一日期以相同成本取得標(biāo)的財(cái)產(chǎn)。 ● 在扣除開支和資本免稅額、申請(qǐng)稅收抵免及遵從持股要求或關(guān)聯(lián)要求方面，取得方被視為代替出售方。

為防止集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免政策被濫用，新規(guī)同時(shí)制定了泛濫用措施。如在標(biāo)的出售之后兩年內(nèi)，發(fā)生以下任何事件，集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免不再適用：
● 出售方或取得方已不再根據(jù)《稅務(wù)條例》而須被征收利得稅；或
● 出售方及取得方不再是彼此相聯(lián)的。

二、新規(guī)對(duì)中資紅籌及ODI架構(gòu)企業(yè)的影響

作為連接?xùn)|方和西方的窗口，香港一直是跨國(guó)企業(yè)投資中國(guó)市場(chǎng)和中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的重要樞紐和橋梁。憑借香港獨(dú)具吸引力的稅收法律制度，大量跨國(guó)企業(yè)都會(huì)在香港設(shè)立成員實(shí)體，但FSIE新規(guī)對(duì)多種類型的香港成員實(shí)體帶來深遠(yuǎn)影響，實(shí)踐中最典型的就是紅籌架構(gòu)中的香港控股實(shí)體和ODI架構(gòu)中的香港海外投資控股平臺(tái)實(shí)體。

這兩類企業(yè)在持股架構(gòu)維持過程的中，香港成員實(shí)體公司均會(huì)長(zhǎng)期從境外收取股息紅利，亦可能在集團(tuán)重組過程中，在香港成員實(shí)體公司層面產(chǎn)生處置收益，需要審慎評(píng)估FSIE新規(guī)帶來的影響，并積極制定和實(shí)施有關(guān)應(yīng)對(duì)策略。

如前所述，股息紅利和處置收益，需要滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求或持股要求。在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求下，對(duì)于對(duì)于純控股實(shí)體，應(yīng)當(dāng)滿足香港有關(guān)公司法中關(guān)于公司注冊(cè)和存檔的規(guī)定，同時(shí)在香港有足夠的人力資源和辦公場(chǎng)所。關(guān)于注冊(cè)和存檔，企業(yè)可能比較關(guān)心將有關(guān)活動(dòng)外判，可參考香港稅務(wù)局的有關(guān)指引：「HK公司」是一個(gè)在香港成立為法團(tuán)的純股權(quán)持有實(shí)體，它持有一個(gè)在香港境外的獲投資實(shí)體的股權(quán)權(quán)益?！窰K公司」為遵從根據(jù)《商業(yè)登記條例》和《公司條例》下的注冊(cè)及存檔規(guī)定，聘用了一家服務(wù)提供者處理有關(guān)事宜。

i.「HK公司」與一家在香港的關(guān)聯(lián)公司共用辦公室，除了有兩名本地董事，負(fù)責(zé)持有和管理股權(quán)投資的事宜，亦在香港設(shè)有銀行帳戶，以收取獲投資實(shí)體的股息和支付業(yè)務(wù)開支。由于「HK公司」遵守注冊(cè)及存檔的法定責(zé)任，并且有足夠的人力資源和處所在香港進(jìn)行指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，「HK公司」符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。
ii.「HK公司」在香港只有一名代名董事和一個(gè)用來收取股息的銀行帳戶?！窰K公司」有關(guān)股權(quán)投資的持有和管理事宜由公司股東和董事在香港境外處理。由于「HK公司」并無在香港進(jìn)行指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此未能符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。
iii.「HK公司」在香港只有一名代名董事和一個(gè)用來收取股息的銀行帳戶。它聘用了一家服務(wù)提供者，處理根據(jù)《商業(yè)登記條例》和《公司條例》下的注冊(cè)及存檔事宜，并代其在香港持有及管理有關(guān)海外獲投資實(shí)體的股權(quán)參與?！窰K公司」充分監(jiān)管在香港進(jìn)行的外判活動(dòng)。由于「HK公司」的指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外判予服務(wù)提供者，而該服務(wù)提供者在香港進(jìn)行有關(guān)活動(dòng)，「HK公司」亦有充分監(jiān)管外判活動(dòng)，因此符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。

對(duì)于非純控股實(shí)體，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)門檻更高，需要在香港雇傭足夠數(shù)量的合資格員工，同時(shí)香港產(chǎn)生足夠的運(yùn)營(yíng)開支。在紅籌架構(gòu)中，有的企業(yè)尋求海外上市的目的除了融資之外，還希望能夠通過境外資本市場(chǎng)建立商業(yè)品牌、拓展國(guó)際業(yè)務(wù)，因此可能在香港成員實(shí)體公司裝入市場(chǎng)拓展的職能，并收取一定的關(guān)聯(lián)方服務(wù)費(fèi)，那么則需要就其相關(guān)職能具備足夠數(shù)量的合資格員工和足夠的運(yùn)營(yíng)開支。

除此之外，針對(duì)非純控股實(shí)體，香港稅務(wù)局以提供融資服務(wù)的模式舉例：「HK1公司」在香港成立為法團(tuán)，除了持有多間公司的股份或股權(quán)權(quán)益、賺取股息和股權(quán)權(quán)益處置收益外，更向其位于香港和海外的附屬公司和同集團(tuán)附屬公司提供融資服務(wù)。「HK1公司」并無屬香港居民的董事?！窰K2公司」是「HK1公司」的附屬公司。它在香港成立為法團(tuán)，業(yè)務(wù)為向同集團(tuán)公司提供管理服務(wù)?！窰K2公司」以香港為主要業(yè)務(wù)基地，擁有一名董事和三名雇員，分別是一名經(jīng)理、一名會(huì)計(jì)和一名行政人員?！窰K2公司」的董事和經(jīng)理會(huì)就「HK1公司」的股權(quán)投資和「HK1公司」與其附屬公司和同集團(tuán)附屬公司的融資安排作出策略決定。

「HK1公司」憑借外判其指明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)予「HK2公司」來符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，惟該外判安排（當(dāng)中須包括由「HK2公司」代「HK1公司」進(jìn)行的活動(dòng)）須備有文件記錄，且「HK1公司」須充分監(jiān)管有關(guān)外判活動(dòng)。

如果香港成員實(shí)體無法滿足上述經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，則需要考慮持股豁免征收規(guī)則，但只要同時(shí)滿足以下條件，也可以享受持股豁免規(guī)則下的免稅待遇：

● 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬香港居民人士，或如該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體屬非香港居民人士，外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益可歸因于其在香港設(shè)有的常設(shè)機(jī)構(gòu)；
● 該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體在緊接有關(guān)外地股息或股權(quán)權(quán)益處置收益累算歸于該跨國(guó)企業(yè)實(shí)體之前的不少于12個(gè)月的期間，在該獲投資實(shí)體中持續(xù)持有不少于5%的股權(quán)權(quán)益。

持股免稅待遇還受到特定的反避稅規(guī)則約束，包括應(yīng)予課稅條件、主要目的規(guī)則和反混合錯(cuò)配規(guī)則。
● 應(yīng)予課稅條件：股權(quán)權(quán)益處置收益須在香港以外地區(qū)（外地稅務(wù)管轄區(qū)）被征收合資格類似稅項(xiàng)，持股免稅安排方會(huì)適用。股息或用以支付該股息的基礎(chǔ)利潤(rùn)，在外地稅務(wù)管轄區(qū)被征收與利得稅性質(zhì)大致相同的稅項(xiàng)，且稅率至少為15%。
● 主要目的規(guī)則：如果任何安排的主要目的或主要目的之一是取得稅務(wù)利益，則持股免稅安排將不適用。
● 反混合錯(cuò)配規(guī)則：如派發(fā)股息的實(shí)體就其股息支付作出稅前扣除，則持股免稅安排將不適用。

因此，我們建議，以香港為海外持股平臺(tái)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)?shù)谝粫r(shí)間將香港公司申請(qǐng)為香港稅收居民并取得相應(yīng)證明文書，這不單是享受FSIE持股豁免征稅的必要條件，也是未來享受香港與各國(guó)稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的必要條件。同時(shí)，也需要審慎管控對(duì)子公司的持股比例，確保不會(huì)因此失去豁免資格。

另外，需要特別提示的是，在一些ODI架構(gòu)中，香港公司可能會(huì)通過持有開曼公司、英屬維爾京群島公司等低稅負(fù)管轄區(qū)的中間控股公司，間接持有東道國(guó)的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)公司實(shí)體，而這些中間控股公司在所屬地一般無需繳納企業(yè)所得稅，這就可能導(dǎo)致難以滿足上述“應(yīng)予課稅條件”。因此，我們建議企業(yè)在進(jìn)行架構(gòu)搭建和重組方案設(shè)計(jì)的時(shí)候，需要將這一點(diǎn)審慎考慮。

最后，針對(duì)發(fā)生于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方之間的處置收益，可以根據(jù)2024年1月1日生效的集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓寬免新規(guī)，在滿足上述相關(guān)條件的情況下，享受免稅待遇。這一寬免規(guī)定主要適用于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部股權(quán)架構(gòu)重組，基本的規(guī)則理念類似于中國(guó)企業(yè)所得稅制下的企業(yè)重組之特殊性稅務(wù)處理優(yōu)惠，享受免稅待遇的同時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)（成本）隨之遞延至受讓方，既確保了稅基不會(huì)損失，也從現(xiàn)金流的角度支持了跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)重組，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)整合及優(yōu)化內(nèi)部資源，提升運(yùn)營(yíng)效率和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展，都具有深遠(yuǎn)意義。

綜上所述，香港正在應(yīng)歐盟的要求逐步建立健全FSIE新規(guī)制度體系，免收歐盟制裁失去良好的稅收營(yíng)商環(huán)境，同時(shí)我們也看到即使在FSIE新規(guī)下，香港成員企業(yè)仍有較大空間和可能，通過合規(guī)的稅務(wù)規(guī)劃安排，繼續(xù)享受外地收入免稅待遇。我們建議，在香港設(shè)有成員實(shí)體的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)全面審視持股架構(gòu)以及香港公司的業(yè)務(wù)安排，適時(shí)引入稅務(wù)顧問進(jìn)行專業(yè)規(guī)劃，在必要時(shí)亦可通過香港稅務(wù)局就外地收入是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求申請(qǐng)稅務(wù)事先裁定，獲得香港稅務(wù)局的專業(yè)意見，從而有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考資料：

香港稅務(wù)局 - 稅務(wù)資料 - 個(gè)別人士 / 公司業(yè)務(wù) > 外地收入豁免征稅
https://www.ird.gov.hk/chs/tax/bus_fsie.htm

示例
https://www.ird.gov.hk/chs/tax/fsie_example.htm

作者：彭程(微信號(hào)pengcheng100088)，專業(yè)稅務(wù)顧問，在四大從事專業(yè)稅務(wù)服務(wù)十余年，在境內(nèi)外IPO、投融資、并購(gòu)重組交易、對(duì)外投資、海外架構(gòu)、跨境分拆上市、國(guó)際稅及稅收協(xié)定等領(lǐng)域深度管理并成功落地一批具有里程碑意義的典型稅案，具備豐富經(jīng)驗(yàn)。

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