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標題: 【特別關注】奧地利完成全球最低稅立法，并將逐步降低公司稅稅率 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2024-2-5 00:40
標題: 【特別關注】奧地利完成全球最低稅立法，并將逐步降低公司稅稅率

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來源：奧地利官方公報
編譯：思邁特財稅國際稅收服務團隊
概要
2023年12月30日，奧地利聯(lián)邦法律公報第187/2023號發(fā)布了實施支柱二規(guī)則的《最低稅改革法案》（以下簡稱“該法案”），從而將歐盟最低稅指令轉化為奧地利國內立法，以確保在歐盟MNE集團和大型國內集團的最低稅率為15%。該法案已生效，通常適用于2023年12月31日或之后開始的財年。
根據(jù)歐盟最低稅指令規(guī)定，該法案納入了收入納入規(guī)則（IIR）和低稅利潤規(guī)則（UTPR）。IIR適用于2023年12月31日或之后開始的財年。UTPR通常適用于2024年12月31日或之后開始的財年。該法案第6條規(guī)定，奧地利將在2023年12月31日或之后開始的財年征收國內最低補足稅（擬成為合格國內最低補足稅（QDMTT））。
正如預期的那樣，該法案嚴格遵循歐盟最低稅指令。歐盟最低稅指令在國家實施的靈活性方面給予成員國的選擇很少。該法案納入了OECD第一套《征管指南》和第二套《征管指南》中的大部分內容。
為配合全球最低稅的實施，2023年12月29日，奧地利財政部發(fā)布了一份聲明稱，奧地利中右翼人民黨和綠黨的聯(lián)合政府同意從2022年起逐步降低公司稅稅率，作為更廣泛計劃的一部分，該計劃還降低了低收入者的個人所得稅稅率。
全球最低稅立法歷程
奧地利全球最低稅立法歷程簡要概述如下：
1、2023年3月26日，奧地利財政部（BMF）表示，目前正在準備全球最低稅立法——即起草相應的法律草案。
2、2023年10月16日，奧地利財政部官網(wǎng)發(fā)布的一份新聞稿稱，目前正在評估15%最低稅的法律草案，以為全球最低稅創(chuàng)造公平的經(jīng)濟條件。
3、2023年11月23日，奧地利政府向議會提交了《最低稅改革法案》，該法案將歐盟最低稅指令納入國內法。該法案本身包括對原始法案的一些修訂，以供咨詢，并納入了OECD第二套《征管指南》中概述的適銷的可轉讓稅收抵免的規(guī)定。
4、2023年11月24日，奧地利議會下議院接受了第2322dB號法案，以實施歐盟第2022/2523號指令。
5、2023年12月5日，奧地利議會財政委員會一致通過了新的《公司最低稅改革法案》。
6、2023年12月14日，奧地利議會批準了實施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案，以確保對歐盟境內的MNE集團和大型國內集團征收全球最低稅。
7、2023年12月20日，奧地利聯(lián)邦委員會批準了實施歐盟最低稅指令（2022/2523）的法案。
征管指南
該法案納入了OECD第一套《征管指南》和第二套《征管指南》中的以下內容，包括：主權財富基金和最終母公司的定義（第1.4條）；澄清“被排除實體”的定義（第1.5條）；非營利組織“輔助”的含義（第1.6條）；外匯對沖選擇（第2.2條）；債務豁免選擇（第2.4條）；應計養(yǎng)老金費用（第2.5條）；超額負稅費用結轉指南（第2.7條）；替代虧損結轉（第2.8條）；權益利得或損失納入選擇（第2.9條）；混合受控外國公司（CFC）稅收制度下產(chǎn)生的稅款分配（第2.10條）；將應稅分配方法選擇擴展到保險投資實體（第3.1條）；將保險投資實體排除在中間母公司和部分持股母公司的定義之外（第3.2條）；受限一級資本（第3.3條）；與代表保單持有人持有的證券的排除股息和排除的權益利得或損失相關的負債（第3.4條）；投資組合持股選擇（第3.5條）；將稅收透明選擇擴大到互助保險公司（第3.6條）；過渡規(guī)則（第4條）；MTTC（第二套《征管指南》）；附加規(guī)則（第二套《征管指南》，例如，員工在雇主轄區(qū)之外為SBIE工作的50%要求）。
由于OECD第三套《征管指南》剛于2023年12月18日發(fā)布，因此該法案沒有納入其任何內容。
安全港和處罰救濟指南
該法案納入了OECD安全港和處罰救濟指南中的所有規(guī)定，包括：過渡CbCR安全港；QDMTT安全港；過渡UTPR安全港；和非重要成員實體（NMCE）安全港的簡化計算。
該法案第53條規(guī)定了QDMTT安全港的適用，并納入了OECD《征管指南》的一些詳細規(guī)定。特別是，該法案確認，如果符合以下條件，外國國內最低稅仍然可以成為安全港的合格QDMTT：沒有規(guī)定SBIE（或規(guī)定低于GloBE規(guī)則的稅率）；沒有規(guī)定微利排除（或比GloBE規(guī)則中規(guī)定的更有限的排除）；或對超額利潤適用高于15%最低稅率的稅率。
該法案規(guī)定，以下實體將無法適用QDMTT安全港：作為UPE或適用IIR的透明實體；根據(jù)該法案第66-68條征稅的投資實體；對處于國際活動初始階段實體的排除適用于當?shù)剌爡^(qū)的實體;和合資企業(yè)（JV），其中QDMTT由JV母公司繳納。
OECD立法模板中的選擇
該法案納入了OECD立法模板和歐盟最低稅指令中的所有選擇，包括：排除實體選擇（該法案第4（2）條）；股權激勵選擇（該法案第25條）；使用變現(xiàn)方法選擇（該法案第28條）；分攤資本利得選擇（該法案第29條）；合并選擇（該法案第31條）；無需支付應計項選擇（該法案第42（9）條）GloBE虧損選擇（該法案第43條）；以前年度調整選擇（該法案第45（3）條）；微利選擇（該法案第50（1）條）；基于實質的所得排除選擇（該法案第48（2）條）；應稅分配方法選擇（該法案第68條）；稅收透明選擇（該法案第67條）；分配稅制度選擇（該法案第65條）。
征管指南中的選擇
該法案納入了OECD《征管指南》中的其他選擇，包括：債務免除選擇（該法案第24條）;權益投資納入性選擇（該法案第18（4）條）;外匯對沖選擇（該法案第18（3）條）;投資組合持股選擇（該法案第17（2）條）;超額負稅費用結轉選擇（該法案第41條）。
合格國內最低補足稅（QDMTT）
1、QDMTT 設計特征
該法案第6條納入了2023年12月31日或之后開始的財年的國內最低稅，擬成為QDMTT。QDMTT補足稅是根據(jù)該法案第47條計算的補足稅。但是，該法案第6條規(guī)定了兩項調整：
首先，無論位于奧地利的集團實體的持股情況如何，QDMTT都適用。這反映了OECD《征管指南》的相關規(guī)定——受QDMTT約束的補足稅是基于計算的轄區(qū)補足稅的全部金額，而不考慮MNE集團任何母公司在位于奧地利成員實體中持有的所有者權益。該法案第61條對此進行了擴展，并規(guī)定與成員實體一樣，與合資企業(yè)（JV）相關的QDMTT補足稅為全部金額，而不考慮UPE只需就其在JV或JV子公司產(chǎn)生的補足稅中所占份額納稅的事實。
其次，QDMTT適用于無國別實體或常設機構（營業(yè)場所在奧地利）。根據(jù)OECD《征管指南》，國內最低稅不需要適用于無國別實體或常設機構即可成為QDMTT。但是，當這些實體是根據(jù)該轄區(qū)國內法設立的（或常設機構在QDMTT轄區(qū)設有營業(yè)場所）時，轄區(qū)可以對這些實體實施QDMTT。
2、會計準則
該法案第14條納入了OECD《征管指南》相關規(guī)定，允許MNE不使用UPE會計準則，而是使用公認財務會計準則或經(jīng)授權財務會計準則，但前提是財務報表中的信息已經(jīng)更正，以防止任何重大競爭扭曲。這意味著，例如，總部位于奧地利的低稅集團實體可以選擇根據(jù)IFRS計算QDMTT超額利潤，而其UPE在編制合并財務報表時使用美國的GAAP。值得注意的是，這與OECD立法模板第3.1.3條中適用于IIR/UTPR補足稅計算規(guī)定是一致的。
3、稅款下推
根據(jù)OECD《征管指南》規(guī)定，成員實體所有者在CFC稅收制度下繳納或產(chǎn)生的稅款在GloBE規(guī)則中被下推到國內成員實體，必須被排除在外。這納入了該法案第44（5）條。該規(guī)定保留了奧地利對奧地利成員實體（也是CFC）應計所得征稅的主要權利。如果計算國內最低稅的一般GloBE規(guī)則沒有法定減損，并且控股公司在國外繳納的CFC稅款包含在奧地利CFC的有效稅額中，則有效稅率將提高。因此，將CFC稅款從奧地利CFC有效稅額中排除，使奧地利能夠以比IIR更高的稅率對低稅所得征稅。該法案第44（5）條還防止將分配稅（奧地利分配預提所得稅除外）下推給混合實體、常設機構。
4、未繳納的QDMTT
任何4年內未繳納的QDMTT通常會在第5年被計入補足稅。這不適用于QDMTT計算（僅適用于IIR或UTPR下的稅款）。這是為了避免循環(huán)計算，并確保國內最低稅計算計入QDMTT。
5、QDMTT繳納
該法案第76條規(guī)定，QDMTT將按以下情況征收：由UPE指定的位于奧地利的實體繳納;如果沒有位于奧地利的實體被指定，則由位于奧地利的最高層次母公司繳納;或如果沒有位于奧地利的實體被指定，并且沒有位于奧地利的母公司，則由位于奧地利的經(jīng)濟上最重要實體繳納。
征管和申報
1、申報
根據(jù)歐盟最低稅指令的規(guī)定，該法案納入了提交GloBE信息報告表（GIR）的相關內容。擬議的方法是位于奧地利的每個成員實體都有義務在奧地利報送GIR。但是，如果GIR是由以下實體報送的，則可以免除此義務：最終母公司（UPE），或指定申報實體。
如果GIR由UPE或指定申報實體報送，則成員實體必須向稅務局報送通知。通知必須包含：報送GIR實體的詳細信息，以及該實體的所在轄區(qū)。如果GIR是由指定當?shù)貙嶓w報送的，則需要概述其代表報送的成員實體。
GIR和相關通知必須在財年結束后15個月內報送（過渡年度的截止日期為18個月）。該法案第77條還要求在財年結束的日歷年最后一天之后的第二個日歷年的12月31日之前報送額外的自我評估申報表（“GloBE補足稅申報表”）并繳納補足稅。
2、繳納
該法案第77條規(guī)定，補足稅應在財年結束的日歷年最后一天之后的第二個日歷年的12月31日之前繳納。
3、處罰
該法案第75條規(guī)定，如果實體沒有在截止日期前報送GIR，將被處以最高100,000歐元的罰款。
降低公司稅稅率以配合最低稅的實施
2023年12月29日，奧地利財政部在一份聲明中表示，兩年前，奧地利公司稅率從年初的24%降低為23%。在此之前，2023年公司稅稅率降低了1%。奧地利中右翼人民黨和綠黨的聯(lián)合政府同意在2022年逐步降低稅率，作為更廣泛計劃的一部分，該計劃還降低了低收入者的個人所得稅稅率。
奧地利政府表示，歐盟公司稅稅率平均水平為21%，通過這項改革，奧地利在營商所在地的國際競爭中明顯得到加強，并遏制MNE向低稅轄區(qū)遷移。事實上，專家表示，奧地利面臨著來自鄰國的壓力，尤其是東部國家，在某些情況下，這些國家距離首都維也納僅一步之遙。例如，與奧地利接壤的東歐國家，如匈牙利、斯洛文尼亞和捷克等，即使在今年降低之后，其公司稅稅率也都低于奧地利。維也納經(jīng)濟與商業(yè)大學商業(yè)稅教授兼主席Eva Eberhartinger表示，這給我們帶來了一些壓力。雖然現(xiàn)在了解企業(yè)減稅的經(jīng)濟影響還為時過早，但“大量研究”表明，較低的公司稅稅率會促進投資。
思邁特提醒
正如預期的那樣，該法案嚴格遵循歐盟最低稅指令——在國內實施的靈活性方面給予成員國的選擇很少。該法案納入的主要選擇均與QDMTT的設計特征有關。
雖然OECD立法模板適用于MNE集團，但歐盟最低稅指令也適用于國內集團。因此，該法案規(guī)定，全球最低稅（和QDMTT）將適用于純粹國內集團。例如，如果UPE所在地在奧地利，則IIR將適用于奧地利和外國集團實體。
OECD立法模板允許在如何適用UTPR方面具有靈活性，奧地利采用的方法是適用UTPR補足稅，而不是限制扣除。因此，OECD立法模板第2.4.2條中不足以提供額外現(xiàn)金稅收支出的UTPR金額結轉規(guī)定不適用，該規(guī)則也沒有納入該法案。
由于奧地利降低公司稅稅率后仍高于15%的最低稅率，批評者質疑其合理性。反對者表示，減稅已經(jīng)花費了國家資金。上奧地利州勞工商會主席Andreas Stangl在1月3日的一份聲明中表示，政府正在做得更好，以公司稅減免的形式減少對這些利潤的征稅，這必須立即撤回。削減將導致奧地利今年損失超過10億歐元（10.9億美元）。此次減稅也正值各國感受到對公司增稅的壓力之際。近年來，一些主要轄區(qū)，如英國和荷蘭，決定提高公司所得稅稅率。此外，由141個轄區(qū)批準的針對大公司的國際最低稅項目將公司稅稅率設定為15%的下限。
維也納國際對話與合作研究所的Martina Neuwirth表示，我們可以觀察到的影響是巨大的收入損失。盡管奧地利的公司稅稅率仍高于15%的最低稅率，但這一降低表明，即使實施了15%的最低稅率，各國也感受到了降低稅率的壓力。這次降低公司稅稅率是“最低稅競爭的完美例子”。
Gerhartinger表示，奧地利的舉動正在向意大利、法國和德國等國家施加壓力，要求其降低稅率。在這場減稅的競爭中，“所有國家都輸了”。上奧地利州勞工商會也質疑降低公司稅稅率的合理性，在1月3日的聲明中，上奧地利州勞工商會表示，研究表明“降低公司稅對就業(yè)、增長和投資幾乎沒有積極影響。此外，奧地利降低公司稅稅率的決定破壞了全球避免國家之間稅收競爭的努力。
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