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Tax100 稅百

標(biāo)題: 兔辭舊“稅”，法治興“龍”：稅收法治十大熱點(diǎn)事件年終盤點(diǎn)與新年展望 [打印本頁]

作者: 菜花團(tuán)隊(duì) 時(shí)間: 2024-2-5 00:15
標(biāo)題: 兔辭舊“稅”，法治興“龍”：稅收法治十大熱點(diǎn)事件年終盤點(diǎn)與新年展望
兔辭舊“稅”，法治興“龍”：稅收法治十大熱點(diǎn)事件年終盤點(diǎn)與新年展望
增值稅法已成材，征管法成還需待；
網(wǎng)紅明星今何在，上市減持稅又來；
最低稅下幾家愁，協(xié)定待遇已成災(zāi)；
發(fā)票何時(shí)不虛開，金稅四期求自愛；
資產(chǎn)配置有信托，交易安排須實(shí)在；
裁定首文落上海，稅收法治更十載。
新春將至，萬象更新。站在癸卯兔年和甲辰龍年的年關(guān)，我們按照慣例來盤點(diǎn)過去一年的十大稅收法治熱點(diǎn)事件?；仡欈r(nóng)歷舊年，我們?cè)诙愂辗ㄖ位牡缆飞嫌肿叱隽艘欢温烦?，這一年似乎格外漫長(zhǎng)，除了農(nóng)歷癸卯年本身確實(shí)比往年長(zhǎng)了大半個(gè)月以外，更多還是因?yàn)檫@一年里我們經(jīng)歷了太多太多——一方面，稅收領(lǐng)域整體監(jiān)管趨勢(shì)變得日趨嚴(yán)格，各個(gè)行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)普遍凸顯；另一方面，新舊法律制度的交替也在不斷推進(jìn)著稅收法治的完善和稅收征管服務(wù)軟營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化。這些顯然不是十件熱點(diǎn)所能完全涵蓋的，我們僅以以下十個(gè)事件為例，給過去的一年做一個(gè)記錄。
熱點(diǎn)1
減持股票稅務(wù)稽查案件頻發(fā)
2023年3月20日，T公司召開2022年度股東大會(huì)，關(guān)注焦點(diǎn)在于T公司的持股平臺(tái)為減少減持股票所需繳納的稅款，將企業(yè)組織形式由有限責(zé)任公司變更為合伙企業(yè)后申請(qǐng)核定征收，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其“涉嫌在轉(zhuǎn)換組織形式的過程中未申報(bào)繳納相關(guān)稅款”，向其追繳稅款高達(dá)25億元。以T公司案件為例，各地集中查處了一批股東減持上市公司股票時(shí)，利用轉(zhuǎn)換企業(yè)形式、適用核定征收等方式不當(dāng)“避稅”的案件，并持續(xù)加強(qiáng)股票減持稅務(wù)監(jiān)管。與此同時(shí)，多地稅務(wù)局通過公告送達(dá)的方式公布了向投資者追征已注銷企業(yè)欠稅的案例，注銷企業(yè)在注銷前涉嫌少繳的稅款包括但不限于股票減持等重大資產(chǎn)交易產(chǎn)生的稅款。
歷史上，納稅人在減持股票過程中有各種“稅務(wù)籌劃”的方式，而其中有相當(dāng)部分是利用地方政策和各種交易及申報(bào)方式逃避納稅義務(wù)的情況，隨著近年來對(duì)資本市場(chǎng)稅收、自然人納稅人稅收征管的趨嚴(yán)和對(duì)不當(dāng)?shù)胤截?cái)稅政策的矯正，股票減持由此成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簡(jiǎn)易注銷程序所帶來的偷逃稅隱患也已經(jīng)引起了高度重視。
對(duì)企業(yè)和投資者而言，上述稅收監(jiān)管趨勢(shì)值得高度重視。一方面，過往缺乏合法性基礎(chǔ)的不當(dāng)“稅務(wù)籌劃”不能再作為稅務(wù)規(guī)劃的依賴路徑，相關(guān)的歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值得認(rèn)真審視和評(píng)估。另一方面，“一關(guān)了之”并不能一勞永逸地規(guī)避企業(yè)注銷前可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，企業(yè)和投資者需要重新調(diào)整對(duì)“注銷清算就安全”的認(rèn)知。當(dāng)然，嚴(yán)格意義上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)投資者追征已注銷企業(yè)欠稅的做法的合法性，也要結(jié)合追征稅款納稅義務(wù)的成立時(shí)間、行政行為程序合法性等具體的事實(shí)情況進(jìn)行評(píng)估斟酌，納稅人在此過程中也應(yīng)關(guān)注自身合法權(quán)益的維護(hù)。

具體可參見《公司轉(zhuǎn)合伙：順，不順？——熱評(píng)T公司的員工持股平臺(tái)補(bǔ)稅風(fēng)波》及《案例評(píng)析丨稅務(wù)機(jī)關(guān)向股東追繳已注銷公司欠繳的稅款，是否有理有據(jù)？》詳細(xì)評(píng)述：
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公司轉(zhuǎn)合伙：順，不順？——熱評(píng)T公司的員工持股平臺(tái)補(bǔ)稅風(fēng)波

案例評(píng)析丨稅務(wù)機(jī)關(guān)向股東追繳已注銷公司欠繳的稅款，是否有理有據(jù)？

熱點(diǎn)2
刑事涉案企業(yè)合規(guī)第三方機(jī)制擴(kuò)展到審判階段適用
2023年3月28日，最高人民法院院長(zhǎng)張軍在赴北京市海淀區(qū)人民法院調(diào)研時(shí)指出，商事、刑事涉企合規(guī)改革，不只是檢察機(jī)關(guān)的事，法院也要參與發(fā)揮作用，“法院可以研究同檢察機(jī)關(guān)共同做好涉案企業(yè)合規(guī)改革，依法判處緩刑、免予刑事處罰的，充分利用當(dāng)?shù)匾褬?gòu)建起的第三方合規(guī)監(jiān)管機(jī)制，引導(dǎo)民營(yíng)企業(yè)誠(chéng)信守法經(jīng)營(yíng)，對(duì)違規(guī)違法行為堅(jiān)決依法規(guī)制、糾正”。隨后，全國(guó)各地法院也普遍開啟了審判階段的刑事合規(guī)第三方機(jī)制試點(diǎn)
在法檢協(xié)同推動(dòng)涉企合規(guī)改革模式下，法院將在檢察機(jī)關(guān)結(jié)合合規(guī)整改情況作出量刑建議后，對(duì)合規(guī)整改有效性一并進(jìn)行審查，加強(qiáng)審判權(quán)對(duì)合規(guī)整改及相應(yīng)定罪量刑的實(shí)質(zhì)性審查，這可能進(jìn)一步提高刑事合規(guī)整改實(shí)質(zhì)化、不做表面文章的要求。與此同時(shí)，過往可能存在因?qū)彶槠鹪V階段期限太短等原因，導(dǎo)致部分涉案企業(yè)無法在檢察院審查起訴階段申請(qǐng)適用合規(guī)整改的情形，這類情況將有機(jī)會(huì)隨著合規(guī)整改擴(kuò)展到審判階段而有所改觀，有利于將更多案件納入合規(guī)整改的范圍。
涉稅犯罪是企業(yè)刑事涉案的多發(fā)易發(fā)領(lǐng)域，第三方合規(guī)機(jī)制是企業(yè)尋求減輕、免除刑事責(zé)任的重要途徑。合規(guī)整改的申請(qǐng)和適用持續(xù)至審判階段，企業(yè)或?qū)⒂懈嗟臅r(shí)間和機(jī)會(huì)通過合規(guī)整改尋求免于刑事處罰或者減輕處罰的可能性。相關(guān)企業(yè)有必要增強(qiáng)對(duì)這一機(jī)制的理解和認(rèn)識(shí)，并積極爭(zhēng)取申請(qǐng)和適用。
熱點(diǎn)3
海南、橫琴加強(qiáng)完善企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的管理
2023年4月26日海南進(jìn)一步發(fā)布《關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港企業(yè)（單位）實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決辦法的通知》（瓊市監(jiān)〔2023〕40號(hào)），以解決企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)認(rèn)定方面的爭(zhēng)議。橫琴亦在2023年2月14日發(fā)布《關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)有關(guān)問題的公告》（粵澳深合執(zhí)字〔2023〕10號(hào)），就合作區(qū)企業(yè)實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化。
實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)是享受兩地企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率及海南相關(guān)人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的必備條件，其目的是防止“空殼企業(yè)”不當(dāng)利用當(dāng)?shù)貎?yōu)勢(shì)政策，形成國(guó)內(nèi)“稅收洼地”。因此，實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)必然是未來長(zhǎng)期嚴(yán)格稅收監(jiān)管的重點(diǎn)。以上兩個(gè)文件的出臺(tái)，有利于從規(guī)則和實(shí)操角度進(jìn)一步提高實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的明確性，為確有機(jī)會(huì)符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)提供更暢通的認(rèn)定和爭(zhēng)議救濟(jì)機(jī)制。
實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)制度的不斷完善一方面提醒納稅人，要在擬運(yùn)用海南、橫琴等特殊區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)規(guī)劃中，更注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的建立，另一方面在具體細(xì)節(jié)上也應(yīng)注意到海南、橫琴兩地在實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上的實(shí)踐差異。例如，就人員標(biāo)準(zhǔn)而言，當(dāng)前海南主要以居住天數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，而橫琴以社保繳納時(shí)長(zhǎng)為標(biāo)準(zhǔn)。
此外，海南按計(jì)劃將于2025年底前實(shí)現(xiàn)全島封關(guān)運(yùn)作。封關(guān)后，海南在實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的稅收監(jiān)管上將擁有更強(qiáng)和更可行的監(jiān)管抓手（如通過出入關(guān)記錄掌握居住天數(shù)等）。對(duì)于海南是否還是一個(gè)好的選擇這個(gè)問題，我們認(rèn)為，如企業(yè)未來有國(guó)際化的考量，現(xiàn)階段布局海南仍具有重要價(jià)值，為進(jìn)一步結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)規(guī)劃構(gòu)建出海架構(gòu)提供具有稅收優(yōu)勢(shì)的可能接口。

具體可參見《海南封關(guān)在即，去還是留是個(gè)問題？》詳細(xì)評(píng)述：
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海南封關(guān)在即，去還是留是個(gè)問題？

熱點(diǎn)4
香港調(diào)整稅收居民證書申請(qǐng)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)
香港稅務(wù)局宣布自2023年6月12日起，經(jīng)修訂的居民身份證明書申請(qǐng)表正式生效。相較于此前需對(duì)申請(qǐng)人是否為“香港居民”及是否可享受稅收協(xié)定待遇進(jìn)行雙重判斷，香港稅務(wù)局簡(jiǎn)化了審核流程及資料要求，將僅根據(jù)香港稅務(wù)條例及協(xié)定中的“香港居民”定義判定是否向申請(qǐng)人發(fā)出居民身份證明書。
香港居民身份證明書是香港稅收居民在滿足“受益所有人”等條件的情況下享受內(nèi)地與香港稅收安排優(yōu)惠待遇時(shí)需留存?zhèn)洳榈淖C明材料。香港稅務(wù)局對(duì)香港居民身份的實(shí)質(zhì)性審核回歸到法律規(guī)定的居民定義，減少了申請(qǐng)資料的要求，為申請(qǐng)人提供了一定的便利，或意味著更多的人可以拿到香港居民身份證明書。但需要注意的是，香港居民身份證明不等同于直接可以享受稅收安排中的優(yōu)惠待遇，內(nèi)地稅務(wù)局將依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）中 “受益所有人”判定等考量因素進(jìn)行進(jìn)一步判斷，滿足條件后才能享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。
濫用稅收協(xié)定待遇是國(guó)際稅領(lǐng)域持續(xù)高發(fā)的避稅問題，也是BEPS行動(dòng)計(jì)劃一直以來重點(diǎn)關(guān)注的問題之一，更是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)近期國(guó)際反避稅工作的焦點(diǎn)之一。在香港稅務(wù)局審查回歸法律規(guī)定的背景下，內(nèi)地稅務(wù)局將對(duì)是否符合享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的條件進(jìn)行更為審慎、嚴(yán)格的審核，或?qū)⒃黾蛹{稅人適用稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的難度。我們建議，企業(yè)如希望取得納稅人協(xié)定優(yōu)惠待遇，除申請(qǐng)香港稅收居民外，還要全盤考慮所需滿足的所有條件，尤其關(guān)注國(guó)內(nèi)法受益所有人規(guī)則下對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的更高要求。除此之外，香港也在調(diào)整離岸稅制，并對(duì)基金和家族辦公室推出強(qiáng)有力的稅收優(yōu)惠政策，這些都值得進(jìn)一步了解和考量。
熱點(diǎn)5
《增值稅法草案》二次提交全國(guó)人大常委會(huì)審議
2023年8月28日，《增值稅法（草案二次審議稿）征求意見》（“《增值稅法（二審稿）》”）提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。二審稿在一審稿的基礎(chǔ)上進(jìn)行了精細(xì)化的完善和補(bǔ)充。例如，進(jìn)一步充實(shí)小規(guī)模納稅人制度，明確規(guī)定納稅人有權(quán)自主選擇留抵退稅額的處理方式等。
作為占我國(guó)稅收收入比重最高的“第一大稅種”，增值稅覆蓋面極大，會(huì)對(duì)市場(chǎng)交易產(chǎn)生重大影響。例如，草案未將貸款服務(wù)納入不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的范疇，如果未來購進(jìn)貸款服務(wù)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則諸多投資業(yè)務(wù)、ABS等結(jié)構(gòu)化融資中的增信機(jī)制會(huì)否構(gòu)成“保本收益”等爭(zhēng)議問題將不再敏感，保理公司經(jīng)營(yíng)過手業(yè)務(wù)也不再一定需要尋求差額征收增值稅，大金融語境下企業(yè)的融資成本都可能得到緩釋。再如，草案對(duì)跨境金融商品轉(zhuǎn)讓是否屬于應(yīng)稅交易的界定方式也有所改變。
正因?yàn)樵鲋刀悓?duì)市場(chǎng)交易的全鏈條都有著深刻影響，企業(yè)更應(yīng)持續(xù)關(guān)注《增值稅法》的立法進(jìn)展，在專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，提前預(yù)判和分析新法可能對(duì)業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生的影響，以便及時(shí)作出相應(yīng)的業(yè)務(wù)調(diào)整。

具體可參見《〈中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）〉的亮點(diǎn)、變化和問題》、《〈中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）〉條文修改建議》以及《〈增值稅法草案〉對(duì)于人民幣基金的紅籌持股結(jié)構(gòu)的潛在影響》詳細(xì)評(píng)述：
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《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》的亮點(diǎn)、變化和問題

《中華人民共和國(guó)增值稅法（草案）》條文修改建議

《增值稅法草案》對(duì)于人民幣基金的紅籌持股結(jié)構(gòu)的潛在影響

熱點(diǎn)6
《行政復(fù)議法》“大修”，稅務(wù)行政復(fù)議獲優(yōu)化
2023年9月1日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過了新修訂的《行政復(fù)議法》，自2024年1月1日起施行。新《行政復(fù)議法》確立的諸多新規(guī)則對(duì)完善和優(yōu)化稅務(wù)行政復(fù)議而言意義重大，如擴(kuò)大了復(fù)議中和解/調(diào)解的適用范圍，改變以往以案頭審理為原則的審理方式，強(qiáng)化了聽證方式審理等。
行政復(fù)議是解決納稅爭(zhēng)議的最重要的救濟(jì)渠道，新《行政復(fù)議法》的上述變化將有助于強(qiáng)化稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)質(zhì)性化解納稅爭(zhēng)議的能力。例如，擴(kuò)大聽證程序適用，使納稅人在稅務(wù)行政復(fù)議程序中獲得更充分陳述、發(fā)表意見、提出疑問和互相辯論的機(jī)會(huì)，而和解和調(diào)解有助于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)以及復(fù)議機(jī)構(gòu)的充分溝通，促進(jìn)爭(zhēng)議的更多元、靈活解決。
實(shí)踐中，影響稅務(wù)行政復(fù)議發(fā)揮有效爭(zhēng)議解決職能的另一重要因素是納稅前置的規(guī)定。在當(dāng)前《稅收征收管理法》的修法進(jìn)展中，我們已經(jīng)看到了稅務(wù)行政復(fù)議取消納稅前置的希望。未來，有理由相信在《行政復(fù)議法》修訂的基礎(chǔ)上，配合《稅收征收管理法》的全面修訂，一套更加法治化的稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制會(huì)逐步建立完善。
對(duì)納稅人而言，在新《行政復(fù)議法》下，當(dāng)面臨稅企納稅爭(zhēng)議時(shí)，或可更多地考慮充分利用稅務(wù)行政復(fù)議這一法定爭(zhēng)議解決路徑，并在復(fù)議程序中，在專業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和協(xié)助下與復(fù)議機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行更深入有效的溝通，形成良性互動(dòng)，推動(dòng)爭(zhēng)議的實(shí)質(zhì)性解決。

具體可參見《〈行政復(fù)議法〉“大修”——稅務(wù)行政復(fù)議走向何方》詳細(xì)評(píng)述：
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《行政復(fù)議法》“大修”——稅務(wù)行政復(fù)議走向何方

熱點(diǎn)7
廈門設(shè)立涉稅案件合議庭
2023年11月28日，廈門市思明區(qū)人民法院成立全國(guó)首個(gè)涉稅案件合議庭。思明區(qū)人民法院組建由10人組成的涉稅案件專門審判團(tuán)隊(duì)，通過統(tǒng)籌融合刑事、民事、行政“三合一”的審判職能，由相對(duì)固定的審判人員審理涉稅案件，統(tǒng)一涉稅司法裁判的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，法院還組建了理論界、實(shí)務(wù)界的財(cái)稅專家組成的顧問委員會(huì)，為正確處理涉稅糾紛提供有力支撐。
涉稅案件專業(yè)性強(qiáng)，長(zhǎng)期以來，司法機(jī)關(guān)由于在稅法專業(yè)知識(shí)上的短板，在稅務(wù)行政訴訟中往往偏程序而輕實(shí)體，面對(duì)稅法適用、稅款計(jì)算的專業(yè)性實(shí)體問題，難免傾向于遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的“專業(yè)判斷”，使涉稅爭(zhēng)議得不到真正的解決。我們有理由相信，涉稅案件合議庭的組建是提升涉稅案件的專業(yè)化審判能力、提高稅收法治化司法保障力度的重要一步。不久的將來，或可期待北京、上海等其他地方相繼設(shè)立涉稅案件合議庭。
對(duì)納稅人而言，了解稅務(wù)爭(zhēng)議的司法動(dòng)向和掌握重大、典型涉稅案件的司法裁判觀點(diǎn)，始終是評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。涉稅案件合議庭試點(diǎn)結(jié)合上文提到的稅務(wù)行政復(fù)議制度完善，共同釋放了優(yōu)化稅務(wù)爭(zhēng)議法定解決機(jī)制和提升稅收法治化水平的信號(hào)，納稅人在未來面對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，有理由更加相信法定救濟(jì)措施的效果和價(jià)值。
熱點(diǎn)8
公司法修訂的稅務(wù)影響
2023年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過新修訂的《公司法》，將于2024年7月1日起施行。新《公司法》對(duì)于出資期限、虧損彌補(bǔ)、橫向法人人格否認(rèn)、簡(jiǎn)易注銷等規(guī)則的修改和完善均會(huì)對(duì)稅務(wù)處理及稅收征管產(chǎn)生影響。以公司資本制度方面的重大變革為例，一是新《公司法》第四十七條新增“全體股東認(rèn)繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足”，二是實(shí)收資本、資本公積可以彌補(bǔ)虧損。
公司法作為商事主體的法律規(guī)范在商業(yè)交易中具有舉足輕重的地位，其對(duì)稅法的影響不言而喻。就五年限期實(shí)繳而言，這一變化或?qū)⒁l(fā)大量“天價(jià)認(rèn)繳”企業(yè)減資。理論上，減資的各種形態(tài)多種多樣，需要分別對(duì)稅務(wù)問題加以分析。舉例而言，如果收回的減資款超過了實(shí)際出資成本，則可能產(chǎn)生納稅義務(wù)。實(shí)踐中，減資的稅務(wù)處理產(chǎn)生的爭(zhēng)議可能會(huì)更加復(fù)雜，例如，對(duì)于未實(shí)繳部分股權(quán)減資，從稅收角度對(duì)公允價(jià)值如何判斷，是參照稅收規(guī)則對(duì)于被投資企業(yè)的公允價(jià)值嚴(yán)格考量，還是結(jié)合股東權(quán)利探討名義價(jià)格減資的合理性等等。另一方面，就實(shí)收資本、資本公積彌補(bǔ)虧損而言，現(xiàn)行稅法下，注冊(cè)資本和資本公積可彌補(bǔ)虧損時(shí)，所有者權(quán)益科目的調(diào)整是否直接產(chǎn)生納稅義務(wù)，缺乏明確規(guī)定，未來或?qū)a(chǎn)生相應(yīng)的爭(zhēng)議。
對(duì)納稅人而言，就減資、虧損彌補(bǔ)等公司資本事項(xiàng)的調(diào)整，企業(yè)一方面要關(guān)注可能的后續(xù)規(guī)定，另一方面，在缺少明確的稅務(wù)處理規(guī)則的情況下，有必要在相關(guān)事項(xiàng)調(diào)整之前，借助專業(yè)機(jī)構(gòu)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)規(guī)劃，并在產(chǎn)生相應(yīng)的納稅爭(zhēng)議的情況下，尋找合理方式與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行妥善、有效的溝通。
熱點(diǎn)9
上海及深圳規(guī)范事前裁定工作
2023年12月，國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局辦公室發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈上海市稅務(wù)局稅收事先裁定工作管理辦法（試行）〉的通知》（滬稅辦發(fā)〔2023〕33號(hào)），規(guī)范上海市稅收事先裁定工作。同月，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局在官方網(wǎng)站發(fā)布了《跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)問答》，宣布推出跨境事項(xiàng)事前稅收遵從評(píng)估服務(wù)。其中，上海的事先裁定機(jī)制適用于除列明的排除事項(xiàng)之外的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)，而深圳的稅收遵從評(píng)估服務(wù)則是限于跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等國(guó)際稅收事項(xiàng)。
對(duì)于納稅人而言，事先裁定制度有助于納稅人取得更高的稅收確定性，保護(hù)自身的納稅權(quán)利和利益，降低納稅爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)和不利后果產(chǎn)生的可能性，判斷財(cái)務(wù)影響和法律風(fēng)險(xiǎn)，幫助管理層進(jìn)行商業(yè)決策。
在上文提到的稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟之外，事先裁定或稅收遵從評(píng)估服務(wù)實(shí)際上為納稅人管理稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)提供了另一條路徑，與前兩者不同的是，后者是一種事前機(jī)制，更能提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的確定性，是納稅人面對(duì)重大、復(fù)雜交易安排的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，未來值得多去關(guān)注和考慮的工具。建議納稅人在必要情況下申請(qǐng)適用相關(guān)機(jī)制，在專業(yè)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下妥善組織資料和證據(jù)，進(jìn)行全面的稅收法律分析和論證，合理提出對(duì)相關(guān)裁定事項(xiàng)的傾向性意見，做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通討論，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。

具體可參見《〈積極探索稅收確定性：簡(jiǎn)評(píng)上海試行稅收事先裁定制度》詳細(xì)評(píng)述：
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積極探索稅收確定性：簡(jiǎn)評(píng)上海試行稅收事先裁定制度

熱點(diǎn)10
審計(jì)署嚴(yán)格清理“稅收洼地”、“違規(guī)返稅”
2024年1月11日，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議在北京召開，總結(jié)了2023年審計(jì)工作并研究部署2024年的審計(jì)重點(diǎn)。會(huì)議提出要“深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺(tái)小政策、形成稅收洼地等問題，嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象”。
過去，一些企業(yè)通過簡(jiǎn)單直接的“稅收籌劃”方式，即在財(cái)政返還比例較高、享有地方性稅收優(yōu)惠政策的“稅收洼地”設(shè)立企業(yè)進(jìn)行交易或?qū)ν忾_票，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。從近期審計(jì)署的工作部署方向可以窺見，政府對(duì)于規(guī)范稅收領(lǐng)域法治的態(tài)度日益趨嚴(yán)，地方政府要關(guān)注自身在招商引資政策中進(jìn)行政策承諾的合法性。隨著2024年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議的召開，未來，與稅收收入直接掛鉤的返還政策的合法性、合規(guī)性與持續(xù)性都或?qū)⒚媾R更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)亦存在已簽訂的招商引資協(xié)議被確認(rèn)無效或撤銷，進(jìn)而引發(fā)退還財(cái)政返還款項(xiàng)或補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)納稅人而言，企業(yè)有必要重新審視其稅務(wù)規(guī)劃戰(zhàn)略，重視評(píng)估政府招商引資政策的合法性、合規(guī)性，對(duì)現(xiàn)有布局中涉及地方財(cái)政返還政策的情況及時(shí)進(jìn)行梳理并開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以適應(yīng)更加嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境。當(dāng)然，更為關(guān)鍵的，是摒棄“稅收洼地”的稅務(wù)籌劃路徑依賴，真正做好更具技術(shù)性、合規(guī)性和實(shí)質(zhì)合理的稅務(wù)規(guī)劃。

具體可參見《審計(jì)署嚴(yán)格清理 “稅收洼地”，納稅人稅收規(guī)劃向何處去？》詳細(xì)評(píng)述：
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審計(jì)署嚴(yán)格清理 “稅收洼地”，納稅人稅收規(guī)劃向何處去？

龍年展望與建議
新的一年，著眼國(guó)內(nèi)，稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)新舊挑戰(zhàn)并存，對(duì)稅務(wù)合規(guī)的要求不斷提高。例如，過去一年里在醫(yī)藥反腐引發(fā)的“假交易”“假成本”虛開/逃稅、股票減持稅款追征等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或領(lǐng)域內(nèi)的強(qiáng)監(jiān)管仍將持續(xù)；稅務(wù)總局與海關(guān)總署《關(guān)于“推進(jìn)數(shù)據(jù)共享深化協(xié)同共治”合作備忘錄》，在化解跨國(guó)企業(yè)所面臨的海關(guān)和稅務(wù)的監(jiān)管規(guī)則沖突矛盾的同時(shí)，也將進(jìn)一步通過數(shù)據(jù)共享加強(qiáng)稅務(wù)和海關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管力度；金稅四期的建設(shè)亦使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力和強(qiáng)度依靠“數(shù)字治理”得到一定程度的進(jìn)一步提升，使得依賴信息不對(duì)稱的逃避稅手段進(jìn)一步喪失立足空間。
走向世界，國(guó)際稅制改革亦對(duì)出海企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，支柱二 “全球最低稅規(guī)則”已經(jīng)成型，2023年以來，中國(guó)香港、韓國(guó)、日本、英國(guó)、新加坡以及歐盟各成員國(guó)均逐步啟動(dòng)了支柱二規(guī)則的國(guó)內(nèi)稅立法工作，說明支柱二規(guī)則的實(shí)質(zhì)性落地和適用為期不遠(yuǎn)，企業(yè)對(duì)接下來的跨境股權(quán)和業(yè)務(wù)布局的稅務(wù)籌劃需要額外考慮應(yīng)對(duì)。香港的FSIE制度對(duì)于香港公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提出了更高的要求，不符合條件的來自于境外的分紅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)等交易，將面臨在香港繳納利得稅的后果。此外，印度、越南等投資東道國(guó)對(duì)中國(guó)出海企業(yè)不斷發(fā)起稅務(wù)挑戰(zhàn)，中國(guó)企業(yè)在海外國(guó)家面臨巨額稅務(wù)訴訟的案例時(shí)有發(fā)生，對(duì)中國(guó)企業(yè)“走出去”也提出了更高的稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)處置能力要求。
在這個(gè)背景下，納稅人既要加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)的重視程度，摒棄不合理的稅務(wù)籌劃，做好稅負(fù)優(yōu)化與稅務(wù)合規(guī)的平衡，又要及時(shí)關(guān)注境內(nèi)外稅收政策和法律制度變化，善于利用新規(guī)則、新機(jī)制，如事前裁定、行政復(fù)議等渠道，管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依法應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)與爭(zhēng)議。
稅收法治道途修遠(yuǎn)，甲辰龍年，讓我們繼續(xù)懷著信心和期待走在這條漫漫長(zhǎng)路上，讓龍年的期待更加龍?zhí)ь^。
*本文對(duì)任何提及“香港”和“香港特別行政區(qū)”的表述應(yīng)解釋為“中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)”。

感謝實(shí)習(xí)生邱文靜對(duì)本文作出的貢獻(xiàn)。

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