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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)(周更，2024年1月16日) [打印本頁(yè)]
作者: 李威03    時(shí)間: 2024-1-16 00:25
標(biāo)題: 【持續(xù)關(guān)注】雙支柱全球最新動(dòng)態(tài)(周更，2024年1月16日)


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編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
上周雙支柱全球動(dòng)態(tài)我們主要可以關(guān)注OECD、歐盟、巴巴多斯、巴林、挪威、英國(guó)、澤西島、愛爾蘭、希臘和美國(guó)等的最新動(dòng)態(tài)，具體概述如下。

目 錄
1、全球最低稅開始實(shí)施啦，可能多收1920億美元
2、OECD官員表示OECD將發(fā)布更廣泛的支柱二反濫用規(guī)則
3、美國(guó)IRS官員表示各國(guó)仍在談判OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的范圍
4、歐盟普通法院駁回Fugro公司對(duì)歐盟全球最低稅指令的質(zhì)疑
5、巴巴多斯將于3月發(fā)布與GloBE立法模板保持一致的稅收改革措施
6、越南財(cái)政部將于10月31日之前發(fā)布支柱二規(guī)則更多細(xì)節(jié)的法令
7、巴林將引入與全球最低稅倡議相一致的公司稅制度并于3月提交立法機(jī)構(gòu)
8、挪威國(guó)務(wù)委員會(huì)簽署全球最低稅法案
9、英國(guó)政府不會(huì)對(duì)全球最低稅的修訂進(jìn)行額外評(píng)估
10、澤西島官員表示澤西島最終確定了支柱二法案草案的設(shè)計(jì)
11、愛爾蘭已頒布包括全球最低稅的2023年財(cái)政法案(第2號(hào))
12、羅馬尼亞已頒布全球最低稅立法
13、希臘部長(zhǎng)會(huì)議審議全球最低稅法案
14、英國(guó)政府熱衷于推進(jìn)支柱一的實(shí)施
15、英國(guó)議會(huì)下議院圖書館更新了英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅（DST）研究簡(jiǎn)報(bào)
16、美國(guó)財(cái)政部官員表示金額B稅收確定性是美國(guó)的紅線

文 章 內(nèi) 容
1、全球最低稅開始實(shí)施啦，可能多收1920億美元

來源：OECD官網(wǎng)
全球最低稅（Global Minimum Tax，GMT）標(biāo)志著國(guó)際稅務(wù)合作領(lǐng)域的一次重大進(jìn)展，其確保年收入超過7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)（MNE）在其運(yùn)營(yíng)的任何轄區(qū)都至少繳納15%的有效稅率。GMT是由全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則引入的，并構(gòu)成了雙支柱解決方案支柱二的核心部分。2021年10月8日，OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架（BEPS包容性框架）成員中超過135個(gè)成員就這項(xiàng)旨在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化挑戰(zhàn)的歷史性稅收協(xié)議達(dá)成了共識(shí)。自那時(shí)以來，GMT的實(shí)施工作已穩(wěn)步推進(jìn)，大約55個(gè)轄區(qū)已采取措施著手實(shí)施，其中，大部分歐盟成員國(guó)、韓國(guó)、日本以及其他共計(jì)超過33個(gè)轄區(qū)已完成或接近完成國(guó)內(nèi)立法，正式開始適用GMT。
就在2024年1月9日，OECD發(fā)布了一份關(guān)于《全球最低稅及跨國(guó)企業(yè)（MNE）利潤(rùn)征稅》的稅收工作報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”）。該報(bào)告除了其他內(nèi)容外，發(fā)現(xiàn)GMT預(yù)計(jì)將使全球公司所得稅（CIT）收入每年增加多達(dá)1,920億美元。在發(fā)布該報(bào)告的同一天，OECD在官方網(wǎng)站上舉辦了一場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)研討會(huì)，介紹了GMT對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的最新研究。在這場(chǎng)為期90分鐘的研討會(huì)中，OECD展示了關(guān)于GMT對(duì)MNE征稅影響的最新研究成果。該分析利用關(guān)于MNE全球活動(dòng)的新穎且獨(dú)特的數(shù)據(jù)集，以及對(duì)全球低稅利潤(rùn)的全面估算，評(píng)估了GMT的影響。此外，該分析還擴(kuò)展了OECD之前的影響評(píng)估工作，包括了關(guān)于GMT最終設(shè)計(jì)的修訂方法。
思邁特提醒：該報(bào)告基于對(duì)大型MNE全球活動(dòng)的全面數(shù)據(jù)集的評(píng)估，得出了GMT對(duì)MNE征稅影響的四個(gè)主要結(jié)論：（1)GMT顯著降低了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)動(dòng)機(jī)；(2)GMT預(yù)計(jì)將通過減少利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和征收補(bǔ)足稅，大幅降低全球低稅利潤(rùn)；(3)GMT預(yù)計(jì)將增加CIT收入；(4)GMT預(yù)計(jì)將縮小各轄區(qū)之間的稅率差值，并可能對(duì)投資配置和MNE活動(dòng)產(chǎn)生影響。詳情敬請(qǐng)關(guān)注1月12日TPPERSON分享內(nèi)容。

2、OECD官員表示OECD將發(fā)布更廣泛的支柱二反濫用規(guī)則

來源：TAXNOTES等
1月11日，OECD稅收政策與管理中心高級(jí)顧問Jeff Mitchell在哥倫比亞特區(qū)律師稅務(wù)協(xié)會(huì)舉辦會(huì)議上發(fā)表講話時(shí)表示，OECD將很快開始制定更廣泛的指南，以應(yīng)對(duì)涉及支柱二GloBE規(guī)則的混合套利安排，并可能在今年發(fā)布該指南。
Mitchell表示，OECD致力于制定解決利用GloBE規(guī)則過渡CbCR安全港的套利計(jì)劃的指南，也認(rèn)識(shí)到在一般規(guī)則中可能需要混合套利指南。OECD想花更多時(shí)間來思考所有問題和潛在后果，所以不知道需要多長(zhǎng)時(shí)間。我不太擅長(zhǎng)預(yù)測(cè)未來，但這是OECD從今年年初開始努力的事情，所以預(yù)計(jì)今年肯定會(huì)有一些東西出來，但無法確定具體時(shí)間。
美國(guó)財(cái)政部稅收政策辦公室的IsaacWood表示，利益攸關(guān)方有一個(gè)獨(dú)特的機(jī)會(huì)，可以就制定進(jìn)一步的反套利指南發(fā)表意見。我們已經(jīng)在安全港背景下制定這些規(guī)則，我認(rèn)為，如果有些事情在安全港背景下有效，但如果被納入完整的GloBE規(guī)則，那么提前了解這些規(guī)則會(huì)很有幫助。我們很想聽到這一點(diǎn)，因?yàn)槲艺J(rèn)為，當(dāng)你談?wù)摪踩郾尘跋碌囊?guī)則與完整的GloBE規(guī)則時(shí)，可能會(huì)有一些不同的政策在起作用。
Mitchell還表示，OECD將繼續(xù)優(yōu)先考慮遞延所得稅的跨境分配和遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的簡(jiǎn)化方法。關(guān)于其他問題的建議，例如根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）處理買方的集團(tuán)內(nèi)部交易，也是最重要的，OECD將努力在2024年年初完成這些指南。
據(jù)Mitchell稱，代表們的目標(biāo)是完成《征管指南》中未解決問題的工作，并啟動(dòng)一些新項(xiàng)目。然而，正試圖在工作計(jì)劃中留出一點(diǎn)余地，以便在發(fā)現(xiàn)重要項(xiàng)目時(shí)能夠立即著手處理。OECD確實(shí)有一個(gè)計(jì)劃，今年要做很多征管指南。
思邁特提醒：OECD于2023年12月18日發(fā)布了第三套《征管指南》，其中包括對(duì)過渡CbCR安全港的適用進(jìn)行了技術(shù)澄清，以解決為“游戲規(guī)則”而推銷的計(jì)劃。該指南明確規(guī)定，如果成員實(shí)體在2022年12月15日之后簽訂混合套利安排，則不符合安全港資格。該指南還認(rèn)為，包容性框架可能會(huì)發(fā)布進(jìn)一步的澄清，以解決過渡CbCR安全港之外的此類安排。根據(jù)第三套《征管指南》，OECD的談判代表意識(shí)到在某些交易中公司通過套利尋求獲得CbCR安全港的資格，套利是指利用兩種制度之間的差異—在這種情況下，是稅收和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理之間的差異。因此，該指南稱，使用這種混合套利安排的企業(yè)集團(tuán)無法獲得CbCR安全港。

3、美國(guó)IRS官員表示各國(guó)仍在談判OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的范圍

來源：BloombergTAX
1月11日,美國(guó)IRS國(guó)際分局高級(jí)技術(shù)審查員Zeb Kelley在2024年華盛頓特區(qū)律師稅務(wù)會(huì)議的小組討論中表示，各國(guó)仍在討論旨在簡(jiǎn)化某些關(guān)聯(lián)公司交易的流程，確定哪些交易屬于OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的范圍。
Kelley表示，備選方案A是美國(guó)的首選方法，被認(rèn)為是更定量的措施；其使用單方面的定價(jià)方法，且不包括非分銷活動(dòng)。咨詢文件中的備選方案B則包括單獨(dú)定性范圍界定標(biāo)準(zhǔn)，以確定非基礎(chǔ)貢獻(xiàn)。
Kelley表示，正在討論的一個(gè)想法是備選方案A，其由基于備選方案B的可選附加額外過濾。由于參與OECD談判的國(guó)家之間就金額B的設(shè)計(jì)存在分歧，因此很難就規(guī)則的強(qiáng)制性版本達(dá)成共識(shí)。可能會(huì)想到另一種可能性，即各轄區(qū)可選擇實(shí)施金額B。但是，如果金額B是可選的，那么這似乎提出了一個(gè)問題，即金額B是否真的提供了一些人所設(shè)想的額外稅收確定性。
思邁特提醒：2021年10月8日，超過136個(gè)國(guó)家/轄區(qū)就OECD牽頭的國(guó)際稅收協(xié)議達(dá)成共識(shí)。該協(xié)議由兩部分組成：MNE剩余利潤(rùn)的重新分配，稱為支柱一，以及15%的全球最低稅，稱為支柱二。支柱一還包括金額B，該措施旨在簡(jiǎn)化某些營(yíng)銷和分銷交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)決定了公司如何評(píng)估相關(guān)實(shí)體之間的交易。OECD于2023年7月發(fā)布了一份詳盡咨詢文件，其中列出了兩個(gè)選項(xiàng)，以確定哪些交易屬于金額B范圍。根據(jù)最新文件發(fā)布日程安排，OECD即將于2024年1月30日（周二）發(fā)布《支柱一——金額B——BEPS包容性框架》最終版，其內(nèi)容將納入2024年版的OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中。

4、歐盟普通法院駁回Fugro公司對(duì)歐盟全球最低稅指令的質(zhì)疑

來源：歐盟普通法院官網(wǎng)
2023年12月15日，歐盟普通法院已發(fā)布判決令，涉及在Leidschendam(荷蘭)成立的Fugro公司提起的訴訟(T-144/23案件)，該訴訟尋求部分廢除歐盟最低稅指令，即2022年12月14日的理事會(huì)指令(EU)2022/2523，原因是該指令與歐盟批準(zhǔn)的海運(yùn)和噸位稅制度之間存在沖突。在2023年12月15日的判決令中，普通法院認(rèn)為，該訴訟必須被駁回，因?yàn)镕ugro被認(rèn)為沒有訴訟資格，其不會(huì)因海運(yùn)所得排除而受到該指令的單獨(dú)影響(關(guān)注)。
思邁特提醒：2023年3月15日，F(xiàn)ugro向歐盟普通法院提起訴訟，要求部分廢除2022年12月14日通過的《關(guān)于確保在歐盟MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)全球最低稅水平的理事會(huì)指令》(EU)2022/2523（T-143/23號(hào)案件）。因?yàn)椋?)第17條的適用范圍排除在根據(jù)國(guó)家援助規(guī)則授權(quán)的成員國(guó)噸位稅制度所涵蓋的海運(yùn)活動(dòng)所得之外，但“國(guó)際海運(yùn)所得”和“合格附屬國(guó)際海運(yùn)所得”除外；2)第17條僅適用于“成員實(shí)體證明所有相關(guān)船舶的戰(zhàn)略或商業(yè)管理均在成員實(shí)體所在的轄區(qū)內(nèi)有效進(jìn)行”的情況；3)指令沒有為依靠國(guó)家噸位稅制度進(jìn)行大量投資的納稅人規(guī)定過渡措施。詳見2023年8月25日TPPERSON分享內(nèi)容。

5、巴巴多斯將于3月發(fā)布與GloBE立法模板保持一致的稅收改革措施

來源：Bnnbreaking
1月12日，據(jù)Bnnbreaking消息，為了吸引可持續(xù)投資和應(yīng)對(duì)氣候危機(jī)，巴巴多斯準(zhǔn)備采取一系列措施，同時(shí)從本月開始提高公司所得稅稅率。財(cái)政、經(jīng)濟(jì)事務(wù)和投資部已宣布，這些措施將于2024年3月發(fā)布，旨在促進(jìn)藍(lán)色和綠色經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展。
1、修改稅法
這些舉措是更廣泛的稅收改革的一部分，其中包括立法改革，例如修改《所得稅法》和引入公司補(bǔ)足稅法案。這些修改將為合格實(shí)體確定15%的有效稅率。巴巴多斯總理Mia Amor Mottley此前肯定了巴巴多斯對(duì)全球最低稅的承諾，宣布對(duì)大多數(shù)公司征收9%的新公司所得稅稅率。相比之下，年收入低于200萬美元的小型企業(yè)將按5.5%的稅率征稅，保險(xiǎn)公司將享受0%至2%的稅率。
2、與GloBE立法模板保持一致
稅收改革將符合GloBE立法模板，以確保大型MNE在每個(gè)轄區(qū)繳納至少15%的有效稅率。如果巴巴多斯子公司的納稅低于此門檻，則母公司所在轄區(qū)可以征收額外稅款以達(dá)到最低稅率。
3、抵消措施
為了抵消稅收增加的影響，巴巴多斯政府將提供就業(yè)、信貸和研發(fā)稅收抵免，這些稅收抵免可以在4年內(nèi)抵消其他納稅義務(wù)。
政府邀請(qǐng)對(duì)立法草案提供反饋，強(qiáng)調(diào)其致力于營(yíng)造有利于商業(yè)的環(huán)境，同時(shí)遵守國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)。新立法預(yù)計(jì)將于2024年1月底通過。
思邁特提醒：2023年12月15日，巴巴多斯政府就實(shí)施2024年公司稅改革的《2023年所得稅法修訂案》和《補(bǔ)足稅法》法案草案展開咨詢，該次咨詢考慮到OECD BEPS倡議的支柱二。該法案草案包括以下措施：1）將所有公司的公司稅稅率提高到9%，但有一些例外，自2024年1月1日起生效；2）豁免特定實(shí)體9%的稅率，包括根據(jù)《小企業(yè)發(fā)展法》收入達(dá)到或低于200萬巴巴多斯元（991,129美元）的實(shí)體、保險(xiǎn)實(shí)體和海運(yùn)實(shí)體；3）自2024年1月1日起，實(shí)施15%的合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）；4）如果最終母公司轄區(qū)缺乏IIR，或者成員實(shí)體不受IIR或UTPR約束，則QDMTT不適用；5）引入合格工資支出的25%—100%的就業(yè)抵免，以及合格費(fèi)用的50%的研發(fā)抵免；以及6）從2024年1月1日起，為特定企業(yè)每月繳納公司所得稅。該次咨詢已于1月5日結(jié)束。詳情敬請(qǐng)持續(xù)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

6、越南財(cái)政部將于10月31日之前發(fā)布支柱二規(guī)則更多細(xì)節(jié)的法令

來源：越南政府網(wǎng)
越南政府已指示財(cái)政部在10月31日之前發(fā)布規(guī)定支柱二規(guī)則在越南適用的更多細(xì)節(jié)的法令。此前，2023年12月8日的第107/2023/QH15號(hào)決議規(guī)定，自2024年1月1日起在越南實(shí)施GloBE規(guī)則。
思邁特提醒：在越南國(guó)民議會(huì)于2023年11月29日批準(zhǔn)越南實(shí)施全球最低稅的決議后，越南官方公報(bào)于2023年12月21日發(fā)布了第107/2023/QH15號(hào)決議，對(duì)大型MNE集團(tuán)的國(guó)內(nèi)實(shí)體征收公司所得稅，以供計(jì)算15%的全球最低稅時(shí)考慮OECD支柱二。該決議包括以下措施：1)如果集團(tuán)最終母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的以前4個(gè)財(cái)年中至少有2個(gè)財(cái)年的合并年?duì)I業(yè)收入至少為7.5億歐元(8.215億美元)，則征收該稅；2)制定QDMTT的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)；3)引入收入納入規(guī)則(IIR)；4)將納稅和提交信息報(bào)告表的截止日期設(shè)定為：QDMTT財(cái)年結(jié)束后12個(gè)月及IIR財(cái)年結(jié)束后18個(gè)月。該決議于2024年1月1日生效。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

7、巴林將引入與全球最低稅倡議相一致的公司稅制度并于3月提交立法機(jī)構(gòu)

來源：The Finance Story
1月5日，據(jù)The Finance Story消息，目前，巴林是海灣合作委員會(huì)(GCC)中唯一一個(gè)沒有廣泛公司所得稅的國(guó)家，但巴林將效仿阿聯(lián)酋實(shí)施公司所得稅(CIT)。政府正在起草CIT法，并將于3月提交給立法機(jī)構(gòu)。巴林引入CIT制度的決定與支柱二全球最低稅倡議相一致。財(cái)政和國(guó)民經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)H.E.Sheikh Salman Bin Khalifa AlKhalifa確認(rèn)，一旦就該框架達(dá)成國(guó)際協(xié)議，巴林將征收CIT。
巴林的此舉是在阿聯(lián)酋最近宣布征收CIT之后進(jìn)行的，該稅于2023年6月1日在阿聯(lián)酋生效。
思邁特提醒：2023年5月23日，巴林財(cái)政和國(guó)民經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)閣下與國(guó)民議會(huì)金融和經(jīng)濟(jì)事務(wù)委員會(huì)舉行了一次重要會(huì)議。會(huì)議的主要重點(diǎn)是討論擴(kuò)大稅收覆蓋面和在巴林實(shí)施CIT制度的可能性。Khalifa AlKhalifa當(dāng)時(shí)表示，征收CIT是全球方向，巴林致力于遵守此舉......我們堅(jiān)信，公司應(yīng)該為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性和金融發(fā)展做出貢獻(xiàn)......問題在于何時(shí)，而不是是否，因?yàn)槲覀兝^續(xù)與OECD合作，把事情做好，因?yàn)槲覀兇_保它不會(huì)產(chǎn)生影響就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和投資的經(jīng)濟(jì)影響。巴林對(duì)大多數(shù)商品和服務(wù)征收10%的增值稅(VAT)，該稅于2019年推出。消費(fèi)稅于2017年實(shí)施，適用于煙草制品(100%)、能量飲料(100%)和軟飲；巴林也對(duì)大多數(shù)商品征收進(jìn)口關(guān)稅，稅率因產(chǎn)品類型而異。目前，巴林僅對(duì)石油和天然氣行業(yè)的企業(yè)(當(dāng)?shù)睾屯鈬?guó))征收所得稅、銷售稅、資本利得稅或遺產(chǎn)稅。對(duì)于這些特定公司，每個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)適用46%的稅率。在巴林實(shí)施CIT制度將帶來幾個(gè)合規(guī)概念，例如轉(zhuǎn)讓定價(jià)、合并規(guī)則和利息扣除限制。一旦引入CIT制度，在巴林運(yùn)營(yíng)的公司將遇到對(duì)既定規(guī)范的破壞。這將導(dǎo)致重大的財(cái)務(wù)和商業(yè)影響。另一方面，將創(chuàng)造稅務(wù)專業(yè)人士應(yīng)該認(rèn)識(shí)到的多個(gè)與稅務(wù)相關(guān)的工作角色。

8、挪威國(guó)務(wù)委員會(huì)簽署全球最低稅法案

來源：挪威政府網(wǎng)
1月12日，據(jù)挪威一院制機(jī)構(gòu)議會(huì)網(wǎng)站上的立法追蹤顯示，挪威國(guó)務(wù)委員會(huì)已批準(zhǔn)了對(duì)低稅所得征收補(bǔ)足稅的法案。此前，政府于2023年11月24日向議會(huì)提交了該立法，議會(huì)也已于2023年12月20日通過了該法案。
思邁特提醒：據(jù)挪威政府網(wǎng)站稱，由哈拉爾五世國(guó)王主持的國(guó)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)重要事務(wù)，包括立法法案、議會(huì)白皮書和批準(zhǔn)議會(huì)通過的立法。挪威新出臺(tái)的《補(bǔ)足稅法按》(TTA)實(shí)施了IIR和國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅(DMTT)，以確保MNE的最低稅率為15%。與咨詢文件類似，TTA沒有將低稅支付規(guī)則(UTPR)作為IIR的次要規(guī)則和輔助規(guī)則。預(yù)計(jì)將在晚些時(shí)候提出一項(xiàng)包含實(shí)施UTPR的提案。因此，IIR和國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅適用于2023年12月31日之后開始的財(cái)年，并為UTPR在以后的實(shí)施留出了空間。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

9、英國(guó)政府不會(huì)對(duì)全球最低稅的修訂進(jìn)行額外評(píng)估

來源：英國(guó)議會(huì)官網(wǎng)
1月10日，英國(guó)議會(huì)下議院否決了一項(xiàng)要求英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）就執(zhí)行擬議的支柱二指南草案的能力提交報(bào)告的提案。
在下議院審議秋季財(cái)政法案時(shí)，自由民主黨財(cái)政部發(fā)言人Sarah Olney提出了一項(xiàng)新條款，要求財(cái)政大臣在法案通過后的6個(gè)月內(nèi)起草一份關(guān)于HMRC執(zhí)行支柱二合規(guī)的能力和能力的報(bào)告。Olney表示，這份報(bào)告是必要的，因?yàn)镠MRC員工不斷從一個(gè)危機(jī)轉(zhuǎn)向到另一個(gè)危機(jī)，并引用了英國(guó)脫歐決定、疫情和其他整體延誤的影響。并質(zhì)疑是否有了這些我們就能相信HMRC將有適當(dāng)?shù)哪芰⒎ò钢械拇胧└吨T行動(dòng)。
財(cái)政部長(zhǎng)Gareth Davies反駁Olney的論點(diǎn)時(shí)表示，該條款是不必要的，因?yàn)镠MRC已經(jīng)定期發(fā)布有關(guān)其表現(xiàn)的信息。HMRC的2023-24年度報(bào)告將于今年夏天發(fā)布，正好是擬議報(bào)告到期的時(shí)間。
最后，有表決權(quán)的議員以300票反對(duì)18票贊成否決了新條款。
思邁特提醒：支柱二是OECD通過對(duì)大型MNE征收全球最低稅來打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，該措施于去年年底在英國(guó)生效，英國(guó)財(cái)政部預(yù)計(jì)將從OECD提議的全球最低稅中獲得近130億英鎊的收入。財(cái)政部稱，實(shí)施這些規(guī)定將保護(hù)英國(guó)免受大型MNE激進(jìn)納稅規(guī)劃的影響，并有助于為有利于無稅或低稅轄區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在引入該稅的前6年，它將帶來約127億英鎊的收入，而在全球范圍內(nèi)，根據(jù)OECD于1月9日發(fā)布的最新全球最低稅評(píng)估，預(yù)計(jì)將籌集1,550-1,920億美元收入。

10、澤西島官員表示澤西島最終確定了支柱二法案草案的設(shè)計(jì)

來源：TAXNOTES
1月11日，英國(guó)皇家屬地澤西島稅務(wù)局國(guó)際稅收政策副主任Jeremiah Coder在2024年華盛頓特區(qū)律師稅務(wù)會(huì)議的小組討論中表示，澤西島正在最后確定其支柱二法案草案的政治設(shè)計(jì)，然后再向公眾展示，同時(shí)按計(jì)劃于 2025 年開始實(shí)施。
Coder表示，在發(fā)布法案草案之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍在與行業(yè)合作伙伴進(jìn)行咨詢。澤西島計(jì)劃按時(shí)間表推出這項(xiàng)立法，讓受影響的企業(yè)有足夠的時(shí)間為2025年的開始實(shí)施做準(zhǔn)備。
Coder表示，一旦支柱二咨詢結(jié)果出來，我們真的期待與受影響利益攸關(guān)方進(jìn)行良好的接觸，以了解任何......今天可能還沒有完全暴露出來的需求。
Coder表示，澤西島稅務(wù)機(jī)關(guān)希望通過支柱二立法在前端解決納稅人的任何問題，以盡量減少對(duì)稅收裁決的需求。我認(rèn)為，從納稅人和顧問角度來看，認(rèn)識(shí)到這些類型的裁決可能是在BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃下可以交換的，所以這只是你需要記住的事情。BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃涉及評(píng)估可能有助于BEPS的優(yōu)惠稅收制度；交換有關(guān)納稅人特定裁決的信息，如果未披露，則可能有助于稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移；以及評(píng)審零稅和低稅轄區(qū)的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求。
Coder表示，一旦支柱二立法頒布，將參考截至該日期發(fā)布的OECD《征管指南》。澤西島將通過實(shí)施部長(zhǎng)令來處理未來的OECD《征管指南》。
Coder最后表示，當(dāng)包容性框架國(guó)家正在研究一個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅制度是否符合GloBE規(guī)則時(shí)，新的《征管指南》將如何納入支柱二的同行評(píng)審程序仍然存在問題。一個(gè)轄區(qū)在遵循該指南方面需要多先進(jìn)，實(shí)施的時(shí)間表是什么，以及稅收制度如何影響轄區(qū)的憲法義務(wù)，都存在一些問題。
思邁特提醒：澤西島于2023年5月與另外兩個(gè)皇家屬地根西島和馬恩島發(fā)表聯(lián)合聲明，承諾協(xié)調(diào)采用GloBE規(guī)則的關(guān)鍵規(guī)定，他們的目標(biāo)是到2025年實(shí)施IIR和DMTT。

11、愛爾蘭已頒布包括全球最低稅的2023年財(cái)政法案(第2號(hào))

來源：愛爾蘭政府法律數(shù)據(jù)庫(kù)
2023年12月22日，愛爾蘭官方公報(bào)發(fā)布了2023年第39號(hào)法律《2023年財(cái)政法案(第2號(hào))》，該法案包括實(shí)施歐盟最低稅指令，以確保在歐盟MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)集團(tuán)的全球最低稅率為15%。該法案已于2024年1月1日生效并普遍適用。
思邁特提醒：愛爾蘭《2023年財(cái)政法案（第2號(hào)）》中包括的全球最低稅立法嚴(yán)格遵循OECD GloBE立法模板和歐盟最低稅指令。IIR和QDMTT適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年。低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）將適用于2024年12月31日或之后開始的財(cái)年。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

12、羅馬尼亞已頒布全球最低稅立法

來源：羅馬尼亞官方公報(bào)
1月5日，羅馬尼亞國(guó)內(nèi)稅法通過第431/2023號(hào)法律轉(zhuǎn)化了全球最低稅的立法。該立法適用于2023年12月31日或之后開始的財(cái)年，現(xiàn)已正式生效。
思邁特提醒：羅馬尼亞該最低稅立法嚴(yán)格遵循OECD立法模板及歐盟最低稅指令，該立法包括以下措施：1)適用于在過去4個(gè)財(cái)年中至少有2個(gè)財(cái)年最終母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括排除實(shí)體營(yíng)業(yè)收入在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入至少為7.5億歐元(8.222億美元)的屬于大型MNE或國(guó)內(nèi)集團(tuán)成員的羅馬尼亞實(shí)體；2)引入IIR和UTPR；3)為稅基計(jì)算目的，明確成員實(shí)體的適用利潤(rùn)和虧損；4)設(shè)定有效稅率和補(bǔ)足稅的計(jì)算公式；5)規(guī)定安全港、過渡CbCR安全港保護(hù)制度，以減輕MNE集團(tuán)的征管負(fù)擔(dān)。因此，在羅馬尼亞運(yùn)營(yíng)的MNE和國(guó)內(nèi)集團(tuán)有效稅率低于最低15%有效稅率的情況下，羅馬尼亞稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)征收補(bǔ)足稅。雖然羅馬尼亞采用16%的標(biāo)準(zhǔn)公司所得稅稅率，但MNE和國(guó)內(nèi)集團(tuán)不應(yīng)自動(dòng)得出羅馬尼亞無需繳納補(bǔ)足稅的結(jié)論，因?yàn)橛行Ф惵实挠?jì)算與標(biāo)準(zhǔn)公司所得稅制度下用于計(jì)算稅基的規(guī)則不同。此外，盡管MNE和國(guó)內(nèi)集團(tuán)的首次申報(bào)截止日期估計(jì)為2026年6月30日，但實(shí)體應(yīng)開始收集大量必要的信息，以確定集團(tuán)層面和羅馬尼亞的影響和報(bào)告義務(wù)。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

13、希臘部長(zhǎng)會(huì)議審議全球最低稅法案

來源：希臘財(cái)政部官網(wǎng)
1月9日，希臘部長(zhǎng)會(huì)議審議了實(shí)施歐盟最低稅指令的法案，其中包括2023年12月31日開始適用的IIR和QDMTT以及2024年12月31日開始適用的UTPR。據(jù)估計(jì)，19家希臘企業(yè)集團(tuán)和900-950家外國(guó)集團(tuán)的子公司將納入新規(guī)則的適用范圍，并產(chǎn)生高達(dá)8,000萬歐元的額外稅。
同時(shí)，希臘財(cái)政部發(fā)布新聞稿介紹了將歐盟最低稅指令2022/2523納入國(guó)內(nèi)法，以確保在歐盟的MNE集團(tuán)和大型國(guó)內(nèi)實(shí)體在OECD支柱二下的最低稅率為15%。新聞稿稱該法案草案包括：1)對(duì)在2024年以前4個(gè)財(cái)年中至少有2個(gè)財(cái)年合并營(yíng)業(yè)收入至少達(dá)到7.5億歐元（8.23億美元）的屬于MNE集團(tuán)成員或大型國(guó)內(nèi)實(shí)體的希臘實(shí)體適用15%的全球最低稅率；2)如果有效稅率低于15%，則引入QDMTT；3)繼續(xù)實(shí)行22%的公司稅稅率；4)當(dāng)根據(jù)使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的財(cái)務(wù)報(bào)表得出QDMTT時(shí)，不適用特殊的QDMTT計(jì)算規(guī)則。
思邁特提醒：隨著1月9日希臘財(cái)政部的宣布，希臘已成為27個(gè)歐盟國(guó)家中在2024年引入立法實(shí)施OECD領(lǐng)導(dǎo)的雙支柱計(jì)劃支柱二以實(shí)現(xiàn)全球公司稅規(guī)則現(xiàn)代化的國(guó)家之一。其他落后的國(guó)家包括塞浦路斯和西班牙，這兩個(gè)國(guó)家都在2023年12月提交了立法；而波蘭和葡萄牙尚未出臺(tái)立法；5個(gè)歐盟成員國(guó)愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他和斯洛伐克已根據(jù)歐盟最低稅指令的規(guī)定宣布推遲支柱二的實(shí)施；其他17國(guó)：奧地利、保加利亞、比利時(shí)、克羅地亞、捷克共和國(guó)、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、匈牙利、愛爾蘭、意大利、盧森堡、荷蘭、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、瑞典已正式頒布最低稅立法。需要提醒關(guān)注的，盡管塞浦路斯、希臘、波蘭、葡萄牙和西班5國(guó)錯(cuò)過了2023年12月31日歐盟指令轉(zhuǎn)化截止日期的最后期限，但是這些國(guó)家仍需根據(jù)歐盟最低稅指令時(shí)間表適用規(guī)則。該規(guī)則的這種追溯適用可能會(huì)在其中一些轄區(qū)引起憲法問題，特別是葡萄牙和波蘭。因此，如何在這些轄區(qū)解決適用時(shí)間問題還有待觀察。

14、英國(guó)政府熱衷于推進(jìn)支柱一的實(shí)施

來源：英國(guó)議會(huì)官網(wǎng)
1月10日，保守黨議員Richard Fuller在關(guān)于秋季財(cái)政法案的委員會(huì)階段辯論中告訴下議院，英國(guó)政府完全支持支柱一，并熱衷于盡快取得進(jìn)展。
當(dāng)日，英國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)Gareth Davies在眾議院審議該法案的委員會(huì)上發(fā)表講話時(shí)表示，該法案于2023年12月13日在下議院通過二讀。此前，該法案于2023年11月27日進(jìn)行了一讀，即財(cái)政大臣Jeremy Hunt發(fā)表秋季聲明5天后。
Davies重申，政府在審議該法案第21條和附表12時(shí)，承諾實(shí)施OECD雙支柱全球稅制改革計(jì)劃的支柱一，這兩項(xiàng)措施都涵蓋了英國(guó)對(duì)支柱二的實(shí)施。
Fuller指出，美國(guó)總統(tǒng)和國(guó)會(huì)選舉將于11月舉行，共和黨人和民主黨人對(duì)是否會(huì)制定支柱一和支柱二的意見存在重大分歧。他問Davies，如果美國(guó)退出OECD進(jìn)程，如果世界上兩個(gè)主要經(jīng)濟(jì)體—中國(guó)—都沒有參與改革，那么英國(guó)政府將采取什么行動(dòng)。
Davies表示，美國(guó)政府一直支持支柱一和支柱二，2017年，特朗普政府推出了支柱二的國(guó)內(nèi)版本，要求美國(guó)公司為其外國(guó)子公司的收益繳納最低水平的稅款。雖然中國(guó)尚未宣布實(shí)施計(jì)劃，但該國(guó)是OECD/G20 BEPS包容性框架成員。
Davies表示。英國(guó)已于2023年12月31日實(shí)施了支柱二，目前正在更新，以確保英國(guó)立法與OECD的新指南保持一致。英國(guó)正在與歐盟、日本和加拿大一起按時(shí)實(shí)施。
Davies補(bǔ)充說，該法案中的支柱二措施旨在保護(hù)稅收收入，這對(duì)英國(guó)重要的公共服務(wù)很重要，并保護(hù)稅收收入不被轉(zhuǎn)移到國(guó)外。英國(guó)此前曾表示，計(jì)劃在支柱一實(shí)施之前保留其DST。
而自由民主黨議員Sarah Olney表示，雖然她的政黨歡迎OECD措施，但認(rèn)為15%的最低稅率太低。如果我們認(rèn)真追求更公平的全球稅收制度的目標(biāo)，我們建議稅率應(yīng)為21%。Olney補(bǔ)充說，這仍將低于英國(guó)公司稅的主要稅率，該稅率于2023年4月提高至25%。
財(cái)政部影子財(cái)政大臣James Murray表示，工黨長(zhǎng)期以來一直支持針對(duì)MNE的全球稅收協(xié)議。他指出，3年前當(dāng)他在下議院提出這個(gè)問題時(shí)，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部長(zhǎng)反應(yīng)似乎冷淡。我們很高興(首相里?！ぬK納克)已經(jīng)改變立場(chǎng)，但我不確定他的所有后座議員都改變了立場(chǎng)。首相現(xiàn)在倡導(dǎo)的政策是否缺乏本黨的支持？
思邁特提醒：雙支柱改革計(jì)劃源于OECD長(zhǎng)期實(shí)施的BEPS項(xiàng)目。2023年11月，科威特成為包容性框架的第145個(gè)成員和第140個(gè)加入包容性框架2023年7月11日關(guān)于雙支柱計(jì)劃成果聲明的轄區(qū)。支柱一規(guī)定了金額A，即征稅權(quán)的重新分配、廢除DST及金額B，一種簡(jiǎn)化和簡(jiǎn)化基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。支柱二規(guī)定了一個(gè)補(bǔ)足征稅框架，要求大型MNE在其運(yùn)營(yíng)任何當(dāng)?shù)乩U納15%的有效稅率。支柱二還包括發(fā)展中國(guó)家可以使用的基于協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則(STTR)。英國(guó)HMRC于2023年12月21日發(fā)布了一份咨詢報(bào)告，就其支柱二制度的更多指南草案征求意見。

15、英國(guó)議會(huì)下議院圖書館更新了英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅（DST）研究簡(jiǎn)報(bào)

來源：英國(guó)議會(huì)圖書館
1月8日，英國(guó)議會(huì)下議院圖書館更新了英國(guó)數(shù)字服務(wù)稅（DST）研究簡(jiǎn)報(bào)（該簡(jiǎn)報(bào)），該簡(jiǎn)報(bào)討論了2020年4月在公司稅改革國(guó)際協(xié)議發(fā)展的背景下引入的DST。
1、國(guó)際公司稅改革的背景
在過去的幾年里，政策制定者、學(xué)術(shù)界和企業(yè)界越來越一致地認(rèn)為，國(guó)際稅收制度已經(jīng)被全球化和MNE的增長(zhǎng)和規(guī)模所超越。自2008年金融危機(jī)以來，公眾也普遍關(guān)注這些趨勢(shì)所促成的公司避稅規(guī)模。OECD通過BEPS倡議協(xié)調(diào)改革國(guó)際稅收規(guī)則的努力。2015年，G20財(cái)長(zhǎng)就制定國(guó)家稅收制度的最低標(biāo)準(zhǔn)、修訂這些制度互動(dòng)方式的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)以及推廣最佳實(shí)踐達(dá)成了一系列建議。
2、英國(guó)的DST
人們普遍認(rèn)為，這些改革雖然意義重大，但未能應(yīng)對(duì)數(shù)字化和大型科技公司崛起帶來的挑戰(zhàn)。在2018年預(yù)算案中，英國(guó)政府宣布將從2020年4月起引入DST，以確保數(shù)字企業(yè)繳納的稅款反映他們從英國(guó)用戶那里獲得的價(jià)值，作為一項(xiàng)臨時(shí)措施，等待改革公司稅框架的國(guó)際協(xié)議。
3、OECD的雙支柱倡議
2019年秋季，OECD發(fā)布了基于雙支柱的國(guó)際稅收制度改革計(jì)劃：支柱一：確定應(yīng)在哪里納稅和以何種方式納稅（聯(lián)結(jié)度）的提案，以及在客戶或用戶所在轄區(qū)可以或應(yīng)該對(duì)利潤(rùn)的哪一部分征稅(利潤(rùn)分配)；支柱二：全球最低公司稅水平的提案。由于疫情的實(shí)際影響以及強(qiáng)烈的意見分歧，達(dá)成共識(shí)被證明是困難的。特別是，美國(guó)當(dāng)局認(rèn)為，一些國(guó)家引入的個(gè)別DST歧視了美國(guó)科技公司，并威脅要以關(guān)稅的形式采取報(bào)復(fù)行動(dòng)，增加了國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)的可能性。
2021年6月，G7財(cái)長(zhǎng)宣布就雙支柱改革方案達(dá)成共識(shí)，被廣泛報(bào)道為一項(xiàng)重大突破。該協(xié)議包括制定全球最低稅率，以確保MNE在其運(yùn)營(yíng)每個(gè)國(guó)家繳納至少15%的稅款。2021年10月，OECD宣布超過135個(gè)國(guó)家和轄區(qū)批準(zhǔn)了這一方法，以期從2023年開始實(shí)施這些改革。
4、英國(guó)對(duì)支柱二的實(shí)施
在2022年春季進(jìn)行咨詢后，政府在2022年秋季聲明中確認(rèn)，將在2023年12月31日或之后開始的財(cái)年實(shí)施OECD支柱二規(guī)則的全球最低公司稅率。這方面的規(guī)定納入了2023年財(cái)政法案（特別是該法案的第3部分和第4部分）中，該法案是在2023年春季預(yù)算之后引入的。在2023年秋季聲明之后引入的2023-24年財(cái)政法案（特別是第21條和附表12）中包含了進(jìn)一步的規(guī)定。預(yù)算責(zé)任辦公室預(yù)測(cè)，實(shí)施這些改革在2028/29年度將籌集28億英鎊，盡管正如他們所強(qiáng)調(diào)的那樣，這一估計(jì)是高度不確定的。
思邁特提醒：總之，該簡(jiǎn)報(bào)討論了這些擬議國(guó)際稅收制度改革的背景，然后討論了英國(guó)DST的引入和OECD雙支柱解決方案的歷史發(fā)展等等。詳情敬請(qǐng)關(guān)注TPPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。

16、美國(guó)財(cái)政部官員表示金額B稅收確定性是美國(guó)的紅線

來源：TAXNOTES
1月11日，美國(guó)財(cái)政部稅收政策辦公室律師顧問Christopher Bello在2024年華盛頓特區(qū)律師稅務(wù)會(huì)議上表示，在美國(guó)簽署支柱一金額A多邊公約(MLC)之前，必須確保稅收確定性。
Bello表示，美國(guó)必須滿足三個(gè)條件才能簽署金額A MLC。首先是確保波多黎各在金額A規(guī)則下被視為美國(guó)的一部分，其次是讓所有國(guó)家解決他們?cè)诩夹g(shù)問題上的分歧，包括在預(yù)提所得稅問題上的分歧，并接受折衷的MLC文本草案。
根據(jù)Bello的說法，第三個(gè)條件是確保有效金額B。我們認(rèn)為金額B是一個(gè)活生生的、有呼吸的稅收確定性規(guī)定。我們認(rèn)為金額B的紅線是金額B需要穩(wěn)健。需要真正明確地適用于有真實(shí)交易的真實(shí)納稅人，并且需要提供有意義的稅收確定性。
思邁特提醒：美國(guó)是OECD/G20 BEPS包容性框架中大多數(shù)已就雙支柱計(jì)劃達(dá)成共識(shí)的轄區(qū)之一，該計(jì)劃旨在實(shí)現(xiàn)國(guó)際公司稅制度的現(xiàn)代化，是BEPS項(xiàng)目第1行動(dòng)計(jì)劃的后續(xù)。支柱一包括金額A、金額B和稅收確定性規(guī)定。金額A是市場(chǎng)轄區(qū)對(duì)大型高盈利MNE在其境內(nèi)獲得的部分剩余利潤(rùn)的征稅權(quán)，即使沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)。金額A還要求取消現(xiàn)有DST和相關(guān)類似措施，并禁止實(shí)施新的措施。金額A必須通過MLC實(shí)施，其文本仍在由包容性框架最后確定中。包括美國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)轄區(qū)必須簽署并批準(zhǔn)MLC，金額A才能生效。美國(guó)財(cái)政部最近結(jié)束了對(duì)MLC文本草案的公眾咨詢，并正在審查收到的意見，但美國(guó)沒有計(jì)劃利用這些意見來重新討論包容性框架成員已經(jīng)達(dá)成的妥協(xié)。
  
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END




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