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Tax100 稅百

標題: 適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2023-12-12 16:30
標題: 適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅

作者：
余莎（西南財經(jīng)大學財政稅務學院）
孔祥思（西南財經(jīng)大學財政稅務學院）
王文甫（四川大學經(jīng)濟學院）

近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，已成為推進中國式現(xiàn)代化的重要驅(qū)動力量。2011—2019年，我國數(shù)字經(jīng)濟的增加值由不足10萬億元增至約36萬億元。2022年，我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達到50.2萬億元，年度名義增長10.3%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為41.5%，對第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的滲透率依次為10.5%、24.0%和44.7%。與此同時，我國確立了數(shù)據(jù)的生產(chǎn)要素地位，并確定建立適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的體制機制。2019年，黨的十九屆四中全會提出要“健全勞動、資本、土地、知識、技術、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場評價貢獻、按貢獻決定報酬的機制”，首次將數(shù)據(jù)視為生產(chǎn)要素，并強調(diào)要逐步形成關于數(shù)據(jù)的收入分配機制。2021年習近平總書記強調(diào)，“數(shù)字經(jīng)濟事關國家發(fā)展大局。我們要結合我國發(fā)展需要和可能，做好我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展頂層設計和體制機制建設”。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段之一，構建適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度是當前的緊迫任務。

一、適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度選擇
目前，國際上針對數(shù)字經(jīng)濟的稅收制度主要是歐盟成員國等征收的數(shù)字服務稅。而在理論層面，鑒于數(shù)據(jù)在數(shù)字經(jīng)濟中的關鍵生產(chǎn)要素地位，圍繞數(shù)據(jù)的收集、交易和使用三個環(huán)節(jié)有不同的課稅主張。
（一）在數(shù)字產(chǎn)品和服務消費地征收數(shù)字服務稅
數(shù)字服務稅有著廣義和狹義之分。狹義的數(shù)字服務稅特指歐盟數(shù)字服務稅立法提案及以歐盟提案為藍圖設計的各國數(shù)字服務稅方案。廣義的數(shù)字服務稅是指對數(shù)字企業(yè)取得的特定數(shù)字服務收入征收的稅收，除了包含狹義數(shù)字服務稅外，還包括印度均衡稅、匈牙利廣告稅等類似對數(shù)字經(jīng)濟征稅的單邊措施（王克智，2021）。數(shù)字服務稅，可以緩解數(shù)字經(jīng)濟因突破交易物理空間限制、打破傳統(tǒng)交易鏈條而造成生產(chǎn)者所在地和消費者所在地之間稅收利益分配不均的問題。例如，歐盟2018年提出短期數(shù)字稅立法提案，對線上廣告、數(shù)字中介、數(shù)據(jù)銷售等消費者承擔價值創(chuàng)造主要角色的經(jīng)濟活動開征數(shù)字服務稅，納稅群體為年收入在全球范圍內(nèi)總計超7.5億歐元并且在歐盟超過5 000萬歐元的數(shù)字企業(yè)，按源自歐盟收入的3%簡易征收（岳云嵩等，2019）。數(shù)字服務稅以收入為計稅依據(jù)，能繞開數(shù)據(jù)計價的難點，與傳統(tǒng)稅收體系相適應，易于施行。因此，數(shù)字服務稅本質(zhì)上是一種貨物和勞務稅，它與傳統(tǒng)的增值稅主要區(qū)別在于納稅地點由生產(chǎn)地調(diào)整為消費地。
（二）在數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)征收數(shù)據(jù)資源稅
數(shù)據(jù)資源稅是針對已被收集且準備進入數(shù)據(jù)市場的未經(jīng)過加工的原始數(shù)據(jù)，將其視為數(shù)字經(jīng)濟的基礎性資源，在數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)課稅（路文成等，2022）。數(shù)據(jù)資源稅通過提高數(shù)據(jù)要素的收集成本來緩解數(shù)據(jù)濫用問題、優(yōu)化數(shù)據(jù)要素結構，能廣泛適用于數(shù)字經(jīng)濟各行業(yè)。不過，從本質(zhì)上看，數(shù)據(jù)資源稅類似于我國現(xiàn)行的資源稅，二者的區(qū)別在于后者的課稅對象為實物形態(tài)的自然資源，前者則為虛擬形態(tài)的數(shù)據(jù)。國家開征資源稅是以自然資源所有者以及市場管理者的雙重身份，實現(xiàn)對自然資源收益的分享、對自然資源開采的調(diào)控。而數(shù)據(jù)資源稅的開征同樣可以是國家以數(shù)據(jù)所有者以及市場管理者的雙重身份，實現(xiàn)分享數(shù)據(jù)創(chuàng)造的價值、提高數(shù)據(jù)資源配置效率的目標。
（三）在數(shù)據(jù)交易環(huán)節(jié)征收數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅
數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅有狹義與廣義之分。狹義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅主要指針對虛擬貨幣等數(shù)字資產(chǎn)的投資與交易獲利開征的數(shù)字資產(chǎn)稅。該稅以數(shù)字資產(chǎn)的交易金額或投資利潤為計稅依據(jù)，要求交易雙方在交易環(huán)節(jié)實行實名制管理，并且交易數(shù)據(jù)能夠被稅務機關獲?。钪居?，2020）?？梢?，數(shù)字資產(chǎn)稅本質(zhì)上屬于資本利得稅或在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅，其征稅前提是稅務部門能夠?qū)灰走M行有效監(jiān)管，因此數(shù)字資產(chǎn)稅計稅簡便、容易征管，有助于規(guī)范數(shù)字資產(chǎn)的交易。廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅，則是對所有形式數(shù)據(jù)資源的轉(zhuǎn)讓或交易行為征稅（王競達等，2021）。從本質(zhì)上講，廣義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅是將數(shù)據(jù)當作商品或資產(chǎn)，針對其交易行為，基于交易金額課稅，可以融入我國現(xiàn)行的增值稅與所得稅的稅收體系中。2023年8月，財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2023〕11號），標志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”。這意味著數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅的構想更具可行性了。
（四）在數(shù)據(jù)使用環(huán)節(jié)征收數(shù)據(jù)使用稅
當前，最為普遍的數(shù)據(jù)使用權交換，便是用戶為獲取數(shù)字企業(yè)的產(chǎn)品或服務，讓渡數(shù)據(jù)使用權（鄧偉，2021）。然而，分散的用戶與掌握交易信息優(yōu)勢企業(yè)之間的這種交換并不平等。用戶既無議價能力，又未知自己的數(shù)據(jù)會被如何使用。這種情況下，政府可以對企業(yè)獲得數(shù)據(jù)的使用范圍和資質(zhì)進行授權，并對企業(yè)使用數(shù)據(jù)行為征收數(shù)據(jù)使用稅。由此可見，數(shù)據(jù)使用稅在本質(zhì)上屬于特定目的稅或行為稅，其征稅目的包括調(diào)節(jié)數(shù)字企業(yè)對數(shù)據(jù)的“壟斷定價”，緩解用戶與企業(yè)之間的信息不對稱，將數(shù)據(jù)使用的負外部效應內(nèi)在化，以及政府（代表個人）參與數(shù)據(jù)所創(chuàng)造價值的收入分配，等等。
綜合而言，上述四種稅收制度的課稅對象、課稅環(huán)節(jié)、課稅目標各不相同，使得它們能夠發(fā)揮的作用也存在較大差異。數(shù)據(jù)這一新型生產(chǎn)要素具有可重復使用的特性，并且復制成本低、流動性強，一定程度上加大了國家對數(shù)據(jù)使用監(jiān)管的難度，而對數(shù)據(jù)使用征稅有助于實現(xiàn)國家對數(shù)據(jù)使用的監(jiān)管。此外，由于數(shù)據(jù)的復制成本低，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)濫用等問題，容易使得大型數(shù)字企業(yè)獲得市場壟斷地位。因此，數(shù)字經(jīng)濟的稅收制度選擇應當基于數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的特點，著力于數(shù)據(jù)的使用行為。而上述稅收制度中，數(shù)字服務稅和數(shù)據(jù)資產(chǎn)稅沒有直接針對作為生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)進行課稅（趙申豪，2023），數(shù)據(jù)資源稅也只在數(shù)據(jù)收集環(huán)節(jié)一次性課稅。相比之下，數(shù)據(jù)使用稅更有利于實現(xiàn)這一目標。本文接下來重點討論數(shù)據(jù)使用稅的制度設計。

二、數(shù)據(jù)使用稅的制度設計

數(shù)據(jù)使用稅本質(zhì)上是對數(shù)據(jù)使用行為開征的特定目的稅或行為稅，旨在調(diào)節(jié)與規(guī)范數(shù)據(jù)使用行為。由于數(shù)據(jù)可重復使用的特性，在數(shù)字經(jīng)濟的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，同一筆數(shù)據(jù)可以被用在不同的業(yè)務中，給經(jīng)濟主體帶來多重收益。鑒于此，數(shù)據(jù)使用稅的稅制設計應聚焦于數(shù)據(jù)的使用行為。
（一）納稅人與征稅范圍
理論上，數(shù)據(jù)使用稅的納稅人為使用數(shù)據(jù)開展經(jīng)營活動的單位或個人。在操作層面，為便于甄別數(shù)據(jù)使用的行為主體以及使用范圍，本文建議政府（有關部門）對數(shù)據(jù)使用資質(zhì)和使用范圍進行授權，經(jīng)許可獲得數(shù)據(jù)使用資質(zhì)的數(shù)據(jù)使用者為數(shù)據(jù)使用稅的納稅人。應稅范圍的確定，可根據(jù)數(shù)據(jù)來源，按以下兩種情況分別進行處理。其一，如果是將自有數(shù)據(jù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，可不納入征稅范圍。這里的自有數(shù)據(jù)是指經(jīng)濟主體對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進行記錄和總結的數(shù)據(jù)。經(jīng)濟主體對自有數(shù)據(jù)享有所有權，不依賴于外界主體提供數(shù)據(jù)來源。其二，如果是將非自有數(shù)據(jù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應納入征稅范圍。非自有數(shù)據(jù)包括經(jīng)濟主體通過公開市場購買或交換所得的數(shù)據(jù)、客戶或用戶無償提供的數(shù)據(jù)、借助網(wǎng)絡技術自行收集等方式獲得的數(shù)據(jù)，等等。
（二）計稅依據(jù)、稅率及減免稅
如果納稅人是通過購買獲得的數(shù)據(jù)使用權，則以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場成交價格作為計稅依據(jù)；如果納稅人通過其他方式獲得數(shù)據(jù)，可參照近期市場同類或類似數(shù)據(jù)資產(chǎn)價格作為計稅依據(jù)，若市場無參照對象，則以組成計稅價格或稅務機關指定的數(shù)據(jù)交易機構評估價格作為計稅依據(jù)。數(shù)據(jù)使用稅可以根據(jù)不同使用行為設置不同稅目，適用不同稅率，具體稅目、稅率可以綜合考慮數(shù)據(jù)使用行為的目的、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展狀況以及國家的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略等因素而定。此外，可以根據(jù)使用數(shù)據(jù)的規(guī)模設定起征點或者免征額等措施，以保護數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中的新生力量。
（三）納稅時間、地點與稅款歸屬
首先，納稅義務發(fā)生時間應為取得數(shù)據(jù)使用權的次月?？紤]到數(shù)據(jù)要素能夠重復且持續(xù)作為生產(chǎn)資料被經(jīng)濟主體投入到經(jīng)營活動之中，可以參考城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等按年征收數(shù)據(jù)使用稅。其次，由于數(shù)據(jù)使用稅需要政府有關部門對數(shù)據(jù)使用資質(zhì)和使用范圍進行授權，建議其納稅地點為納稅人的注冊登記地。最后，數(shù)據(jù)使用稅適合劃為中央稅。我國數(shù)字企業(yè)大多集中于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)而用戶則分散在各地，將數(shù)據(jù)使用稅的稅款歸屬地方容易加劇區(qū)域間的稅收橫向分配矛盾，有悖于我國區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略。將數(shù)據(jù)使用稅劃為中央稅，并將所獲稅款通過相應的財政轉(zhuǎn)移支付來協(xié)調(diào)區(qū)域之間的稅收收入分配，則有助于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、數(shù)據(jù)使用稅與其他稅種之間的聯(lián)系
對數(shù)據(jù)要素課稅，能否通過修訂現(xiàn)行增值稅或者所得稅而非開征新稅來達到目標？這一問題關乎數(shù)據(jù)使用稅存在之根本，也是現(xiàn)有研究爭論的焦點。
有學者指出，我國現(xiàn)行稅法中有關于數(shù)據(jù)征稅的法律依據(jù)，數(shù)據(jù)課稅可以融入現(xiàn)行稅制（傅靖，2020；王競達等，2021）。隨著數(shù)據(jù)作為無形資產(chǎn)入表，理論上已經(jīng)可以按照“增值稅-銷售無形資產(chǎn)”“企業(yè)所得稅-轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”“個人所得稅-轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”對數(shù)據(jù)進行課稅。然而，如前所述，這一做法本質(zhì)上還是將數(shù)據(jù)當成商品或者財產(chǎn)，對其交易征稅，并不是對作為生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)課稅。
那么，對作為生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)課稅要怎樣融入現(xiàn)行稅制？現(xiàn)有文獻提供了三條思路：一是根據(jù)數(shù)據(jù)交易環(huán)節(jié)的收入額或保有環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價值量，征收具有間接稅性質(zhì)的數(shù)據(jù)稅（鄧偉，2021）；二是針對數(shù)據(jù)帶來的超額經(jīng)濟利益課稅，以數(shù)字企業(yè)取得的超額利潤為稅基征收數(shù)字稅（趙申豪，2023）；三是將企業(yè)收集并儲存數(shù)據(jù)視為租用了消費者或政府擁有產(chǎn)權的數(shù)據(jù)，應根據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)模支付“數(shù)據(jù)租”，即數(shù)據(jù)稅（路文成等，2022）。思路一與現(xiàn)行稅制中的增值稅和消費稅都密切相關，但因數(shù)據(jù)要素重復參與生產(chǎn)而征稅環(huán)節(jié)單一、無法確認進項稅額等難以融入增值稅體系，又因其課稅對象為生產(chǎn)要素而非商品或勞務也難以將其歸類于消費稅。思路二則對數(shù)字企業(yè)加征了一道所得稅，但其難點在于無法準確核算數(shù)據(jù)要素的成本與收益。思路三類似于對數(shù)據(jù)要素的收集開征資源稅，但數(shù)據(jù)要素能重復使用，與資源稅的課征對象（自然資源）有較大區(qū)別。本文建議從調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)使用行為入手對數(shù)據(jù)要素課稅，將數(shù)據(jù)使用稅歸屬于行為稅。實際上，無論貨物和勞務稅、所得稅、資源稅抑或行為稅，皆是稅制體系的一部分，彼此并不沖突，僅代表著不同的征稅目的而已。因此，理論上對數(shù)據(jù)課稅可以從其中任一角度出發(fā)。但如上所述，要發(fā)揮稅收對數(shù)字經(jīng)濟的調(diào)控作用，關鍵還是需要著力于數(shù)據(jù)的使用環(huán)節(jié)，而數(shù)據(jù)使用稅的主要目標就是調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)使用行為。當然，如果同時從多個角度對數(shù)據(jù)要素進行課稅，例如同時開征數(shù)據(jù)使用稅和基于超額利潤的數(shù)據(jù)所得稅，則需要在不同目標之間進行平衡與協(xié)調(diào)，盡量避免重復征稅，保障稅制的公平與效率。

四、數(shù)據(jù)使用稅的開征意義
數(shù)據(jù)使用是數(shù)據(jù)創(chuàng)造價值的關鍵一環(huán)，也是數(shù)字經(jīng)濟運行的核心環(huán)節(jié)，因此開征數(shù)據(jù)使用稅有利于政府更加充分地掌握數(shù)字企業(yè)的數(shù)據(jù)使用情況，優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置，規(guī)范數(shù)據(jù)使用行為，調(diào)節(jié)數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負以及數(shù)字經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與數(shù)字經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的收入差距，增加稅收收入來源，從而保障數(shù)字經(jīng)濟健康運行。數(shù)據(jù)使用稅有利于優(yōu)化數(shù)據(jù)資源配置、規(guī)范數(shù)據(jù)使用行為。數(shù)據(jù)使用稅意味著政府參與數(shù)據(jù)的價值分配，能夠為政府提供以“5G基站”“東數(shù)西算”“國家數(shù)據(jù)中心集群”“衛(wèi)星互聯(lián)網(wǎng)”“工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺”“物聯(lián)網(wǎng)平臺”等為代表的新基建投資提供財政資金支持。數(shù)據(jù)使用稅通過提升數(shù)據(jù)要素的使用成本，有助于約束數(shù)據(jù)濫用，從而規(guī)范數(shù)據(jù)使用行為。數(shù)據(jù)使用稅使數(shù)據(jù)使用行為更多的大型數(shù)字企業(yè)承擔相對更高稅負，同時對新生的小規(guī)模數(shù)字企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，從而有助于在削弱市場壟斷力量的同時，推動新生數(shù)字經(jīng)濟力量的發(fā)展。
數(shù)據(jù)使用稅有利于調(diào)節(jié)數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負差距，以及數(shù)字經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與數(shù)字經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的收入差距。2017—2022年我國A股盈利的上市公司中，數(shù)字企業(yè)的年均營業(yè)利潤率為18.33%，超過制造業(yè)企業(yè)的12.86%；而數(shù)字企業(yè)年均稅負率為15.6%，大幅低于制造業(yè)企業(yè)的22.99%。數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間最大的差別在于對數(shù)據(jù)的使用。數(shù)據(jù)使用稅的課征，有利于調(diào)節(jié)數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的稅負差異。此外，當前我國數(shù)字企業(yè)分布極為不均，約六成的優(yōu)質(zhì)大數(shù)據(jù)企業(yè)集中在北京、上海、廣州、深圳、杭州、南京、成都等七大城市。數(shù)據(jù)使用稅作為中央稅，從數(shù)字經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)征收的數(shù)據(jù)使用稅可以通過財政轉(zhuǎn)移支付到欠發(fā)達地區(qū)，有助于縮小地區(qū)間的財力差距，從而有助于縮小地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展差距。
數(shù)據(jù)使用稅有利于增加稅收收入來源。政府既是數(shù)據(jù)使用資質(zhì)的實際管理者，又是數(shù)據(jù)基礎設施和公共數(shù)據(jù)的提供者，通過數(shù)據(jù)使用稅參與數(shù)據(jù)價值的分配，既彰顯了政府的公共權力，也體現(xiàn)了稅收的收入職能。此外，數(shù)據(jù)使用稅充分考慮到了數(shù)據(jù)可重復使用的特性，聚焦數(shù)據(jù)的使用行為而不是對數(shù)據(jù)資源進行一次性課稅，能夠持續(xù)為政府增加稅收收入來源。

五、結束語
對數(shù)字經(jīng)濟而言，數(shù)據(jù)是關鍵的生產(chǎn)要素，它能夠賦能各類行業(yè)企業(yè)、發(fā)揮乘數(shù)效應、提高生產(chǎn)效率，構成商品或服務價值的一部分。缺乏數(shù)據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟將會成為無源之水，規(guī)范數(shù)據(jù)使用也就成為保障數(shù)字經(jīng)濟健康運行的關鍵。因此，本文提出針對數(shù)據(jù)使用行為開征數(shù)據(jù)使用稅，讓稅收政策更好地適應數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。數(shù)據(jù)使用稅的開征依賴于兩個前提：一是要加強數(shù)據(jù)使用權限和使用范圍的資質(zhì)管理，明晰納稅主體和征稅范圍；二是要獲得數(shù)據(jù)使用權的公允價值，實現(xiàn)稅基可度量。這兩方面都是數(shù)據(jù)基礎制度建設的重要組成部分。黨的十八大以來，黨中央高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，并將其上升為國家戰(zhàn)略，基于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的遠景規(guī)劃和管理制度愈加趨于完善，數(shù)據(jù)使用稅的開征條件也日漸成熟。2023年7月，工業(yè)和信息化部出臺了《關于開展移動互聯(lián)網(wǎng)應用程序備案工作的通知》（工信部信管〔2023〕105號），明確要求互聯(lián)網(wǎng)信息服務的App主辦者應按規(guī)定履行備案手續(xù)。這充分說明政府已經(jīng)開始加強數(shù)據(jù)使用權限的資質(zhì)管理，向明晰納稅主體和征稅范圍邁進了一大步。2023年8月，財政部在《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》中規(guī)定，2024年開始企業(yè)使用的符合相關規(guī)定的數(shù)據(jù)資源，應當確認為無形資產(chǎn)。這標志著數(shù)據(jù)資產(chǎn)正式“入表”，將大力推動數(shù)據(jù)使用權公允價值的形成，夯實稅基可度量的基礎。
數(shù)字技術的革新勢必從根本上改變生產(chǎn)方式與經(jīng)濟社會結構，本文管中窺豹，提出聚焦數(shù)據(jù)參與數(shù)字經(jīng)濟價值創(chuàng)造的關鍵——數(shù)據(jù)使用環(huán)節(jié)，開征數(shù)據(jù)使用稅，發(fā)揮稅收對數(shù)字經(jīng)濟的調(diào)節(jié)職能與作用，促進數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
余莎，孔祥思，王文甫.適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅制選擇：數(shù)據(jù)使用稅[J].稅務研究，2023（12）：39-43.

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