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標(biāo)題: 新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角 [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2023-12-1 19:10
標(biāo)題: 新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角

作者：
國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組

2023年9月，習(xí)近平總書記在黑龍江考察時(shí)進(jìn)一步提出了“新質(zhì)生產(chǎn)力”的概念，要求“整合科技創(chuàng)新資源，引領(lǐng)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力”。這為新發(fā)展階段推動(dòng)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)、培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)，形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能新優(yōu)勢(shì)提出了新的戰(zhàn)略要求。
生產(chǎn)力是推動(dòng)人類社會(huì)不斷發(fā)展的決定性力量，新質(zhì)生產(chǎn)力是以科技創(chuàng)新為主的生產(chǎn)力，是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、符合高質(zhì)量發(fā)展要求的新型生產(chǎn)力?？萍歼M(jìn)步帶來的生產(chǎn)力發(fā)展會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)生活方式的變化，從而逐步推動(dòng)制度的變遷。在一個(gè)社會(huì)的制度體系中，生產(chǎn)力發(fā)展帶來的生產(chǎn)方式、商業(yè)模式、分配格局的變化會(huì)直接影響稅收制度的運(yùn)行，而稅收制度主動(dòng)或被動(dòng)的調(diào)整則會(huì)促進(jìn)或延緩生產(chǎn)力的發(fā)展。即所謂經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)?？梢哉f，在生產(chǎn)力發(fā)展引發(fā)的一系列制度變遷中，稅制的變遷往往是最底層、最直接的。因此，研究新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展與稅制變遷的關(guān)系，尤其是從元宇宙的視角考察稅制變遷可能的進(jìn)程具有非常重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的重大意義
新質(zhì)生產(chǎn)力是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新的歷史階段、新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展的時(shí)代背景下，以科技創(chuàng)新為主要?jiǎng)幽?，以先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展為載體，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)全面升級(jí)的新型生產(chǎn)力。
《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》對(duì)推動(dòng)制造業(yè)優(yōu)化升級(jí)和壯大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了具體部署。其中，對(duì)“推動(dòng)制造業(yè)優(yōu)化升級(jí)”的要求是：深入實(shí)施智能制造和綠色制造工程，發(fā)展服務(wù)型制造新模式，推動(dòng)制造業(yè)高端化智能化綠色化。培育先進(jìn)制造業(yè)集群，推動(dòng)集成電路、航空航天、船舶與海洋工程裝備、機(jī)器人、先進(jìn)軌道交通裝備、先進(jìn)電力裝備、工程機(jī)械、高端數(shù)控機(jī)床、醫(yī)藥及醫(yī)療設(shè)備等產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)“構(gòu)筑產(chǎn)業(yè)體系新支柱”的要求是：聚焦新一代信息技術(shù)、生物技術(shù)、新能源、新材料、高端裝備、新能源汽車、綠色環(huán)保以及航空航天、海洋裝備等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，加快關(guān)鍵核心技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用，增強(qiáng)要素保障能力，培育壯大產(chǎn)業(yè)發(fā)展新動(dòng)能。在“前瞻謀劃未來產(chǎn)業(yè)”部分明確提出：在類腦智能、量子信息、基因技術(shù)、未來網(wǎng)絡(luò)、深?？仗扉_發(fā)、氫能與儲(chǔ)能等前沿科技和產(chǎn)業(yè)變革領(lǐng)域，組織實(shí)施未來產(chǎn)業(yè)孵化與加速計(jì)劃，謀劃布局一批未來產(chǎn)業(yè)。
上述部署涵蓋了傳統(tǒng)制造業(yè)的優(yōu)化升級(jí)、已經(jīng)形成產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和一定規(guī)模的新興產(chǎn)業(yè)、前沿科技發(fā)展孕育的未來產(chǎn)業(yè)，共同特征是科學(xué)技術(shù)在其中發(fā)揮著根本性的推動(dòng)作用，戰(zhàn)略目標(biāo)是加快推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)能的轉(zhuǎn)變。新質(zhì)生產(chǎn)力概念的提出，進(jìn)一步提煉和明晰了未來我國(guó)科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向，明確了未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心動(dòng)能。
發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力首先是高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)。黨的二十大報(bào)告明確指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)，強(qiáng)調(diào)“沒有堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，就不可能全面建成社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)”。而面對(duì)世界百年未有之大變局，能否把握住新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革帶來的機(jī)遇決定了一個(gè)國(guó)家的核心競(jìng)爭(zhēng)力。中美之間愈演愈烈的科技競(jìng)爭(zhēng)充分說明：承載和創(chuàng)造新質(zhì)生產(chǎn)力的先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在很大程度上是國(guó)與國(guó)之間，尤其是大國(guó)之間競(jìng)爭(zhēng)的主要領(lǐng)域，是必須占領(lǐng)的制高點(diǎn)。因此，新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展在實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的進(jìn)程中發(fā)揮著不可替代的基礎(chǔ)性作用。

二、新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展與稅制變遷

人類社會(huì)的制度變遷，尤其是工業(yè)革命以來制度變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，生產(chǎn)力的發(fā)展是影響制度變遷的核心動(dòng)力，它通過技術(shù)進(jìn)步帶來生產(chǎn)方式的變革，逐步塑造新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，進(jìn)而影響人類社會(huì)的生活方式和社會(huì)組織方式，由此引發(fā)制度的持續(xù)演變。如前所述，稅收制度在整個(gè)制度體系中與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著最直接的關(guān)聯(lián)，因此在生產(chǎn)力發(fā)展引發(fā)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生產(chǎn)方式變革中往往受到最直接的沖擊。而由稅制運(yùn)行決定的稅負(fù)在各產(chǎn)業(yè)、各生產(chǎn)要素、各社會(huì)階層中的分布狀態(tài)則會(huì)通過影響各經(jīng)濟(jì)主體的利益分配格局和激勵(lì)機(jī)制對(duì)生產(chǎn)方式的變革產(chǎn)生反作用。
（一）稅制變遷與稅制改革
從理論上講，稅制改革是稅收制度的制定者實(shí)施的稅制變革，是面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行變化時(shí)體現(xiàn)決策者意圖，有明確目標(biāo)導(dǎo)向的、主動(dòng)的制度調(diào)整。稅制變遷則強(qiáng)調(diào)稅制演變的歷程和結(jié)果，是由稅制運(yùn)行過程中隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變化帶來的具有自發(fā)性特征的累積性變化和主動(dòng)實(shí)施的稅制改革共同形成的。稅制改革既包括在保持原有稅制框架基本穩(wěn)定狀態(tài)下實(shí)施的部分稅收規(guī)則的動(dòng)態(tài)調(diào)整，也包括當(dāng)原有稅制框架難以適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展帶來的生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的重大變革時(shí)通過創(chuàng)設(shè)新稅種等措施推動(dòng)的稅制框架重構(gòu)。從較長(zhǎng)時(shí)間尺度看，通過稅制體系整體的重要變化以適應(yīng)生產(chǎn)力的重大變革是驅(qū)動(dòng)稅制變遷的主要因素。
新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展推動(dòng)的制造業(yè)升級(jí)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)建立在第四次、第五次技術(shù)革命浪潮的基礎(chǔ)上，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的戰(zhàn)略引領(lǐng)力，關(guān)系到一個(gè)國(guó)家的核心競(jìng)爭(zhēng)力。近年來，以數(shù)字經(jīng)濟(jì)為代表的新興產(chǎn)業(yè)已經(jīng)對(duì)稅制運(yùn)行，特別是國(guó)際稅收和稅收征管產(chǎn)生了重大影響，OECD“雙支柱”方案推動(dòng)的國(guó)際稅收規(guī)則的變革和智慧稅務(wù)建設(shè)是其影響的具體體現(xiàn)。
從長(zhǎng)期看，人工智能、新一代信息技術(shù)、量子信息、基因技術(shù)等具有顛覆性的技術(shù)變革將對(duì)人類社會(huì)生產(chǎn)生活方式產(chǎn)生持續(xù)而深遠(yuǎn)的影響，很有可能重塑工業(yè)革命以來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本模式。這將對(duì)建立在工業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基礎(chǔ)上的現(xiàn)行復(fù)合稅制體系形成根本性沖擊，從而產(chǎn)生以稅制重大改革推動(dòng)適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的稅制變遷的客觀需要。在這個(gè)意義上，根據(jù)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展需要實(shí)施稅制的動(dòng)態(tài)優(yōu)化調(diào)整，同時(shí)對(duì)可能的重大稅制變遷進(jìn)行深入的前瞻性研究、方案儲(chǔ)備是當(dāng)前和未來國(guó)家間制度競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分，具有重大的戰(zhàn)略意義。
（二）稅制由農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)
以增值稅（零售稅）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）為主體稅種的現(xiàn)代復(fù)合稅制體系是適應(yīng)工業(yè)革命以來經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革，由農(nóng)業(yè)社會(huì)稅制逐步演變而來的。分析農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型中稅制變遷的規(guī)律，對(duì)于理解和把握未來稅制變遷的方向和進(jìn)程有著重要參考價(jià)值。
農(nóng)業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本特征是：以小農(nóng)生產(chǎn)方式為主體，農(nóng)戶既是生產(chǎn)單位，也是消費(fèi)單位；經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出以農(nóng)副產(chǎn)品為主，社會(huì)分工不發(fā)達(dá)，商品生產(chǎn)和流通與農(nóng)業(yè)相比處于次要地位，土地和勞動(dòng)力是最重要的生產(chǎn)要素。與上述經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特征相適應(yīng)，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)長(zhǎng)期以來以對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征收的農(nóng)業(yè)稅、對(duì)勞動(dòng)力（人口）征收的人頭稅（勞役）為主體稅種，以對(duì)商品生產(chǎn)和流通征稅及對(duì)鹽、茶等商品專賣等為輔助收入來源。
工業(yè)社會(huì)的生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，經(jīng)歷了三次工業(yè)革命和六次技術(shù)革命浪潮，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支柱產(chǎn)業(yè)逐次升級(jí)，人類社會(huì)的生產(chǎn)生活方式發(fā)生了重大的變化（參見表1，略）?？傮w上看，工業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本特征是：以化石能源為主體，通過電力系統(tǒng)的布局驅(qū)動(dòng)具有專門用途的機(jī)器設(shè)備實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)的集中。而科學(xué)技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)專業(yè)化分工的持續(xù)發(fā)展促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)的細(xì)分，用于中間產(chǎn)品生產(chǎn)的專用設(shè)備投資不斷加大，要求越來越大的資本規(guī)模。而與大規(guī)模生產(chǎn)相適應(yīng)的公司制企業(yè)成為占主導(dǎo)地位的生產(chǎn)主體，在集中的工作場(chǎng)所提供雇傭勞動(dòng)成為主要的就業(yè)方式，推動(dòng)了人口的集聚及城市化的發(fā)展。工業(yè)社會(huì)由生產(chǎn)力發(fā)展帶來的物質(zhì)財(cái)富增長(zhǎng)推動(dòng)了工業(yè)化國(guó)家居民收入水平的提高，帶動(dòng)了消費(fèi)的多樣化及其質(zhì)量和數(shù)量的增長(zhǎng)。資本尤其是體現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步的設(shè)備投資和具有專業(yè)技能的勞動(dòng)力成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要生產(chǎn)要素。
現(xiàn)行復(fù)合稅制體系是在工業(yè)社會(huì)生產(chǎn)方式發(fā)展演變過程中逐步形成的。與專業(yè)化分工和中間產(chǎn)品增加相適應(yīng)的增值稅制度、與公司制相適應(yīng)的企業(yè)所得稅制度、與人均收入水平持續(xù)提高相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制度、與雇傭勞動(dòng)為主要就業(yè)方式相適應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）制度構(gòu)成了現(xiàn)代復(fù)合稅制體系的主體稅種。而市場(chǎng)和分工范圍擴(kuò)張帶來的經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了進(jìn)入國(guó)際分工體系的各個(gè)國(guó)家（經(jīng)濟(jì)體）基本稅制的趨同，共同塑造了現(xiàn)行稅制體系的基本框架。
（三）元宇宙在新質(zhì)生產(chǎn)力推動(dòng)稅制變遷中的基礎(chǔ)性作用
從工業(yè)革命以來生產(chǎn)力的發(fā)展趨勢(shì)看，科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)作用日益顯現(xiàn)，科學(xué)研究尤其是基礎(chǔ)學(xué)科的前沿進(jìn)展轉(zhuǎn)化為技術(shù)變革的速度明顯加快，科技創(chuàng)新成為最直接和最重要的生產(chǎn)要素是新質(zhì)生產(chǎn)力的基本特征。在新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)下興起的制造業(yè)升級(jí)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)將從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)方式產(chǎn)生重大影響。首先，新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展將推動(dòng)人類社會(huì)的能源結(jié)構(gòu)從可耗竭且有嚴(yán)重污染的化石能源向永續(xù)清潔能源轉(zhuǎn)型；其次，從第一次工業(yè)革命開始的機(jī)器替代和提升人類體力勞動(dòng)能力的技術(shù)變革會(huì)隨著物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的應(yīng)用最終實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過程高度的自動(dòng)化和智能化；最后，從第五次技術(shù)革命浪潮開始，隨著信息搜集、處理技術(shù)快速迭代發(fā)展，尤其是未來量子信息技術(shù)、類腦智能的發(fā)展，在海量數(shù)據(jù)和超強(qiáng)算力支撐下的人工智能將開始實(shí)現(xiàn)“機(jī)器”對(duì)人類部分腦力勞動(dòng)的替代。如果說，從蒸汽機(jī)驅(qū)動(dòng)的紡紗機(jī)是工業(yè)革命的起點(diǎn)，那么“機(jī)器”完全替代人類體力勞動(dòng)可以視為工業(yè)時(shí)代的終點(diǎn)。人工智能的出現(xiàn)和發(fā)展將開啟與工業(yè)時(shí)代有著本質(zhì)區(qū)別的人類文明新時(shí)代。
在新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的進(jìn)程中，信息的搜集、傳遞、處理和應(yīng)用技術(shù)快速迭代發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展已經(jīng)對(duì)生產(chǎn)組織方式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式產(chǎn)生了重大影響，未來重大的科技創(chuàng)新以及生物技術(shù)、人工智能、分布式能源、智慧制造等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也將高度依賴信息技術(shù)和算力的支撐。
元宇宙是以第三代互聯(lián)網(wǎng)（Web3.0）為基礎(chǔ)，匯集了傳感器、5G/6G網(wǎng)絡(luò)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、虛擬（增強(qiáng)）現(xiàn)實(shí)、腦機(jī)接口、人工智能等諸多技術(shù)構(gòu)建的與現(xiàn)實(shí)物理空間既有聯(lián)系、又有區(qū)別的虛擬空間。盡管當(dāng)前元宇宙仍處于早期階段，向縱深的方向發(fā)展有賴于相關(guān)領(lǐng)域技術(shù)的更大突破，但從長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)看，元宇宙是諸多關(guān)鍵技術(shù)發(fā)展的應(yīng)用載體，如基于數(shù)字衍生技術(shù)構(gòu)建的產(chǎn)業(yè)元宇宙可以成為包括制造業(yè)在內(nèi)的諸多產(chǎn)業(yè)自動(dòng)化和智能化的平臺(tái)。在某種意義上，元宇宙可以視為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終形態(tài)。
從對(duì)稅制運(yùn)行的影響看，如果說新能源、新材料、新裝備等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式及現(xiàn)行稅制的影響相對(duì)較小，那么構(gòu)建了虛擬空間的元宇宙則會(huì)通過對(duì)生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)和消費(fèi)的鏈接方式、消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)方式、交易方式和交易媒介、財(cái)富存在方式的深刻影響形成對(duì)現(xiàn)行復(fù)合稅制體系的重大沖擊。而且，區(qū)塊鏈、智能合約、人工智能、法定數(shù)字貨幣等技術(shù)的應(yīng)用為稅收嵌入物理空間和虛擬空間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了新的技術(shù)支撐，為稅收征管技術(shù)的革命性變革及由征管能力驅(qū)動(dòng)的稅制改革提供了可能。因此，元宇宙的發(fā)展在新質(zhì)生產(chǎn)力推動(dòng)稅制變遷的進(jìn)程中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。

三、元宇宙視角下的稅制設(shè)計(jì)圖景
元宇宙是匯聚諸多前沿技術(shù)構(gòu)建的虛擬空間，理解并把握其與現(xiàn)實(shí)物理空間的關(guān)系，厘清元宇宙中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與現(xiàn)實(shí)物理空間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)和差異是探究未來稅制變遷趨勢(shì)、實(shí)施前瞻性稅制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。
（一）元宇宙的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)圖景
首先，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體看，現(xiàn)實(shí)世界中，法人與自然人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，而在虛擬世界中，虛擬數(shù)字人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體。虛擬數(shù)字人與現(xiàn)實(shí)世界中的法人與自然人之間是多對(duì)多的映射關(guān)系?，F(xiàn)實(shí)世界中的法人與自然人可擁有多個(gè)虛擬世界的多個(gè)虛擬數(shù)字人身份，而同一個(gè)虛擬數(shù)字人身份也可能被多個(gè)法人或自然人所擁有，還可以被另一個(gè)虛擬數(shù)字人所擁有（原生虛擬數(shù)字人）。在多對(duì)多的關(guān)系中，自然人對(duì)應(yīng)多個(gè)虛擬數(shù)字人的情況可能更為常見（見圖1，略）。
其次，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型看，當(dāng)前元宇宙的發(fā)展有消費(fèi)元宇宙和產(chǎn)業(yè)元宇宙兩種基本類型。消費(fèi)元宇宙為現(xiàn)實(shí)世界的消費(fèi)者提供各種類型的在線服務(wù)，包括只存在于虛擬空間的消費(fèi)和現(xiàn)實(shí)世界消費(fèi)場(chǎng)景的移植，前者以網(wǎng)絡(luò)虛擬空間的游戲?yàn)榇?，后者則包括在線演唱會(huì)、VR旅游等。產(chǎn)業(yè)元宇宙則側(cè)重于將各項(xiàng)數(shù)字技術(shù)引入生產(chǎn)過程，依托數(shù)字模型、算力和人工智能的支撐，在通過數(shù)字世界重構(gòu)現(xiàn)實(shí)世界中的物理屬性和社會(huì)屬性的基礎(chǔ)上，利用數(shù)字世界推動(dòng)現(xiàn)實(shí)世界生產(chǎn)創(chuàng)造能力的提升，在制造業(yè)自動(dòng)化、智能化升級(jí)以及智慧城市、智慧交通等生產(chǎn)和社會(huì)場(chǎng)景中具有巨大的應(yīng)用空間。從長(zhǎng)期看，腦機(jī)接口、虛擬現(xiàn)實(shí)或增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)、量子計(jì)算等相關(guān)軟硬件技術(shù)發(fā)展推動(dòng)的虛擬空間擬真度和承載力的大幅提升，將會(huì)催生將生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)融為一體、具有社會(huì)屬性的元宇宙空間。
最后，從價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制看，早期消費(fèi)元宇宙中的大型網(wǎng)絡(luò)游戲、在線演唱會(huì)、VR旅游等產(chǎn)品本質(zhì)上只是為現(xiàn)實(shí)世界的消費(fèi)者提供在線消費(fèi)。盡管也出現(xiàn)了游戲代幣和游戲裝備等交易媒介和數(shù)字資產(chǎn)，但在總體上看，目前消費(fèi)元宇宙仍然是由現(xiàn)實(shí)世界的企業(yè)提供的一種服務(wù)消費(fèi)。而當(dāng)前發(fā)展階段的產(chǎn)業(yè)元宇宙則屬于提高生產(chǎn)力的革命性工具，可以視為發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，其目標(biāo)仍然是提高現(xiàn)實(shí)世界的價(jià)值創(chuàng)造能力。這兩者的價(jià)值創(chuàng)造過程仍然遵循現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和價(jià)值創(chuàng)造規(guī)律。
真正值得重視的是，區(qū)塊鏈技術(shù)在虛擬空間的應(yīng)用使元宇宙具有了自身價(jià)值創(chuàng)造的特性，區(qū)塊鏈及其應(yīng)用產(chǎn)生的數(shù)字化貨幣、智能合約、非同質(zhì)化通證等關(guān)鍵技術(shù)為虛擬空間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了交易媒介、交易機(jī)制和財(cái)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)機(jī)制，并使去中心化的組織方式，如建立在區(qū)塊鏈基礎(chǔ)上的去中心化自治組織成為可能，這為元宇宙內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和具有某種獨(dú)立性的價(jià)值創(chuàng)造過程奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。而隨著元宇宙擬真度和承載力無限接近現(xiàn)實(shí)世界，元宇宙的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制將產(chǎn)生越來越大的影響。
（二）元宇宙對(duì)現(xiàn)行稅制體系的影響
如果將元宇宙視為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)狀態(tài)，正在蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅制已經(jīng)產(chǎn)生的諸多影響將進(jìn)一步深化，同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用孕育出的新的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制將會(huì)使其對(duì)稅制的影響呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。如果將數(shù)字文明視為與農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明并列的人類社會(huì)發(fā)展新階段，這些持續(xù)而深遠(yuǎn)的影響將推動(dòng)稅制從工業(yè)時(shí)代向數(shù)字時(shí)代變遷。從目前的趨勢(shì)看，展望元宇宙未來發(fā)展對(duì)稅制運(yùn)行的影響，主要有以下新的特點(diǎn)。
一是多個(gè)元宇宙與現(xiàn)實(shí)世界中的多個(gè)稅收管轄區(qū)之間會(huì)產(chǎn)生復(fù)雜的多種關(guān)聯(lián)關(guān)系（見圖1，略），隨著大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造過程在虛擬空間中展開，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則的沖擊將逐步發(fā)展為各稅收管轄區(qū)對(duì)虛擬空間征稅權(quán)的劃分問題，屬地原則將被重新定義，按照穿透原則確定自然人居民納稅人的屬人原則的重要性將不斷提高，但也要面對(duì)虛擬人及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的匿名性、虛擬空間價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的稅基計(jì)量等一系列困難。
二是從元宇宙的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特征看，隨著虛擬空間擬真度與承載力不斷接近現(xiàn)實(shí)世界，產(chǎn)業(yè)元宇宙推動(dòng)的生產(chǎn)過程也將接近完全的自動(dòng)化和智能化，工業(yè)社會(huì)以科層制法人企業(yè)和雇傭勞動(dòng)為特征的生產(chǎn)組織方式將會(huì)逐步被去中心化的、更為靈活的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制所替代。除為現(xiàn)實(shí)和虛擬世界提供基礎(chǔ)物質(zhì)資料、能源和基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)行保障的大型組織外，現(xiàn)行復(fù)合稅制體系中的企業(yè)所得稅、以雇主雇員繳納為主的社會(huì)保險(xiǎn)稅（費(fèi)）的運(yùn)行基礎(chǔ)將不復(fù)存在。從產(chǎn)出和消費(fèi)的結(jié)構(gòu)看，隨著消費(fèi)元宇宙的發(fā)展，自然人消費(fèi)者在虛擬空間獲得的各種在線服務(wù)消費(fèi)的占比將不斷提高。同時(shí)，以非同質(zhì)化通證方式確權(quán)的數(shù)字財(cái)產(chǎn)也將成為財(cái)富存在的新形態(tài)。這意味著從長(zhǎng)期看，工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以物質(zhì)財(cái)富為主的稅基結(jié)構(gòu)也將發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。
三是從元宇宙的價(jià)值創(chuàng)造及交易機(jī)制看，其匿名性和去中心化的特征會(huì)對(duì)稅收征管帶來巨大沖擊，尤其是去中心化、匿名的數(shù)字貨幣作為交易媒介與去中心化的虛擬金融相結(jié)合，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握虛擬空間的價(jià)值創(chuàng)造及交易過程，其作為交易媒介滲透和延伸到現(xiàn)實(shí)世界還將對(duì)現(xiàn)有稅收征管帶來重大影響。同時(shí)，對(duì)稅收征管而言，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用是一把“雙刃劍”，如果在元宇宙底層經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則設(shè)計(jì)時(shí)，能夠?qū)⑸娑愋畔@取嵌入?yún)^(qū)塊鏈驅(qū)動(dòng)的交易過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用智能合約等技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)計(jì)算和征收，將極大地提高稅收征管的效率，很有可能成為數(shù)字時(shí)代稅款征收的主要方式。
（三）適應(yīng)元宇宙發(fā)展的稅制變遷三階段與稅制設(shè)計(jì)三原則
農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)演進(jìn)中的稅制變遷是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過程，以元宇宙為代表的新質(zhì)生產(chǎn)力推動(dòng)工業(yè)社會(huì)稅制向數(shù)字社會(huì)稅制的變遷也不可能一蹴而就。從長(zhǎng)時(shí)間尺度稅制變遷的一般規(guī)律看，預(yù)計(jì)將經(jīng)歷在原有稅制框架下的適應(yīng)性調(diào)整、逐步推動(dòng)重大稅制創(chuàng)新和形成完善新稅制框架三個(gè)基本階段。
在元宇宙發(fā)展的早期階段，消費(fèi)元宇宙實(shí)質(zhì)上是為消費(fèi)者提供的服務(wù)消費(fèi)及消費(fèi)場(chǎng)景，產(chǎn)業(yè)元宇宙則是用于改造和提升現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施。虛擬空間的建設(shè)運(yùn)行仍要遵循現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本模式，工業(yè)社會(huì)的生產(chǎn)組織方式、價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制、交易模式及財(cái)富存在方式還占據(jù)主導(dǎo)地位，工業(yè)時(shí)代的稅制框架尚未受到根本性沖擊。這一階段的稅制改革主要集中于國(guó)際稅收等受到較大沖擊的領(lǐng)域。將處于萌芽狀態(tài)的虛擬世界視為一個(gè)相對(duì)封閉的空間，把握住以數(shù)字形態(tài)存在的各類產(chǎn)品和財(cái)產(chǎn)向現(xiàn)實(shí)世界轉(zhuǎn)化的交易環(huán)節(jié)，按照穿透原則在現(xiàn)行稅制框架下強(qiáng)化對(duì)居民納稅人的征管，同時(shí)加強(qiáng)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)是這一時(shí)期稅制適應(yīng)性調(diào)整的主要方向。
當(dāng)消費(fèi)元宇宙與產(chǎn)業(yè)元宇宙進(jìn)入融合階段，虛擬世界的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式基本成型，其在價(jià)值創(chuàng)造中的比重持續(xù)上升，與現(xiàn)實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的聯(lián)系日益緊密時(shí)，現(xiàn)實(shí)世界的主權(quán)國(guó)家將深度介入元宇宙的治理，為虛擬空間的運(yùn)行提供必要的公共產(chǎn)品和服務(wù)，而稅制變遷將進(jìn)入突破原有稅制框架、推動(dòng)重大稅制創(chuàng)新的階段。稅收制度將按照元宇宙的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特征嵌入虛擬空間，承擔(dān)著為虛擬世界和現(xiàn)實(shí)世界的公共服務(wù)提供資金來源和調(diào)控手段的職責(zé)。
當(dāng)虛擬世界與現(xiàn)實(shí)世界深度融合，元宇宙的發(fā)展進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定成熟的階段，經(jīng)過第二階段持續(xù)的稅制創(chuàng)新時(shí)，適應(yīng)數(shù)字時(shí)代的稅制體系也將趨于穩(wěn)定，從工業(yè)時(shí)代向數(shù)字時(shí)代的稅制變遷在這一階段將基本完成。
在稅制變遷的漫長(zhǎng)進(jìn)程中，在元宇宙發(fā)展的早期和中期階段，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循穿透、嵌入、建設(shè)性三個(gè)原則。所謂穿透，是指將虛擬空間中虛擬主體的涉稅活動(dòng)穿透歸集到現(xiàn)實(shí)世界的居民納稅人尤其是自然人納稅人進(jìn)行征稅。所謂嵌入，是指要以法定數(shù)字貨幣為交易媒介，以中心化的貨幣制度為依托，充分利用區(qū)塊鏈技術(shù)，將稅收規(guī)則和征管流程嵌入虛擬世界的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行征稅。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，為防止去中心化的匿名貨幣和虛擬金融的沖擊，法定數(shù)字貨幣和中心化的貨幣制度是有效實(shí)施嵌入的關(guān)鍵。建設(shè)性則有兩個(gè)方面的涵義：一是面對(duì)元宇宙發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅制的影響，要采取包容、審慎和積極的態(tài)度推進(jìn)稅制的調(diào)整和改革，不能阻礙元宇宙的發(fā)展；二是當(dāng)稅收制度嵌入元宇宙時(shí)，要在虛擬空間的治理中始終秉承公平、效率等原則，充分發(fā)揮建設(shè)性作用。

四、主要結(jié)論與政策建議
新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)下新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展是新發(fā)展階段推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)。在新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展進(jìn)程中，作為匯聚諸多前沿科技、很可能成為數(shù)字技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展最終形態(tài)的元宇宙是新質(zhì)生產(chǎn)力的典型代表，是人類社會(huì)從工業(yè)文明向數(shù)字文明演進(jìn)的重要推動(dòng)力量，在新質(zhì)生產(chǎn)力推動(dòng)稅制變遷的進(jìn)程中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。
在從元宇宙視角審視長(zhǎng)時(shí)間尺度稅制變遷進(jìn)程的基礎(chǔ)上，回到當(dāng)前發(fā)展階段，在現(xiàn)行稅制框架下促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的稅收政策應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面。
一是進(jìn)一步完善鼓勵(lì)制造業(yè)升級(jí)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，在充分評(píng)估現(xiàn)有政策實(shí)施效果、完善針對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，為更好地深入推進(jìn)國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展工程，建議選擇深圳、合肥等已具有區(qū)域集聚基礎(chǔ)的城市進(jìn)行試點(diǎn)，探索推進(jìn)以促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展為目標(biāo)，包括實(shí)施創(chuàng)新性稅收優(yōu)惠政策、區(qū)塊鏈發(fā)票等重大征管技術(shù)應(yīng)用等內(nèi)容的綜合性稅制改革。
二是推進(jìn)創(chuàng)新友好型稅制體系建設(shè)，對(duì)現(xiàn)行稅制中不適應(yīng)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的政策規(guī)定進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。比如在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中，制造業(yè)與生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)逐步深度融合，應(yīng)加快實(shí)施增值稅稅率簡(jiǎn)并改革。研究推進(jìn)適應(yīng)靈活就業(yè)方式、零工經(jīng)濟(jì)的稅收適配性及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度改革。
三是按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的要求，充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等新技術(shù)全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。通過稅收征管效能的提高，在保證國(guó)家稅收收入的同時(shí)，為創(chuàng)新友好型稅制建設(shè)奠定扎實(shí)的征管基礎(chǔ)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2023年第12期。）

歡迎按以下格式引用：
國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組.新質(zhì)生產(chǎn)力與稅制變遷：元宇宙的視角[J].稅務(wù)研究，2023（12）：5-11.

-END-
●建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化“楓橋式”稅務(wù)分局的實(shí)踐策略——基于國(guó)家稅務(wù)總局富平縣稅務(wù)局的調(diào)查
●縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在推進(jìn)稅收現(xiàn)代化中的稅費(fèi)征收監(jiān)管資源優(yōu)化——基于國(guó)家稅務(wù)總局莒縣稅務(wù)局的調(diào)查
●適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度建設(shè)與完善
●不動(dòng)產(chǎn)民事執(zhí)行中的稅額確定與稅收優(yōu)先權(quán)問題初探——以一起不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶糾紛案為例
●促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)與稅收支持對(duì)策研究
●助力我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策局限與完善
●中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)嬗變的內(nèi)在邏輯——基于國(guó)家治理體系轉(zhuǎn)換的視角
●財(cái)產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)的國(guó)際比較與借鑒——以O(shè)ECD成員國(guó)為例
●推動(dòng)直接稅比重提升的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究
●論數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收聯(lián)結(jié)規(guī)則的時(shí)空構(gòu)造與規(guī)范嬗變
●企業(yè)集團(tuán)稅收大數(shù)據(jù)的價(jià)值與智能化分析——基于征納主體的雙重視角
●刑法逃避繳納稅款罪中“不予追究刑事責(zé)任”條款的解析與適用
●增值稅分成改革與國(guó)家火炬特色產(chǎn)業(yè)基地發(fā)展
●擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略背景下深化稅制改革路徑探析
●增值稅留抵退稅對(duì)制造業(yè)企業(yè)全要素生產(chǎn)率的效應(yīng)

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