原文鏈接：http://fujian.chinatax.gov.cn/zfxxgkzl/zfxxgkml/zcfg/sjzcfg/201912/t20191225_344800.htm
為進一步規(guī)范建筑服務增值稅預繳管理工作，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）、《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）等有關規(guī)定，國家稅務總局福建省稅務局制定了《國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2020年1月1日起施行。 特此公告。
國家稅務總局福建省稅務局
2019年12月7日
國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法
第一條 為進一步完善規(guī)范建筑服務預繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，結合我省工作實際，制定本辦法。
第二條 納稅人提供建筑服務取得預收款或跨設區(qū)市提供建筑服務時，應當按照建筑項目分別計算應預繳的增值稅，以下情形除外：
?。ㄒ唬┘{稅人屬于其他個人的；
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人跨設區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的；
（三）按規(guī)定不需要預繳增值稅的其他情形。
建筑服務的預收款，指的是建筑項目開工前實際收到的款項。納稅人取得預收款時，未開具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認增值稅納稅義務。
納稅人提供建筑服務過程中和服務完成后收到的款項，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務發(fā)生時間。
第三條 納稅人取得預收款時，以實際取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。當期未扣除完畢的分包款可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。當期未扣除完的分包款可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
允許扣除的分包款應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
第四條 適用一般計稅方法計稅的建筑項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的建筑項目預征率為3%。
第五條 納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款的當月或次月申報期內(nèi)預繳增值稅。
納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內(nèi)先預繳增值稅，再辦理納稅申報。
第六條 納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地不一致的，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。
納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地在同一設區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構所在地預繳增值稅。
第七條 納稅人預繳增值稅時，填報《增值稅預繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋? ?。ㄒ唬┡c發(fā)包方簽訂的建筑服務合同； ?。ǘ┡c分包方簽訂的分包合同； ?。ㄈ姆职饺〉玫脑鲋刀惏l(fā)票。
第八條 預繳地主管稅務機關受理納稅人預繳增值稅時，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預繳稅款計算是否準確。符合的即時受理；不符合的當場一次性告知應補正資料或不予受理原因。
稅務機關不得擅自改變稅款預繳地點和預繳時間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點辦理的預繳申報。
第九條 納稅人提供建筑服務開具的增值稅發(fā)票應符合以下要求：
（一）取得預收款時可以開具商品和服務稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫“建筑服務預收款”；發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。
?。ǘ┤〉霉こ炭顟旈_具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄注明建筑服務名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項目名稱，無《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設項目名稱為前綴加上對應的服務內(nèi)容，如“***綠化工程”，無上述證件的項目，以《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務名稱為準)。在“備注”欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱（與《建設工程規(guī)劃許可證》上記載的項目名稱一致）。
建筑服務購買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。
第十條 提供建筑服務的納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項目、計稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號碼、預繳稅款及完稅憑證號碼等相關內(nèi)容。
第十一條 納稅人提供建筑服務預繳的增值稅，按當期實際可抵減金額填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務預征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預繳稅款可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
納稅人已預繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應納稅款，不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款，也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。
納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?/font>
納稅人注銷稅務登記前進行增值稅清算時，未抵減完的預繳稅款可以抵減其他增值稅應稅項目的應納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請退還。
第十二條 納稅人因計算錯誤、服務中止、合同變更等原因?qū)е聦嶋H預繳增值稅超過應預繳增值稅的，其超繳稅款可以向預繳地主管稅務機關申請退還。
第十三條 納稅人申請退還預繳增值稅的，應先向預繳地主管稅務機關提出書面申請，預繳地主管稅務機關對納稅人該建筑服務項目的建筑服務合同、預繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實無誤后，自受理之日起20個工作日內(nèi)辦理預繳稅款退庫手續(xù)，同時函告納稅人機構所在地主管稅務機關。
納稅人應在退庫手續(xù)辦結的次月申報期結束前調(diào)整賬務（含臺賬）、更正納稅申報。
第十四條 納稅人未按規(guī)定時間、地點預繳建筑服務增值稅的，按以下規(guī)定處理：
?。ㄒ唬┘{稅人未按規(guī)定在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅而在機構所在地申報納稅，且自預繳期限截止所屬月份起未超過6個月的，應先按規(guī)定在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅，再向機構所在地主管稅務機關申請更正納稅申報。
?。ǘ?納稅人未按規(guī)定在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅而在機構所在地申報納稅，且自預繳期限截止所屬月份起已超過6個月的，由機構所在地主管稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。
?。ㄈ?納稅人未按規(guī)定時間、地點預繳增值稅，也未在機構所在地申報納稅的，由機構所在地主管稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。
第十五條 建筑服務預繳增值稅的其他管理事項，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
關于《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》的政策解讀
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為進一步完善規(guī)范建筑服務預繳增值稅管理工作，國家稅務局福建省稅務局發(fā)布了《國家稅務總局福建省稅務局關于發(fā)布<國家稅務總局福建省稅務局建筑業(yè)增值稅預繳管理辦法>的公告》（以下簡稱《辦法》），對相關問題進行明確?，F(xiàn)就《辦法》主要內(nèi)容解讀如下： 一、出臺背景
建筑業(yè)自2016年5月1日起納入全面推開營改增試點范圍，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅?；诮ㄖI(yè)的行業(yè)特點，為平衡機構所在地和建筑服務發(fā)生地的財政收入，在營改增后，結合營業(yè)稅制下建筑服務就地繳納的規(guī)定和增值稅的管理要求，跨地區(qū)提供建筑服務的納稅人應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，并按納稅期限向機構所在地主管稅務機關申報當期增值稅，納稅人在建筑服務發(fā)生地預繳的稅款可以在申報時進行抵減。
目前，建筑服務預繳增值稅稅款相關政策規(guī)定散見于多個文件且關于預收款界定、預繳時間等個別執(zhí)行口徑未明確，不便于納稅人遵從以及基層稅務干部執(zhí)行。為全面貫徹落實深化增值稅改革各項重要舉措，進一步規(guī)范建筑行業(yè)增值稅預繳管理，解決現(xiàn)行管理過程中存在的不明確問題,我局在財政部、國家稅務總局有關文件的基礎上制發(fā)此辦法。
二、關于應預繳增值稅的情形
根據(jù)《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號，以下簡稱“58號文”）、《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局2016年17號公告，以下簡稱“17號公告”)和《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局2017年11號公告，以下簡稱“11號公告”），《辦法》明確了納稅人取得預收款的項目和跨設區(qū)市項目應按規(guī)定預繳增值稅。考慮到建筑項目建設周期較長，中間環(huán)節(jié)款項結算次多等情況，為便于執(zhí)行，在對預收款的定義上，僅指建筑項目開工前實際收取的備料款等各種款項。建筑項目施工過程中和工程結束后收取到的款項，應根據(jù)《增值稅暫行條例》關于納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，以納稅人收訖銷售款項的當天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務發(fā)生時間。
《辦法》同時明確其他個人提供建筑服務、小規(guī)模納稅人跨設區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務的累計月銷售額不超過10萬元時，不需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。
三、關于建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率
根據(jù)58號文和17號公告的有關規(guī)定，《辦法》對建筑服務預繳增值稅的計稅依據(jù)、預征率進行整理，一并明確，便于執(zhí)行。
四、關于建筑服務預繳增值稅的時間
58號文規(guī)定：“納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時預繳增值稅”。17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行”。鑒于上述文件在表述上對于不同項目的預繳時間有所不同，為便于納稅人理解和主管稅務機關的執(zhí)行，《辦法》明確了不同預繳增值稅情形的預繳時間：一是納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款的當月或次月申報期內(nèi)預繳增值稅。二是納稅人跨設區(qū)市提供建筑服務，應在次月申報期內(nèi)先預繳增值稅，再辦理納稅申報。
五、關于建筑服務預繳增值稅的地點
17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務應在建筑服務發(fā)生地預繳稅款。11號公告規(guī)定，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不實行《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中異地預征的征管模式。因此，《辦法》延續(xù)了11號公告的有關規(guī)定，結合收到預收款時預繳增值稅的情況，明確了納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地不一致的，應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。納稅人機構所在地和建筑服務發(fā)生地在同一設區(qū)市范圍內(nèi)的，在機構所在地預繳增值稅。
六、關于建筑服務預繳增值稅的備查材料
隨著稅務信息化水平的不斷提高，納稅人可以通過辦稅服務廳前臺和電子稅務局預繳增值稅。為進一步簡化辦稅資料，確保納稅人通過不同方式預繳增值稅時提交材料的一致性，《辦法》明確了納稅人僅需將相關材料留存?zhèn)洳椤?/font>
七、關于建筑業(yè)增值稅發(fā)票的開具規(guī)范
《辦法》明確了建筑服務增值稅發(fā)票的開具規(guī)范：一是取得預收款時不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具商品和服務稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票。如果取得預收款時開具了增值稅專用發(fā)票，應確認納稅義務并按規(guī)定預繳和申報繳納增值稅。二是納稅人在取得預收款以外的工程款時，應按規(guī)定確認納稅義務并開具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，同時為加強建筑業(yè)的項目管理，在開具增值稅發(fā)票時，應注明建筑項目的有關內(nèi)容。
為督促納稅人按規(guī)定開具發(fā)票，《辦法》規(guī)定建筑服務購買方取得不符合上述規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證，包括進項抵扣憑證和企業(yè)所得稅扣除憑證。
八、關于已預繳增值稅的抵減規(guī)范
根據(jù)17號公告，《辦法》明確了納稅人應自行建立包含預繳稅款等內(nèi)容的臺賬。
《辦法》根據(jù)總局關于申報表填寫的有關規(guī)定，明確納稅人以預繳增值稅抵減應納稅額的實務操作，納稅人可以通過填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第3欄“建筑服務預征繳納稅款”“本期實際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報表》第28欄“分次預繳稅額”的“本月數(shù)”，來實現(xiàn)稅款的抵減。
為防止納稅人規(guī)避預繳增值稅義務，以建筑項目預繳稅款抵減其他應稅行為的應納稅款，保證建筑項目預繳稅款的完整性，《辦法》明確了納稅人已預繳的稅款，只能抵減同一建筑項目的應納稅款，不能抵減其他建筑項目的應預繳稅款或應納稅款，也不能抵減其他應稅項目的應納稅額。
九、關于預繳稅款退還流程
《辦法》明確了由建筑服務所在地主管稅務機關退還異地提供建筑服務的納稅人在建筑服務所在地多繳或錯繳的預繳稅款。為防止納稅人退還預繳稅款后，又在申報時自行填報抵減稅額，《辦法》要求建筑服務發(fā)生地主管稅務機關應在退稅完畢后函告機構所在地主管稅務機關。
十、關于未按規(guī)定預繳稅款的處理
17號公告規(guī)定了納稅人自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規(guī)定進行處理。為對上述期間內(nèi)未按規(guī)定預繳稅款的處理方式進行補充，《辦法》明確了對于6個月內(nèi)未預繳稅款的類型處理方式，并對超過6個月的處理方式進行明確，對17號公告內(nèi)容進行了補充。