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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【特別關(guān)注】美國(guó)應(yīng)從OECD全球最低稅協(xié)議中要求更多，那其他轄區(qū)呢？ [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2023-8-1 04:10
標(biāo)題: 【特別關(guān)注】美國(guó)應(yīng)從OECD全球最低稅協(xié)議中要求更多，那其他轄區(qū)呢？

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來(lái)源：美國(guó)稅收基金會(huì)等
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
前言
7月25日，美國(guó)稅收基金會(huì)的Noah Peterson在其官網(wǎng)發(fā)表文章《關(guān)于全球稅收協(xié)議你需要了解什么》認(rèn)為，支柱二將確保大型跨國(guó)企業(yè)（MNE）繳納至少15%的有效稅率，其試圖阻止MNE將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅天堂（即低稅或無(wú)稅轄區(qū)）。對(duì)此，各國(guó)將有兩種選擇：它們可以修改國(guó)內(nèi)規(guī)則，以符合全球最低稅的要求，或者，如果它們不修改國(guó)內(nèi)規(guī)則，則其他國(guó)家可以向MNE征稅，使其稅率高達(dá)15%。將所得從一個(gè)轄區(qū)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)轄區(qū)以減輕稅負(fù)確實(shí)是一個(gè)令人擔(dān)憂的問(wèn)題，美國(guó)在2017年就承認(rèn)了這一點(diǎn)，大幅修改了美國(guó)MNE的稅收規(guī)則。美國(guó)現(xiàn)在有三種最低稅（全球無(wú)形低稅所得（GILTI）、稅基侵蝕與反濫用稅（BEAT）及公司替代性最低稅（CAMT）），三個(gè)都是針對(duì)OECD規(guī)則試圖解決的類似問(wèn)題。然而，美國(guó)的規(guī)則似乎都不符合OECD的標(biāo)準(zhǔn)；7月27日，美國(guó)稅收基金會(huì)的Alan Cole在BloombergTax發(fā)表了署名文章《美國(guó)應(yīng)從OECD全球最低稅協(xié)議中要求更多》。在該文章中Cole認(rèn)為，美國(guó)財(cái)政部談判代表在同意OECD的全球稅收協(xié)議之前需要為美國(guó)公司提供更好的國(guó)際保護(hù)，因?yàn)槿蚨愂照勁写硐Ｍ_保美國(guó)參與被稱為支柱二的全球最低稅協(xié)議，正如OECD的第二套征管指南所示，他們?cè)敢鉃榇俗龀鲎尣健Ｈ欢恍业氖?，盡管OECD迄今為止做出了一些讓步，但該協(xié)議的贏家仍然不是美國(guó)。該協(xié)議對(duì)聯(lián)邦政府稅收能力的影響充其量是“好壞參半”，而且對(duì)美國(guó)個(gè)人和投資于美國(guó)公司的美國(guó)養(yǎng)老金計(jì)劃來(lái)說(shuō)大多是負(fù)面的，因此，正在海外談判該協(xié)議的美國(guó)財(cái)政部應(yīng)該推動(dòng)更多。
分析表明美國(guó)收入將減少
Cole在文章中引用了美國(guó)稅收聯(lián)合委員會(huì)（JCT）6月20日發(fā)布的一份題為《在全球和美國(guó)采用OECD支柱二的可能影響》的分析報(bào)告。該分析報(bào)告表明，如果所有國(guó)家都遵守該協(xié)議，即使美國(guó)遵守協(xié)議，則該協(xié)議最直接的影響也是美國(guó)稅收收入減少565億美元。這主要是因?yàn)槊绹?guó)將不得不為外國(guó)繳納的稅款提供更高的抵免。JCT還發(fā)現(xiàn)，如果美國(guó)不頒布支柱二，而其他國(guó)家在2025年頒布，那么美國(guó)將在未來(lái)10年內(nèi)損失大約1,220億美元的收入。盡管公司可能會(huì)將所得帶回美國(guó)并減輕其中一些損失，但是財(cái)政部是否會(huì)獲得收入還遠(yuǎn)未確定。此外，該協(xié)議的要求將限制美國(guó)制定自己的國(guó)內(nèi)政策——國(guó)內(nèi)稅收激勵(lì)可能會(huì)被外國(guó)處罰所抵消。從美國(guó)公司或股東角度來(lái)看，這是一個(gè)主要缺點(diǎn)。該協(xié)議將幫助甚至要求外國(guó)提高對(duì)大型MNE的征稅，其中許多公司是美國(guó)公司，由美國(guó)個(gè)人或美國(guó)退休計(jì)劃持有。遵守另一種稅收制度也將吸收聰明的會(huì)計(jì)師和律師的時(shí)間和精力，他們的時(shí)間可以花在更有成效的努力上。
Peterson也認(rèn)為，GloBE規(guī)則網(wǎng)絡(luò)將是復(fù)雜的，存在很多不確定性，但對(duì)美國(guó)來(lái)說(shuō)似乎是一個(gè)失敗的局面。根據(jù)最佳估計(jì)，無(wú)論是否采用支柱二，美國(guó)財(cái)政部都可能損失收入（如果所有其他國(guó)家都采用該規(guī)則）。即使美國(guó)遵守規(guī)則，10年內(nèi)也可能損失565億美元。如果不遵守，則這一數(shù)字將翻一番，達(dá)到1,220億美元。避免損失收入的最好辦法是是確保美國(guó)繼續(xù)成為企業(yè)愿意投資和發(fā)展的地方。然而，全球最低稅也會(huì)破壞美國(guó)鼓勵(lì)投資的努力。例如，聯(lián)邦政府允許企業(yè)扣除研發(fā)成本，以刺激創(chuàng)新。但是，如果一家MNE使用了該扣除，并將其ETR降到了15%的門檻以下，那么會(huì)發(fā)生什么情況呢？其他國(guó)家可能會(huì)對(duì)其增稅，從而削弱國(guó)會(huì)的預(yù)期效果。
此外，Peterson還認(rèn)為，如果美國(guó)財(cái)政部損失了外國(guó)政府的收入，那么國(guó)內(nèi)活動(dòng)的稅款可能會(huì)增加以抵消這一損失。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，如果公司在決定投資時(shí)選擇避開(kāi)美國(guó)，則這可能意味著美國(guó)的價(jià)格上漲和創(chuàng)新投資減少，這意味著你享受的尖端產(chǎn)品和服務(wù)減少，你口袋里的錢也會(huì)減少。而且隨著企業(yè)削減成本以彌補(bǔ)損失利潤(rùn)，就業(yè)機(jī)會(huì)和工資可能會(huì)減少。如果你或你的退休計(jì)劃投資于受增稅影響的MNE，那么你的收益可能會(huì)減少。
美國(guó)已經(jīng)取得了一些“勝利”，但應(yīng)該要求更多
在7月19日的一次聽(tīng)證會(huì)上，眾議院籌款委員會(huì)的稅收小組委員會(huì)成員就該協(xié)議質(zhì)問(wèn)了一名財(cái)政部官員Michael Plowjian，如果該協(xié)議充其量對(duì)聯(lián)邦政府來(lái)說(shuō)是好壞參半，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一種損失，那么人們可能會(huì)質(zhì)疑為什么它值得參與。
這樣做的最佳理由是，無(wú)論美國(guó)是否選擇參與，支柱二的大部分內(nèi)容都可能發(fā)生。足夠數(shù)量的國(guó)家已經(jīng)參與其中，它們有權(quán)提高自己的稅收。這必然會(huì)給財(cái)政部和美國(guó)納稅人帶來(lái)一些損失。然而，美國(guó)可以選擇對(duì)抗該協(xié)議有爭(zhēng)議的執(zhí)行機(jī)制，或者至少采取更強(qiáng)硬的談判姿態(tài)，以取得關(guān)鍵讓步。正如財(cái)政部在聽(tīng)證會(huì)上指出的那樣，已經(jīng)取得了一些勝利。7月17日發(fā)布的OECD第二套征管指南包括如下兩個(gè)似乎針對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)政治的關(guān)鍵點(diǎn)。
首先，對(duì)于稅率至少為20%的轄區(qū)，該指南將棘手的執(zhí)行機(jī)制推遲到2026年之后。美國(guó)的公司稅稅率為21%。此外，隨著美國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)的大部分到期，人們普遍預(yù)計(jì)美國(guó)將在2025年或2026年以某種方式解決稅收政策問(wèn)題。OECD的規(guī)定為美國(guó)爭(zhēng)取了下一次重大稅收立法的時(shí)間。
其次，某些可轉(zhuǎn)讓稅收抵免，例如拜登政府的《通脹削減法案》中的稅收抵免，獲得了有利的指南，這使得它們不太可能引發(fā)不利。
這些讓步表明，美國(guó)有強(qiáng)大的能力制定規(guī)定并為聯(lián)邦政府和納稅人確保比協(xié)議目前提供的微薄結(jié)果更好的結(jié)果。因此，美國(guó)的談判代表應(yīng)該要求更多。美國(guó)的研發(fā)規(guī)定很可能會(huì)在該協(xié)議下受到不利影響—這一點(diǎn)應(yīng)該修訂。美國(guó)的國(guó)際稅收制度應(yīng)被裁定對(duì)支柱二的目的有效。美國(guó)目前的規(guī)則已經(jīng)足夠接近支柱二的要求，而且在2025年后美國(guó)對(duì)外國(guó)所得的稅率提高后將更加接近。
更廣泛地說(shuō)，美國(guó)需要確保美國(guó)公司免受外國(guó)政府歧視性制度的影響。美國(guó)擁有世界上最大的MNE。在可能的情況下，他們的錢應(yīng)該回到美國(guó)儲(chǔ)蓄者或財(cái)政部的手中，而不是落入外國(guó)收稅人的手中。外國(guó)收稅人已經(jīng)有可能從支柱二獲得收入。美國(guó)政府應(yīng)繼續(xù)就其自身及其公民的利益進(jìn)行更多談判。
Peterson也認(rèn)為美國(guó)應(yīng)該從OECD那里獲得更多讓步，OECD的第二套征管指南表明美國(guó)有能力做到這一點(diǎn)。OECD希望美國(guó)采用支柱二，因此建議對(duì)公司稅稅率至少為20%的國(guó)家（美國(guó)的稅率為21%），將全球最低稅的執(zhí)行機(jī)制推遲到2026年以后（預(yù)計(jì)屆時(shí)美國(guó)將頒布重大稅收立法）。
雖然第二套征管指南涉及了美國(guó)的一些稅收抵免，但并不包括可能在支柱二下遭受不利的研發(fā)規(guī)定。美國(guó)將需要保護(hù)這些抵免和免受外國(guó)政府歧視性制度的影響。最后，由于美國(guó)現(xiàn)行國(guó)際稅收制度幾乎與支柱二相一致，因此應(yīng)被視為可以接受。美國(guó)決策者在完全遵守和完全孤立之間有一個(gè)中間選擇：他們可以與OECD合作，限制全球最低稅所造成的損害。
思邁特提醒
真是“會(huì)哭的孩子有奶吃”，美國(guó)的政客們“步步為營(yíng)”在以各種伎倆“要挾”O(jiān)ECD包容性框架成員的談判人員。首先，長(zhǎng)期在OECD稅收政策與管理中心任職的兩位主任退休后，“要挾”O(jiān)ECD任命了曾在美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)國(guó)際稅收事務(wù)的副助理部長(zhǎng)Manal Corwin擔(dān)任主任；其次，近幾個(gè)月來(lái)，美國(guó)國(guó)會(huì)中的共和黨人一直在“要挾”要取消對(duì)OECD的資助，指責(zé)該組織針對(duì)美國(guó)，而其“幫兇”無(wú)黨派的稅收聯(lián)合委員會(huì)（JCT）及美國(guó)稅收基金會(huì)估計(jì)，如果美國(guó)采用支柱二，那么將損失數(shù)百億美元的收入；第三，OECD第二套征管指南中的過(guò)渡安全港幾乎就是為了迎合美國(guó)的需求，針對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)政治的關(guān)鍵點(diǎn)，而美國(guó)眾議院籌款委員會(huì)主席、共和黨人Jason Smith和參議院財(cái)政委員會(huì)高級(jí)委員、共和黨人Mike Crapo在一份聯(lián)合聲明中表示，第二套征管指南承認(rèn)了共和黨人兩年多來(lái)的警告：UTPR補(bǔ)足稅是行不通的、非法的。通過(guò)揭露UTPR的根本缺陷，國(guó)會(huì)共和黨人為OECD重新考慮這一侵犯美國(guó)主權(quán)的非法域外稅創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；第四，美國(guó)眾議院籌款委員會(huì)的兩黨代表團(tuán)將于8月底前往巴黎與OECD官員會(huì)談，希望當(dāng)面“要挾”O(jiān)ECD。該次訪談活動(dòng)原本定于今年早些時(shí)候進(jìn)行，但由于債務(wù)上限法案僵局，成員們被困在華盛頓，行程被迫推遲。因此，建議作為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體應(yīng)該盡早就其國(guó)內(nèi)稅收激勵(lì)與OECD進(jìn)行磋商，如中國(guó)應(yīng)在對(duì)一些特殊稅收激勵(lì)政策如研發(fā)加計(jì)扣除等從GloBE規(guī)則角度進(jìn)行詳細(xì)的影響評(píng)估分析后，并就此與OECD包容性框架成員進(jìn)行有效磋商，盡最大努力說(shuō)服OECD包容性框架成員的談判人員認(rèn)可中國(guó)的一些稅收激勵(lì)是滿足GloBE規(guī)則作為收入處理，而不作為有效稅額的減少。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END

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