昨天文章中我談了一下學(xué)習(xí)稅法的幾點(diǎn)感受，其中最重要的一步是要建立自己的知識體系。也就是說要一點(diǎn)點(diǎn)地把碎片化的知識，通過分析思考整理，使之成為一個系統(tǒng)化的知識。
但什么是碎片化？什么系統(tǒng)化？有些朋友表示似懂非懂，不太能理解。在這里我不做理論闡述，舉個例子來說明一下。
在稅法考試中，你可能會遇到類似這樣的題目：張某出租了一套住房，一年租金50萬，請問張某應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮其他稅費(fèi)）
這樣的問題，顯而易見是想考察大家是否知道出租住房的個人所得稅稅率是10%所以，你只需要回答，張某應(yīng)繳納個人所得稅=50萬×（1-20%）×10%=4萬元。
回答正確，恭喜您！掌握了一個稅法知識點(diǎn)。
這是一個碎片化的知識，不是說它沒用，而是說只掌握它遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠用！
這樣一個看似簡單的問題，如果放在實務(wù)工作中，需要考慮哪些政策或呢？
例：某稽查局2019年7月接到舉報信，舉報信稱張某出租了自家修建的臨街的二層小樓，出租給其他個體商戶用于經(jīng)營，每年租金50萬，從2008年建成后到現(xiàn)在，未曾申報繳納過稅款。當(dāng)月，稽查局立案檢查，請問如果你是檢查人員，需要考慮哪些問題或相關(guān)政策呢？
我認(rèn)為需要考慮的內(nèi)容如下：
1、自家修建的二層小樓，用于了商業(yè)。這應(yīng)該按住房征稅還是商鋪征稅？這需要對房屋的屬性做進(jìn)一步調(diào)查，有相關(guān)證據(jù)后才能確定。
2、征稅的時候，確認(rèn)一下當(dāng)?shù)厥欠裼蟹课莩鲎饩C合征收率的規(guī)定。這就是稅法書和實務(wù)中的差異，書中很少告訴你出租房屋有綜合征收率，但實務(wù)中很多地方都有。
3、對于張某未繳稅款的行為，要根據(jù)取得的證據(jù)，首先判定其屬于偷稅，還是不繳少繳稅款的行為。偷稅是無限期追征，不繳少繳稅款是三年到五年。
4、如果確定追征期是從發(fā)現(xiàn)之日起追五年，需要考慮發(fā)現(xiàn)之日是以哪個時間來判定？
假設(shè)當(dāng)?shù)貨]有綜合征收率，且發(fā)現(xiàn)張某的房屋，一半為住房，另一半屬于私自加蓋的，不能認(rèn)定為住房，根據(jù)其用途確定為商業(yè)用房，對上述出租行為涉及的稅款，需要將5年（2014年7月—2019年6月）涉及到的相關(guān)稅種逐一考慮，包括但不限于以下政策：
5、出租住房：對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，4％的房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。租賃合同免征印花稅；10%稅率征收個人所得稅。（財稅[2008]24號）
6、財稅[2016]36號《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定 》第一條第九款第六項規(guī)定：個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。
7、如果出租的是商鋪，不享受上述優(yōu)惠規(guī)定，應(yīng)該按照5%繳納營業(yè)稅或增值稅，12%繳納房產(chǎn)稅，根據(jù)土地等級繳納土地使用稅，按照1‰繳納印花稅，按照20%繳納個人所得稅。
8、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號：其他個人（指自然人）采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。自2016年5月1日起施行。
9、國家稅務(wù)總局公告2019年第4號：其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。自2019年1月1日起施行。
10、國稅函[2009]639號第三條：有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費(fèi)用；（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
11、財稅〔2019〕13號：增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。2019年1月1日至2021年12月31日。
12、未自行申報的個人所得稅，責(zé)任在扣繳義務(wù)人，還是納稅人？是否處以罰款，是否加收滯納金？
13、一次性收取房租，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，當(dāng)?shù)厥欠裼忻鞔_規(guī)定？以此來確定滯納金加收時間。
……
上述規(guī)定或問題如果詳細(xì)闡述，就偏離了今天的文章主題，所以我僅羅列在此。
舉這樣一個例子，就是想說明，當(dāng)一個經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生時，它所涉及的歷年的稅收政策以及征收管理規(guī)定，全國統(tǒng)一的政策和當(dāng)?shù)匾?guī)定，都需要通盤考慮，每少考慮一個步驟，都會導(dǎo)致計算結(jié)果偏離正確的結(jié)果。
不知道是否該慶幸，實務(wù)工作不是考試，所以并沒有標(biāo)準(zhǔn)答案。即使算錯了，對納稅人到底是更有利還是更不利，也很難說清。只能說稅企雙方通過互相博弈，會無限接近正確的結(jié)果。
系統(tǒng)化的知識就是這樣，它不是一個封閉的狀態(tài)，而是一個隨著新政策的出臺不斷生長的系統(tǒng)，每一個政策都是一個孤立的點(diǎn)，但通過學(xué)習(xí)思考，你需要把它串成一條線，結(jié)成一個網(wǎng)，網(wǎng)中的每一個結(jié)點(diǎn)一旦被觸發(fā)，牽一發(fā)而動全身，能讓你想到所有相關(guān)聯(lián)的規(guī)定。
結(jié)網(wǎng)的過程就是你把碎片化知識一步步系統(tǒng)化的過程，每個人的工作范圍不一樣，織的網(wǎng)也不同，這個過程無人能代替，只能自己一點(diǎn)點(diǎn)抽絲剝繭，讓它慢慢生長。