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Tax100 稅百

標(biāo)題: 【特別提醒】英國(guó)發(fā)布低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）立法草案 [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2023-7-24 12:15
標(biāo)題: 【特別提醒】英國(guó)發(fā)布低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）立法草案

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來(lái)源：英國(guó)政府網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月18日，英國(guó)政府發(fā)布了《2024年財(cái)政法案》立法草案，其中包括將納入《2023年財(cái)政法案（第2號(hào)）》頒布的跨國(guó)補(bǔ)足稅（MTT）中的低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR），以及該法案的其他修訂案，反映了MTT在英國(guó)實(shí)施國(guó)際達(dá)成共識(shí)的最低公司稅提案的演變性質(zhì)。UTPR是英國(guó)征收補(bǔ)足金額（稅收）的一種方式，足以確保范圍內(nèi)集團(tuán)的利潤(rùn)繳納至少15%的有效稅率，但前提是其他轄區(qū)不通過(guò)自己的收入納入規(guī)則（IIR）或國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）征收這些金額，這是最低公司稅提案的其他關(guān)鍵方面，并且優(yōu)先于UTPR。從廣義上講，這將是指集團(tuán)母公司（以及任何中間母公司）不受IIR的約束，或者產(chǎn)生補(bǔ)足金額的低稅利潤(rùn)屬于母公司（或其轄區(qū)內(nèi)的其他實(shí)體）（未征稅金額）。雖然IIR和QDMTT將適用于2023年12月31日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間，但UTPR的生效日期將在英國(guó)財(cái)政部法規(guī)中指定，但如之前宣布的該生效日期不會(huì)早于2024年12月31日或之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間。
范圍內(nèi)集團(tuán)的英國(guó)成員將根據(jù)立法草案第3部分新第9A章（其中還包括針對(duì)合資企業(yè)集團(tuán)低稅成員的具體規(guī)定）及新的附件16第3部分向分配給他們的未征稅金額繳納UTPR，但處于國(guó)際擴(kuò)張初始階段的集團(tuán)將被暫時(shí)排除在外。分配是參考位于英國(guó)的集團(tuán)成員的集團(tuán)員工和有形固定資產(chǎn)的比例，僅考慮位于具有有效UTPR轄區(qū)實(shí)體的員工和資產(chǎn)。集團(tuán)可以選擇將所有英國(guó)分配的金額分配給特定的英國(guó)集團(tuán)成員。
該立法草案反映了OECD立法模板中UTPR的所有主要條款。UTPR包括一些供國(guó)內(nèi)轄區(qū)選擇的變通規(guī)定，并在某些領(lǐng)域?yàn)橐?guī)則的適用提供了回旋余地。
UTPR機(jī)制
OECD立法模板規(guī)定，可限制扣除或作出其他等額調(diào)整，以抵消UTPR的補(bǔ)足稅金額。因此，轄區(qū)在如何實(shí)施該規(guī)則方面具有靈活性。它們可以限制稅收扣除，認(rèn)為存在名義所得，也可以實(shí)施單獨(dú)征稅。大多數(shù)已將UTPR納入其法律的轄區(qū)（盡管大多是草案形式，因?yàn)橹挥?strong>韓國(guó)頒布了UTPR）都選擇了單獨(dú)征稅，以避免與公司所得稅法重疊。英國(guó)采取了同樣的做法，UTPR只是對(duì)部分未征稅的跨國(guó)公司補(bǔ)足稅征稅。
轄區(qū)UTPR的分配
OECD立法模板第2.4.1條規(guī)定，上述UTPR調(diào)整應(yīng)導(dǎo)致MNE集團(tuán)在該轄區(qū)的成員實(shí)體（CE）產(chǎn)生額外現(xiàn)金稅收支出，其金額等于每個(gè)會(huì)計(jì)年度分配給該轄區(qū)的UTPR補(bǔ)足稅金額。
分配給各個(gè)轄區(qū)的UTPR金額是基于該轄區(qū)的員工人數(shù)和有形固定資產(chǎn)數(shù)額。英國(guó)在財(cái)政法案草案新增的第229D節(jié)中反映了這一點(diǎn)。
然而，OECD立法模板并未規(guī)定如何將轄區(qū)內(nèi)的UTPR金額分配給轄區(qū)內(nèi)的CE。這應(yīng)由各轄區(qū)自行決定，以便與其他現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅收規(guī)則進(jìn)行最佳協(xié)調(diào)。
OECD注釋指出，UTPR轄區(qū)可以規(guī)定只對(duì)一個(gè)CE或位于該轄區(qū)的幾個(gè)CE進(jìn)行UTPR調(diào)整。例如，就國(guó)內(nèi)稅收而言，若干CE可能屬于同一納稅合并集團(tuán)，因此，根據(jù)UTPR的要求進(jìn)行調(diào)整的最直接方法是在當(dāng)?shù)丶{稅合并集團(tuán)層面進(jìn)行調(diào)整，而不是逐個(gè)實(shí)體進(jìn)行調(diào)整。
CE在這方面的處理也可能不同，這取決于它們是由MNE集團(tuán)全資或幾乎全資持股，還是部分持股CE。將補(bǔ)足稅分配給部分持股CE將導(dǎo)致該CE的少數(shù)權(quán)益持有人間接承擔(dān)因適用UTPR而產(chǎn)生的部分稅收成本。
英國(guó)的方法是，默認(rèn)的立場(chǎng)是根據(jù)員工人數(shù)和有形固定資產(chǎn)的價(jià)值，按比例將轄區(qū)的UTPR分配給轄區(qū)的CE。因此，這只是采用標(biāo)準(zhǔn)的UTPR比例，并根據(jù)英國(guó)國(guó)內(nèi)的分配情況進(jìn)行調(diào)整。
然而，根據(jù)新的第229F條，可以選擇指定集團(tuán)中的一個(gè)成員來(lái)分配整個(gè)英國(guó)的UTPR比例。該唯一成員必須位于英國(guó)，且必須同意該選擇。
反倒置規(guī)則
OECD立法模板第9.3.5條是一項(xiàng)針對(duì)公司倒置的可選反規(guī)避規(guī)則，各轄區(qū)可選擇實(shí)施或不實(shí)施。它與過(guò)渡規(guī)則有關(guān)，該規(guī)則規(guī)定MNE在經(jīng)營(yíng)的頭五年內(nèi)不適用UTPR。
MNE集團(tuán)有可能利用UTPR過(guò)渡規(guī)則來(lái)避免或盡量減少支柱二補(bǔ)足稅。這是因?yàn)?，如果MNE集團(tuán)的最終母公司（UPE）在某一轄區(qū)，則其外國(guó)CE的低稅利潤(rùn)通常須遵守IIR。然而，UTPR過(guò)渡規(guī)則將所有轄區(qū)視為無(wú)UTPR補(bǔ)足稅義務(wù)。
因此，UTPR可以重組集團(tuán)，在不實(shí)施IIR的轄區(qū)創(chuàng)立一個(gè)新的UPE。只要符合UTPR過(guò)渡規(guī)則的條件，UTPR就不適用于其外國(guó)子公司。
OECD立法模板第9.3.5條包括一項(xiàng)選擇條款，允許轄區(qū)將UTPR適用于在外國(guó)有UPE但在該轄區(qū)有重要業(yè)務(wù)的MNE集團(tuán)。立法草案插入的新附表16第3部分不包括與第9.3.5條類(lèi)似的條款。
思邁特提醒
雖然UTPR是GloBE規(guī)則之一，但是目前已經(jīng)頒布GloBE立法的轄區(qū)只有韓國(guó)立法中引入了UTPR并應(yīng)自2024年1月1日生效實(shí)施，日本、英國(guó)等并未引入U(xiǎn)TPR，而已經(jīng)發(fā)布了GloBE立法草案等的一些轄區(qū)如澳大利亞、新西蘭、瑞士，歐盟成員國(guó)的愛(ài)爾蘭、德國(guó)、荷蘭、瑞典、西班牙、丹麥、捷克、斯洛伐克，列支敦士登等都是計(jì)劃從2024年12月31日或2025年1月1日起開(kāi)始生效實(shí)施UTPR，而挪威的立法草案中也暫時(shí)沒(méi)有引入U(xiǎn)TPR。思邁特財(cái)稅咨詢國(guó)際稅收雙支柱服務(wù)團(tuán)隊(duì)一直在持續(xù)跟蹤雙支柱的全球進(jìn)展，后期將會(huì)定期匯總總結(jié)各轄區(qū)的支柱二概況，敬請(qǐng)關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END

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