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Tax100 稅百

標題: 【重磅關(guān)注】OECD如期發(fā)布雙支柱解決方案剩余要素一攬子可交付成果文件 [打印本頁]

作者: 李威03 時間: 2023-7-19 03:05
標題: 【重磅關(guān)注】OECD如期發(fā)布雙支柱解決方案剩余要素一攬子可交付成果文件

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來源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
概要
7月17日，OECD發(fā)布了《OECD秘書長提交給G20財長和央行行長的稅務(wù)報告》（以下簡稱“該報告”或“秘書長稅務(wù)報告”）。該報告是在7月11日138個轄區(qū)就《成果聲明》（以下簡稱“該成果聲明”）達成共識之后發(fā)布的，該成果聲明總結(jié)了包容性框架為應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)而制定的雙支柱解決方案剩余要素的一攬子可交付成果。這些可交付成果包括對某些營銷和分銷活動適用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的簡化和精簡框架（支柱一金額B），以及應(yīng)稅規(guī)則（STTR），該規(guī)則將使發(fā)展中國家能夠更新雙邊稅收協(xié)定，對某些集團內(nèi)部在另一轄區(qū)被征收低稅或名義稅的所得“追征稅款”等。
主要內(nèi)容
根據(jù)7月11日OECD發(fā)布的該成果聲明及7月17日OECD官網(wǎng)發(fā)布的秘書長稅務(wù)報告，這些可交付成果文件主要內(nèi)容概述如下：
1、《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕立法模板征管指南（支柱二）》
該文件是繼2023年2月2日發(fā)布的第一套《征管指南》之后，包容性框架發(fā)布的第二套《征管指南》。第二套指南包括在進行GloBE計算時的貨幣換算規(guī)則、稅收抵免以及基于實質(zhì)的所得排除（SBIE）的適用。還包括對合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）設(shè)計的進一步指南以及兩個新安全港：
1）永久安全港，適用于引入合格國內(nèi)最低補足稅（QDMTT）的轄區(qū)，這將使跨國企業(yè)（MNE）和稅務(wù)機關(guān)更容易合規(guī)和管理；
2）過渡安全港，為2025年底或之前開始征收UTPR的轄區(qū)提供救濟。
2、《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報告表（支柱二）》
最終版的GloBE 信息報告表（GIR）包括簡化的申報要求，并將成為集中申報和交換框架的一部分。GIR規(guī)定了標準化的信息報告表，以促進GloBE規(guī)則的遵守和管理。GIR包含稅務(wù)機關(guān)進行適當風(fēng)險評估和評估成員實體補足稅義務(wù)正確性所需的信息。該文件是在2023年3月進行公眾咨詢后制定的。作為對反饋意見的回應(yīng)，GIR納入了過渡簡化報告要求，允許MNE在轄區(qū)層面報告其GIR計算。GIR將采用協(xié)調(diào)申報和交換機制，允許跨國企業(yè)在單一報告表中報告其GIR計算，并向可能產(chǎn)生補足稅義務(wù)的實施轄區(qū)提供更詳細的信息。
3、《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn) - 應(yīng)稅規(guī)則（支柱二）》
應(yīng)稅規(guī)則(STTR)將使發(fā)展中國家能夠更新雙邊稅收協(xié)定，對某些集團內(nèi)部在另一轄區(qū)被征收低稅或名義稅的所得“追征稅款”。
OECD/G20 BEPS項目的一個關(guān)鍵部分是應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)。2021年10月，超過135個轄區(qū)加入了一項開創(chuàng)性的計劃：應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案，以更新國際稅收制度中不再適合全球化和數(shù)字化經(jīng)濟的關(guān)鍵要素。全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則和應(yīng)稅規(guī)則（STTR）是該計劃支柱二的關(guān)鍵組成部分，并確保MNE為其運營每個轄區(qū)產(chǎn)生的所得繳納最低水平稅款。更具體地說，STTR是一項以協(xié)定為基礎(chǔ)的規(guī)則，保護發(fā)展中包容性框架成員對某些集團內(nèi)部支付征稅的權(quán)利，如果這些支付繳納的名義公司所得稅低于最低稅。該報告包含使STTR生效的協(xié)定范本條款以及解釋STTR目的和操作的附帶注釋。
此外，STTR還將包含多邊公約（MLI）以及解釋性說明，以促進STTR的實施。MLI將修訂其所適用的協(xié)定。解釋性說明反映了談判者對MLI所采取方法的一致理解；最后，包容性框架還就協(xié)助發(fā)展中包容性框架成員實施STTR的程序已經(jīng)達成共識。實施STTR的MLI將于2023年10月2日起開放供簽署。包容性框架成員可以選擇通過簽署MLI來實施STTR，或者在發(fā)展包容性框架成員提出要求時，通過雙邊方式修訂其協(xié)定以納入STTR。
4、支柱一金額B的公眾咨詢文件（2023年7月17日-2023年9月1日）
金額B規(guī)定了對國內(nèi)基礎(chǔ)營銷和分銷活動適用獨立交易原則的簡化和精簡方法，并特別關(guān)注低能力轄區(qū)的需求。7月17日發(fā)布的公眾咨詢文件概述了金額B的設(shè)計要素，發(fā)布該文件是為了征求利益攸關(guān)方對金額B技術(shù)方面的意見。正如該成果報告中所強調(diào)的，將在以下方面開展進一步的工作：
1）在確定基礎(chǔ)分配活動時，確保定量和定性方法之間的適當平衡；
2）以下方面的適當性：a)定價框架，包括根據(jù)范圍的最終協(xié)議；b)框架對數(shù)字商品批發(fā)分銷的適用性；c)地理市場內(nèi)國家/地區(qū)的提升；以及d)在某些轄區(qū)利用當?shù)財?shù)據(jù)庫適用“金額B”的標準。
公眾咨詢將持續(xù)到2023年9月1日，以期在年底前就金額B的最終報告達成共識，并在2024年1月前將主要內(nèi)容納入OECD轉(zhuǎn)讓定價指南。
5、支柱一多邊公約（MLC）文本
支柱一金額A的一攬子方案包括一份多邊公約（MLC）文本，該公約允許轄區(qū)對MNE的部分剩余利潤重新分配和行使國內(nèi)征稅權(quán)。包容性框架將在少數(shù)幾個轄區(qū)表示關(guān)切的具體項目得到解決后，發(fā)布MLC文本，以供簽署。MLC將于2023年下半年開放，簽署儀式將于年底前舉行，目標是使MLC在2025年生效，同時考慮到適用于各轄區(qū)的國內(nèi)咨詢、立法和征管程序。
此外秘書長稅務(wù)報告還介紹了以下內(nèi)容：
1、該報告還重點介紹了稅收與發(fā)展倡議和稅收透明度議程的進展情況。在2022年報告的基礎(chǔ)上，《2023年G20/OECD發(fā)展中國家與國際稅收的最新路線圖》提出了指示性目標，并概述了為在發(fā)展中國家確定的關(guān)鍵優(yōu)先領(lǐng)域加快進展而計劃采取的一系列具體舉措。
2、在提高稅收透明度方面繼續(xù)取得強勁進展。該報告介紹了加密資產(chǎn)報告框架（CARF）和修訂后的共同報告標準（CRS）的最新進展，指出OECD已經(jīng)完成了這兩個框架的國際交換架構(gòu)的技術(shù)工作。自2009年以來，由于稅收透明度方面的努力，各國政府已經(jīng)確定了近1,260億歐元的額外收入，其中發(fā)展中國家超過410億歐元。參與AEOI的轄區(qū)數(shù)量和信息交換量持續(xù)增加；2022年，全球超過1.23億個金融賬戶的信息實現(xiàn)了自動交換，涉及總資產(chǎn)超過12萬億歐元。
3、該報告還包括了關(guān)于提高不動產(chǎn)國際稅收透明度，為發(fā)展中國家釋放自動信息交換的潛力，以及在符合適用條件的情況下為某些非稅收目的使用稅收協(xié)定交換的信息提供便利的新分析。
思邁特提醒
針對支柱二，G20/OECD包容性框架，2021年10月8日發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》；2021年12月20日，發(fā)布了《應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)—支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》；2022年3月14日，發(fā)布了《支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板的詳細注釋（共計225頁）和相關(guān)解釋性示例（共計47頁）》；2022年12月20日，發(fā)布了《安全港和處罰救濟：全球反稅基侵蝕規(guī)則（支柱二）》；2023年2月2日發(fā)布了《支柱二全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則達成共識的征管指南》（第一套）；2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕立法模板征管指南（支柱二）》（第二套）；2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—GloBE信息報告表（支柱二）》，2023年7月17日，發(fā)布了《經(jīng)濟數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)—應(yīng)稅規(guī)則（支柱二）》，至此，支柱二規(guī)則的相關(guān)技術(shù)工作已經(jīng)基本完成，目前應(yīng)只剩下《GloBE規(guī)則的稅收確定性》的正式文件尚未發(fā)布，但是該文件已于2022年12月20日發(fā)布了公眾咨詢文件且咨詢已于2023年2月3日結(jié)束，預(yù)計將在今年年底前發(fā)布正式文件。截至目前已經(jīng)超過58個轄區(qū)已經(jīng)或準備引入支柱二全球最低稅規(guī)則，未來已來，范圍內(nèi)MNE集團及其子公司必須盡快行動起來，加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)以了解和理解支柱二規(guī)則是要務(wù)。
針對支柱一，G20/OECD包容性框架已經(jīng)發(fā)布了支柱一金額A組成模塊的各個咨詢文件及相關(guān)進展報告征詢公眾意見，同時也發(fā)布了金額B的咨詢文件征詢公眾意見。而且根據(jù)7月11日發(fā)布的該成果聲明，OECD包容性框架已經(jīng)交付了一份支柱一金額A的MLC文本，該公約將允許MLC締約方對滿足一定收入和盈利門檻且與這些締約方市場有明確聯(lián)結(jié)度MNE的一定比例剩余利潤行使國內(nèi)征稅權(quán)(支柱一金額A)，在一些轄區(qū)對MLC中的一些具體條款存在的問題解決后，將會盡快準備MLC供簽署。MLC將于2023年下半年開放，簽署儀式將于年底前舉行，目標是使MLC在2025年生效，同時考慮到適用于各轄區(qū)的國內(nèi)咨詢、立法和征管程序。
最后，特別提醒關(guān)注的是，思邁特財稅咨詢國際稅收支柱二服務(wù)團隊一直在持續(xù)跟蹤關(guān)注雙支柱解決方案的進展，我們將對以上OECD最新發(fā)布的每個報告進行詳細研究分析后與大家分享，詳情敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。此外，思邁特財稅咨詢還將在9月底舉辦首期為期4-5天的“雙支柱訓(xùn)練營”，敬請關(guān)注TPPERSON后續(xù)分享內(nèi)容。
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4、《2022年度全球稅收協(xié)定動態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國CRS及情報交換相關(guān)稅收政策匯編》；
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END

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