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標(biāo)題: 【挑戰(zhàn)和妥協(xié)】138個(gè)轄區(qū)（含中國(guó)）就雙支柱解決方案剩余要素達(dá)成歷史性里程碑共識(shí)并將制定全面行動(dòng)計(jì)劃以支持迅速和協(xié)調(diào)地實(shí)施 [打印本頁(yè)]

作者: 李威03 時(shí)間: 2023-7-17 12:55
標(biāo)題: 【挑戰(zhàn)和妥協(xié)】138個(gè)轄區(qū)（含中國(guó)）就雙支柱解決方案剩余要素達(dá)成歷史性里程碑共識(shí)并將制定全面行動(dòng)計(jì)劃以支持迅速和協(xié)調(diào)地實(shí)施

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來(lái)源：OECD官網(wǎng)
編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)
概要
7月11日，OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架（BEPS）的138個(gè)成員(包括中國(guó)）——代表了全球GDP的90%以上——達(dá)成了一項(xiàng)《成果聲明》（以下簡(jiǎn)稱“該成果聲明”），認(rèn)可所取得的重大進(jìn)展，并允許各轄區(qū)推進(jìn)國(guó)際稅收制度的歷史性重大改革。雙支柱解決方案將確保各轄區(qū)之間對(duì)世界上大型跨國(guó)企業(yè)（MNE）的利潤(rùn)和征稅權(quán)進(jìn)行更公平的分配。
在第15次包容性框架會(huì)議上達(dá)成的該成果聲明是與會(huì)代表經(jīng)過(guò)20個(gè)月的緊張技術(shù)談判后達(dá)成的，旨在繼續(xù)實(shí)施“雙支柱解決方案”。該成果聲明反映了自2021年10月以來(lái)，包容性框架成員在談判過(guò)程中所有大小轄區(qū)、發(fā)展中轄區(qū)和發(fā)達(dá)轄區(qū)之間的合作與妥協(xié)。
該成果聲明總結(jié)了包容性框架為解決“雙支柱解決方案”剩余要素而制定的一攬子可交付成果：
（1）由包容性框架制定的多邊公約（MLC）文本，允許各轄區(qū)對(duì)MNE的部分剩余利潤(rùn)（支柱一金額A）重新分配和行使國(guó)內(nèi)征稅權(quán)。包容性框架將在少數(shù)具體項(xiàng)目得到解決后發(fā)布MLC文本，因?yàn)橐恍┹爡^(qū)對(duì)MLC中的一些具體項(xiàng)目表示關(guān)切；
（2）對(duì)國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷活動(dòng)（支柱一金額B）適用獨(dú)立交易原則的簡(jiǎn)化和精簡(jiǎn)擬議框架；在最終確定之前，請(qǐng)利益相關(guān)方就某些方面提供意見；
（3）應(yīng)稅規(guī)則（STTR）及其實(shí)施框架將使發(fā)展中國(guó)家能夠更新雙邊稅收協(xié)定，對(duì)某些集團(tuán)內(nèi)所得追征稅款，而這些所得在另一轄區(qū)被征收低稅或名義稅；
OECD將制定一項(xiàng)全面的行動(dòng)計(jì)劃，與區(qū)域和國(guó)際組織協(xié)調(diào)，支持快速、協(xié)調(diào)地實(shí)施雙支柱解決方案。自2021年10月以來(lái)的一項(xiàng)重大進(jìn)展是，138個(gè)轄區(qū)還在該成果聲明中達(dá)成共識(shí)，在2024年12月31日之前，或MLC生效（如果更早）之前，不對(duì)任何公司征收新頒布的數(shù)字服務(wù)稅（DST）或相關(guān)類似措施，前提是MLC的簽署在年底前取得足夠進(jìn)展。該承諾是對(duì)迄今為止所取得進(jìn)展的認(rèn)可，也是對(duì)防止MLC的批準(zhǔn)受到干擾或延誤的必要性的認(rèn)可。
主要內(nèi)容
該成果聲明的主要內(nèi)容概述如下：
1、支柱一金額A 多邊公約（MLC）
該成果聲明指出，包容性框架交付了一份MLC文本，該公約將允許MLC締約方對(duì)滿足一定收入和盈利門檻且與這些締約方市場(chǎng)有明確聯(lián)結(jié)度MNE的一定比例剩余利潤(rùn)行使國(guó)內(nèi)征稅權(quán)(支柱一金額A)。
MLC規(guī)定了準(zhǔn)備簽署MLC所需的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，包括允許征稅權(quán)的范圍和操作、避免雙重征稅的機(jī)制、確保稅收確定性的程序、MLC生效后取消現(xiàn)有DST和相關(guān)類似措施的條件，以及同時(shí)不頒布新的DST和相關(guān)類似措施的承諾。MLC還包括若干條款，旨在解決發(fā)展中包容性框架成員的獨(dú)特情況。MLC將附有一份解釋性聲明，闡明對(duì)MLC的共同理解。
該成果聲明指出，一些轄區(qū)對(duì)MLC中的一些具體條款表示關(guān)切，包容性框架目前正在努力解決這些問(wèn)題，以盡快準(zhǔn)備MLC供簽署。MLC將于2023年下半年開放，簽署儀式將于年底前舉行，目標(biāo)是使MLC在2025年生效，同時(shí)考慮到適用于各轄區(qū)的國(guó)內(nèi)咨詢、立法和征管程序。
該成果聲明指出，認(rèn)識(shí)到所取得的進(jìn)展以及防止MLC的批準(zhǔn)受到干擾或延誤的必要性，并在至少30個(gè)轄區(qū)占范圍內(nèi)MNE最終母公司(UPE)至少60%的情況下，在2023年年底前簽署MLC，包容性框架成員達(dá)成共識(shí)在2024年1月1日—2024年12月31日期間，或MLC生效之日（以較早者為準(zhǔn)），不對(duì)任何公司實(shí)施新頒布MLC所定義的DST或相關(guān)類似措施。如果在該日期之前在MLC生效方面取得了足夠的進(jìn)展，則包容性框架的成員可以達(dá)成共識(shí)將這一承諾延長(zhǎng)至2025年12月31日或MLC生效（以較早者為準(zhǔn)）。
2、支柱一金額 B
該成果聲明指出，支柱一金額B規(guī)定了一個(gè)框架，以簡(jiǎn)化和精簡(jiǎn)獨(dú)立交易原則在國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷活動(dòng)中的適用，且特別關(guān)注低能力轄區(qū)的需求，這些需求往往與缺乏適當(dāng)?shù)漠?dāng)?shù)厥袌?chǎng)可比物有關(guān)，而當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)可比物可以通過(guò)獨(dú)立交易價(jià)格確定。
包容性框架認(rèn)識(shí)到，金額B是更廣泛的支柱一協(xié)議的重要組成部分，因此在該框架的許多方面達(dá)成了共識(shí)。為確保范圍和定價(jià)框架的適當(dāng)性，將在以下方面開展進(jìn)一步工作：
（1）在確定基礎(chǔ)分配活動(dòng)時(shí)，確保定量和定性方法之間的適當(dāng)平衡；
（2）以下方面的適當(dāng)性：1) 定價(jià)框架，包括根據(jù)范圍的最終協(xié)議；2) 框架對(duì)數(shù)字商品批發(fā)分銷的適用性；3) 地理市場(chǎng)內(nèi)國(guó)家/地區(qū)的提升；以及4) 在某些轄區(qū)利用當(dāng)?shù)財(cái)?shù)據(jù)庫(kù)適用“金額B”的標(biāo)準(zhǔn)。
該成果聲明指出，包容性框架正邀請(qǐng)利益攸關(guān)方在2023年9月1日之前就上述要素提出意見，這些要素的工作將于年底前完成。一旦該工作完成，包容性框架將批準(zhǔn)并發(fā)布最終的金額B報(bào)告，其中的內(nèi)容將在2024年1月之前納入OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，同時(shí)適當(dāng)考慮低能力轄區(qū)的需求（這通常與缺乏當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)可比物有關(guān)），以及金額B與MLC簽署和生效之間的相互依存關(guān)系。順利實(shí)施金額B的時(shí)間表將考慮到這些因素，一些轄區(qū)為實(shí)施修訂后的指南而進(jìn)行立法修改所需的時(shí)間，以及讓企業(yè)做好準(zhǔn)備所需的時(shí)間。
3、支柱二下的應(yīng)稅規(guī)則（STTR）
該成果聲明指出，對(duì)發(fā)展中包容性框架成員而言，STTR是就支柱二達(dá)成共識(shí)的一個(gè)組成部分。包容性框架成員對(duì)集團(tuán)內(nèi)部利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他明確定義的一系列支付適用低于9%的名義公司所得稅率的，將應(yīng)要求在其與發(fā)展中包容性框架成員的協(xié)定中實(shí)施STTR。
該成果聲明指出，包容性框架已完成并交付：
（1）STTR范本條款和注釋。STTR是一項(xiàng)以協(xié)定為基礎(chǔ)的規(guī)則，適用于集團(tuán)內(nèi)部的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他明確定義的一系列集團(tuán)內(nèi)部支付（適用所得）。適用所得清單包括集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)的所有支付。如果所適用所得項(xiàng)目的名義公司所得稅稅率低于STTR居住地轄區(qū)的最低稅率（9%），且協(xié)定限制了該所得產(chǎn)生的轄區(qū)對(duì)該所得征稅的稅率，則STTR允許該轄區(qū)按最高9%與居住地轄區(qū)名義公司所得稅稅率之間的差額征稅。STTR受某些排除、重要性門檻和提高門檻的約束，并通過(guò)事后年度征稅進(jìn)行管理。
（2）多邊公約（MLI）以及解釋性說(shuō)明，以促進(jìn)STTR的實(shí)施。MLI將修訂其所適用的協(xié)定。解釋性說(shuō)明反映了談判者對(duì)MLI所采取方法的一致理解。最后，包容性框架還就協(xié)助發(fā)展中包容性框架成員實(shí)施STTR的程序已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。
實(shí)施STTR的MLI將于2023年10月2日起開放供簽名。包容性框架成員可以選擇通過(guò)簽署MLI來(lái)實(shí)施STTR，或者在發(fā)展包容性框架成員提出要求時(shí)，通過(guò)雙邊方式修訂其協(xié)定以納入STTR。
4、實(shí)施支持
該成果聲明指出，包容性框架還呼吁秘書處制定一項(xiàng)全面的行動(dòng)計(jì)劃，以支持迅速和協(xié)調(diào)地實(shí)施雙支柱解決方案。特別是，該計(jì)劃應(yīng)提供額外的支持和技術(shù)援助，以提高發(fā)展中國(guó)家實(shí)施雙支柱解決方案的必要能力。在這方面，OECD應(yīng)與相關(guān)區(qū)域和國(guó)際組織進(jìn)行協(xié)調(diào)。
完成雙支柱解決方案的后續(xù)步驟
該成果聲明將于7月17-18日在印度甘地納格爾舉行的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上提交。與此同時(shí)，技術(shù)工作將繼續(xù)進(jìn)行，以便MLC能夠在2023年下半年開放供簽署，并在年底前組織簽署儀式。在考慮到適用于各轄區(qū)的國(guó)內(nèi)咨詢、立法和征管程序的情況下，MLC應(yīng)在2025年期間生效。
支柱一金額B的進(jìn)一步工作將于下周啟動(dòng)，并將于9月1日進(jìn)行公眾咨詢，預(yù)計(jì)將于年底前完成。包容性框架計(jì)劃在2024年1月前批準(zhǔn)金額B的最終報(bào)告，并將主要內(nèi)容納入OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南。將適當(dāng)考慮低能力轄區(qū)的需求以及與MLC的相互依存關(guān)系。
與STTR相關(guān)的達(dá)成共識(shí)的文件將于下周發(fā)布，實(shí)施STTR的多邊公約（MLI）將于2023年10月2日發(fā)布并開放供簽署。
OECD還將制定一項(xiàng)全面的行動(dòng)計(jì)劃，以支持迅速和協(xié)調(diào)的實(shí)施，并提供額外的支持和技術(shù)援助，以提高發(fā)展中國(guó)家的實(shí)施能力。
思邁特提醒
該成果聲明發(fā)布后，OECD秘書長(zhǎng)Mathias Cormann表示：雙支柱解決方案將為國(guó)際稅收制度提供穩(wěn)定性，使其在日益數(shù)字化和全球化的世界經(jīng)濟(jì)中更加公平和更好地發(fā)揮作用。我們一直在就技術(shù)細(xì)節(jié)和實(shí)施安排開展深入細(xì)致的工作，這是使雙支柱解決方案成為現(xiàn)實(shí)的必要條件。該成果聲明證明，盡管一路上面臨挑戰(zhàn)和妥協(xié)，但多邊對(duì)話是有效的，能夠取得成果，以應(yīng)對(duì)需要共同解決方案的共同挑戰(zhàn)。該工作對(duì)各轄區(qū)政府和我們的經(jīng)濟(jì)至關(guān)重要——最終能夠籌集必要的收入，為其公民的基本公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金。
值得一提的是，包容性框架成員中的白俄羅斯、加拿大、巴基斯坦、俄羅斯和斯里蘭卡沒(méi)有簽署該聲明（由于俄烏戰(zhàn)爭(zhēng)，白俄羅斯和俄羅斯被暫停參與OECD機(jī)構(gòu)的活動(dòng)）。不過(guò)，此前持反對(duì)意見的肯尼亞和尼日利亞已加入該協(xié)議。
此外，包括美國(guó)國(guó)際商業(yè)理事會(huì)和國(guó)際商會(huì)在內(nèi)的一些商業(yè)團(tuán)體呼吁延長(zhǎng)DST暫停期，15家歐洲科技公司也加入了這一行列，并于7月7日致信歐盟各國(guó)財(cái)長(zhǎng)，敦促他們就延長(zhǎng)暫停期達(dá)成共識(shí)。OECD稅收政策和管理中心主任Manal Corwin在7月11日的媒體吹風(fēng)會(huì)上表示，一些包容性框架成員對(duì)MLC的某些部分仍有疑慮，但這些問(wèn)題可能會(huì)在幾周內(nèi)得到解決。當(dāng)被問(wèn)及加拿大的立場(chǎng)時(shí)，Corwin表示加拿大不支持DST停滯協(xié)議。但她補(bǔ)充說(shuō)，加拿大非常支持MLC協(xié)議和包容性框架的一攬子交付成果。作為2021年預(yù)算案的一部分，加拿大提議對(duì)大型企業(yè)的數(shù)字服務(wù)收入征收3%的DST。該稅將從2024年開始征收，追溯至2022年1月1日。盡管加拿大領(lǐng)導(dǎo)人曾表示，他們更傾向于采用國(guó)際方法對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅，但如果到2024年仍未達(dá)成實(shí)施多邊制度的協(xié)議，則加拿大將繼續(xù)推進(jìn)DST。
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1、《2022年度國(guó)際稅收政策匯編》；
2、《2022年度國(guó)際稅收案例匯編》；
3、《2022年度全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)動(dòng)態(tài)匯編》；
4、《2022年度全球稅收協(xié)定動(dòng)態(tài)匯編》；
5、《2022年度全球雙支柱動(dòng)態(tài)匯編》；
6、《非居民企業(yè)所得稅政策匯編》；
7、《特別納稅調(diào)整新舊政策匯編》；
8、《中國(guó)CRS及情報(bào)交換相關(guān)稅收政策匯編》；
9、《走出去企業(yè)稅收政策法規(guī)匯編》。
END

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