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標題: 遼寧稅警聯合破獲千億石化虛開大案，五大新型虛開涉稅風險應關注！ [打印本頁]
作者: 李威03 時間: 2023-3-27 09:19
標題: 遼寧稅警聯合破獲千億石化虛開大案，五大新型虛開涉稅風險應關注！
編者按：成品油發(fā)票模塊上線以來，石化行業(yè)涉稅案件與稅務風險等悄然轉變，新型變票模式滋生的相關風險將波及整個產業(yè)鏈。近日，一起利用黑客技術手段虛開專票案宣判，主犯獲刑12年。本文擬結合該案剖析石化行業(yè)目前存在的風險，并提出幾點防范與應對建議，以使企業(yè)能將涉稅風險控制在可接受的水平內。
案例引入：全國首例利用黑客技術手段虛開專票案宣判
（一）案件來源
2020年5月，遼寧鞍山公安經偵支隊接到稅務部門移送線索稱，鞍山海城市某有限公司涉嫌暴力虛開增值稅專用發(fā)票，涉案金額巨大。鞍山稅警迅疾組建聯合專案組，展開偵查。
2021年7月28日，該案被公安部確定為督辦案件。
（二）案件事實
2020年2月以來，海城市某有限公司經營者通過從事售賣虛開增值稅專用發(fā)票的馬某，幾經輾轉聯系到“黑客”技術人員何某華，何某華利用黑客技術先后向該公司刷入10萬噸成品油，虛增進項庫存，并伙同其他團伙成員，以每噸成品油獲利200或300元不等的價格，向山東、黑龍江等省份的多家石油化工有限公司虛開增值稅專用發(fā)票，從中非法大肆獲利。
經審查發(fā)現，該犯罪團伙另存在通過200余個空殼公司移花接木，變更進口貨物品名沖抵進項，對外虛開燃料油銷項發(fā)票，以及利用“馬仔”打手等采用非法拘禁的方式向購票企業(yè)人員索要贓款，所獲贓款再由專門人員周轉洗錢等行為，涉稅犯罪手段多樣、復雜且隱蔽，該犯罪團伙職業(yè)化程度高、作案手法多樣、犯罪危害性大，極難發(fā)現和偵查。
（三）案件結果
鞍山警方成功抓獲何某華，首站告捷后，專案組在全國范圍內展開收網，先后抓獲技術黑客、買票逃稅企業(yè)經營者在內的犯罪嫌疑人22名，查獲了作案用的黑客文件12份、銀行卡500余張、電腦30余臺、手機60余部、現金1500余萬元。
2023年2月下旬，以何某華為首的利用黑客技術虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團伙已經依法判決，其中，何某華被判處有期徒刑12年，13名團伙主要成員分別被判處三年至十年不等的刑罰，其他成員也已進入司法訴訟程序。
目前，經公安部指揮協調，全國11省25市公安機關聯合行動，收網打擊，相關偵辦工作正在進行中。
石化行業(yè)傳統(tǒng)變票交易的虛開風險
2016年前，稅務機關踐行增值稅“以票控稅”的設計理念，一面依賴防偽稅控系統(tǒng)監(jiān)控發(fā)票的真?zhèn)?，一面通過交叉稽核系統(tǒng)比對企業(yè)的進銷項數額。由于當時對發(fā)票的管理還較為簡單、初級，各個行業(yè)中代開、虛開變票活動十分猖獗。隨著稅收大數據日臻完善，并在全國范圍內推廣運用，稅務機關的發(fā)票稽核能力大大提升，通過篩查開、受票企業(yè)信息，稅務機關能夠掌握企業(yè)的進、銷項品名是否相關、發(fā)票品名與經營范圍是否相符、開票數量與生產經營能力是否匹配、開、受票金額的增長是否異常等信息，從而強化對發(fā)票違法犯罪的監(jiān)管。2016年9月6日，國家稅務總局發(fā)布《關于開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查的通知》（稅總函〔2016〕455號），在全國范圍內組織開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項檢查，傳統(tǒng)石化“變票”問題浮出水面。
（一）傳統(tǒng)變票交易模式分析
1、用于生產領域虛抵消費稅的變票
煉化企業(yè)作為用票企業(yè)從原油供貨單位采購原油用于煉化成品油，原油供貨商通過將原油發(fā)票開具給過票企業(yè)和變票企業(yè)，將原油發(fā)票品名變更為成品油發(fā)票后再開具給煉化企業(yè)，從而使煉化企業(yè)在生產加工成品油時可以虛假抵扣消費稅。
2、用于流通領域的變票
在此類交易中，變票行為可以發(fā)生在采購環(huán)節(jié)，也可以發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)。
在采購環(huán)節(jié)，用票企業(yè)采購原油，通過過票企業(yè)和變票企業(yè)取得汽油發(fā)票，從而用“采購汽油銷售汽油”的銷售行為掩蓋“采購原油并生產銷售汽油”的生產行為，規(guī)避消費稅納稅義務。
在銷售環(huán)節(jié)，用票企業(yè)采購化工原料生產加工汽油，銷售時對外開具化工原料發(fā)票給過票企業(yè)和變票企業(yè)，品名變更為汽油后再開具給自己控制的關聯公司，配上汽油貨物再對外開票銷售。用“采購化工原料銷售化工原料”的購銷行為掩蓋“采購化工原料并生產銷售汽油”的生產行為，偷逃消費稅。
3、調油商變票
類似于用于流通領域的變票模式，該模式下，用票企業(yè)往往通過不具有生產煉化資質的調油商購進成品油組分，通過租用油罐實施物理調和的方式將組分油調和為成品油，并通過變票企業(yè)變票提供的成品油發(fā)票配貨對外銷售。
4、脫離實貨的變票
在這一模式下，發(fā)票與實際貨物流轉相脫離，賣票人無需從用票企業(yè)處獲取變票所需的增值稅進項發(fā)票，僅從一些實體企業(yè)或空殼公司購進各種品名的增值稅進項發(fā)票，虛構進項稅額，再將這些發(fā)票品名變更為成品油發(fā)票后對外虛開出售牟利。
（二）專項稅務稽查加速虛開風險爆發(fā)
2017年4月，國家稅務總局發(fā)布《關于對部分地煉企業(yè)開展稅收檢查的通知》，部署安排全國25個?。▍^(qū)、市）國稅稽查局針對增值稅發(fā)票專項檢查中發(fā)現的石化行業(yè)問題開展消費稅專項檢查，重點打擊煉油企業(yè)通過商貿流通企業(yè)變換商品名稱借以偷逃消費稅等涉稅違法行為。由此，大量石化行業(yè)變票案件被移送司法。
在此類案件爆發(fā)初期，囿于對變票行為的本質、逃稅與虛開犯罪的邊界等認識的局限，司法上普遍將品名與實際貨物不符的變票行為歸入虛開犯罪評價。由于變票交易模式下絕大多數非法的消費稅利益由用票企業(yè)獲取，僅僅追究過票企業(yè)、變票企業(yè)的刑事責任對于挽回國家消費稅稅款損失杯水車薪，國家逐步強化了案件查處的財政稅收收入組織功能，涉稅刑事風險從空殼企業(yè)、變票企業(yè)向實體企業(yè)、用票企業(yè)延伸。用票企業(yè)除了承擔沉重的補稅、罰款負擔外，也同樣面臨被追究虛開責任的刑事風險。
（三）石化行業(yè)變票行為侵害法益的本質
2012年11月6日，國家稅務總局發(fā)布了《關于消費稅有關政策問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第47號），明確石化貿易企業(yè)將消費稅非應稅品以消費稅應稅品對外銷售的，視為應稅消費品的生產行為，應按規(guī)定征收消費稅，從而將應稅生產行為的監(jiān)管問題轉化為對進銷項發(fā)票的監(jiān)管問題。根據《國家稅務總局關于消費稅有關政策問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2013年第50號），以已稅消費品生產符合規(guī)定的應稅消費品，可以抵扣原料已經繳納的消費稅。
從危害后果上看，由于變票交易僅對品名作出變更，數量、金額等信息均與實際交易保持一致，且相應增值稅均按規(guī)定繳納，不會造成國家增值稅稅款流失的危害后果。
從行為的本質上看，變票行為的核心在于“逃”，即以非法方式減少其應申報繳納的稅款金額，損害的是國家對消費稅享有的增量債權。而虛開行為的核心在于“騙”，以非法手段將應代繳的稅款據為己有，損害的是國家對增值稅享有的存量債權。
因此，石化行業(yè)變票行為本質在于通過掩蓋消費稅應稅生產行為，逃避繳納消費稅，侵犯的是國家稅收增量權利。變票行為的客觀危害性與主觀惡性均與虛開行為存在顯著差別，應以逃稅罪評價。
成品油發(fā)票模塊上線后，五大新型涉稅風險須關注
2018年3月，成品油發(fā)票模塊上線后，企業(yè)須取得成品油企業(yè)標識，才能通過成品油管理模塊對外開具成品油品名的增值稅專用發(fā)票。再加上該模塊通過將庫存成品油進項數量與可開票數量聯結起來，間接實現對成品油庫存數的監(jiān)控。傳統(tǒng)的變票活動難以為繼，一些煉化企業(yè)開始謀求新的消費稅抵扣模式，甚至動起騙抵增值稅的念頭，石化行業(yè)由此衍生出各種涉稅違法犯罪模式的“新業(yè)態(tài)”。
（一）加油站富余發(fā)票回流煉油企業(yè)
加油站作為石油化工鏈條的終端，個體消費者、司機等購買成品油時往往不向其索要發(fā)票，使得加油站進項發(fā)票普遍富余。一些煉化企業(yè)便以支付開票費的方式，取得加油站開具的增值稅專用發(fā)票。
根據《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》（法發(fā)〔1996〕30號），進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的，也構成虛開。為掩蓋“票貨分離”，煉化企業(yè)還會與供票企業(yè)訂立虛假的購銷合同，并偽造與合同匹配的資金流，通過在交易鏈條中加入過票企業(yè)，營造整個鏈條資金正常流動的假象。實踐中，通過“票貨分離”“資金回流”等線索，稽查極易發(fā)現交易異常，從而排查出整個過票鏈條。
（二）借用生產企業(yè)資質欠稅開票
成品油模塊上線后，只有成品油生產企業(yè)才能在取得原油進項票的情況下，對外開具成品油銷項票。因此，只有成立、控制或聯系到成品油生產企業(yè)，煉化企業(yè)才能繼續(xù)從事變票活動。由于充當變票人的“成品油生產企業(yè)”照搬傳統(tǒng)變票模式開票，在當下的政策條件下非長久之計，多數變票企業(yè)往往“打一槍換一個地方”，在成立后集中大量開票，而后在欠繳消費稅的情況下走逃失聯。變票人更換身份后，即開啟新一輪的變票活動，事后風險極高。
（三）變造進口繳款書
根據現行稅收法律法規(guī)，除金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品外，其他進口應稅消費品均在進口環(huán)節(jié)由海關代征消費稅。按照《國家稅務總局關于印發(fā)<調整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕49號），進口應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，抵扣消費稅應當取得《海關進口消費稅專用繳款書》。由于國內發(fā)票監(jiān)管愈發(fā)嚴格，有些煉化企業(yè)試圖利用海關與稅務機關信息交換不完善的情況，通過涂改、填補等方式，變造進口專用繳款書所記載的金額、稅額等信息，進而依據國稅發(fā)〔2006〕49號，多抵扣消費稅。不過，目前海關和稅務建立了信息交換機制，此類行為極易被發(fā)現。
（四）借助委托加工隱瞞應稅生產行為
成品油發(fā)票模塊推廣后，部分煉化企業(yè)既想逃避繳納消費稅，又想盡可能規(guī)避涉稅風險、提高交易效率，遂轉而從消費稅征管中尋找漏洞。根據《消費稅暫行條例》，委托加工的應稅消費品，由受托方在交貨時代收代繳稅款。煉化企業(yè)通過與異地企業(yè)簽訂虛假的委托加工合同，并偽造虛假的資金流支撐異地企業(yè)進行了原油加工的事實，但實際上煉化企業(yè)自行購買原油、取得原油發(fā)票、生產加工成品油，待到對外銷售成品油、開具成品油發(fā)票時則主張受托方已經代收代繳相應稅款，實則既無委托加工，也無代收代繳。加之受托方與煉化企業(yè)各自的主管稅務機關信息溝通不暢，真實交易情況不易考察，煉化企業(yè)從而能借助虛假的委托加工關系隱瞞生產行為，規(guī)避繳納消費稅。但這種交易行為極易引發(fā)稅務系統(tǒng)消費稅納稅風險預警，從而牽連出稅警聯查爆發(fā)虛開風險。
（五）私賬坐收坐支
一些煉化企業(yè)采用最原始的私賬收支模式，企圖以兩套賬簿的方式完全脫離發(fā)票監(jiān)管。事實上，私賬收支的確具有隱蔽性，隨著越來越多的企業(yè)加入私賬收支的陣營，合法經營的企業(yè)反而在市場競爭中落于下風，甚至迫不得已走上違法犯罪的道路。不過，專項檢查啟動以來，私賬收支也并非高枕無憂，稅務機關通過調取企業(yè)關聯方的銀行賬戶，很容易發(fā)現其中的稅務問題。而按照《稅收征收管理法》，私賬收支定性偷稅幾乎是板上釘釘，基本沒有辯護空間。
此外，一些煉化企業(yè)利用歷史遺留虛假庫存、成品油發(fā)票紅沖時間差、黑客技術篡改系統(tǒng)等方式對外開票，涉稅風險極高。在增值稅利益驅動下，部分煉化企業(yè)還存在非法出售富余票的現象，這些發(fā)票流入制造業(yè)、物流運輸等行業(yè)領域，下游企業(yè)利用其騙取抵扣增值稅稅款，行政、刑事責任亟待防范。
石化行業(yè)如何防范和應對新型稅務風險
成品油發(fā)票模塊上線后，石化行業(yè)進入后變票時代，稅收征管改革持續(xù)深化，對石化行業(yè)稅務合規(guī)提出了新要求，石化行業(yè)應當密切關注并謹慎防范新型稅務風險。
（一）完善供應鏈，確保日常經營合規(guī)
通常情況下，石化產品到達最終消費者需要經過較長的產業(yè)鏈條，其中個別環(huán)節(jié)混跡著的投機主義者通過非法手段偷逃消費稅、騙抵增值稅，容易引發(fā)稅務風險。且風險一旦爆發(fā)往往牽一發(fā)而動全身，整個產業(yè)鏈都或將不能獨善其身。作為煉化企業(yè)，尤其應當甄別上游供貨商資質，謹慎識別其有無實際經營、有無重大稅收違法等情形，評估企業(yè)取得發(fā)票的合法性和有效性，完善供應鏈，避免上游虛開風險殃及自身。
（二）健全發(fā)票管理，注重發(fā)票合規(guī)
除了采購環(huán)節(jié)應當核查取得發(fā)票與實際購進貨物在品名、數量和價款等的一致性，對于從個人、小規(guī)模納稅人處購進貨物的，應當注重開票方與供貨方的一致性。如果對方不配合代開增值稅專用發(fā)票事宜，應當提前與當地稅務機關溝通一致，要求對方與開票方簽訂掛靠協議，從而取得以被掛靠方名義代開的專票，用于合規(guī)抵扣進項。企業(yè)對外開具成品油發(fā)票，也應當嚴格遵循發(fā)票管理相關規(guī)定，規(guī)范、健全企業(yè)成品油發(fā)票管理。
（三）嚴格管理業(yè)務流程，定期排查稅務風險
一方面，企業(yè)應當圍繞采購、入庫、銷售等階段，做好進銷存的動態(tài)管理工作。將整個業(yè)務流程中取得的合同、貨權轉移憑證、運輸單據、出入庫單等留存?zhèn)洳?，有利于證明交易的真實性。
另一方面，企業(yè)應當強化合規(guī)意識，建立專門的內部風控機制，以法務、財務部門為主導，以賬簿及會計憑證為基礎，以涉稅風險清單為依據，比對業(yè)務真實性及合規(guī)性，定期自查自糾，將稅務風險化解在前端。
（四）聘請稅務顧問，做好稽查應對
相比于企業(yè)、司法機關，稅務顧問在稅務問題的處理方面展現出專業(yè)性，有助于解答企業(yè)的涉稅疑難問題，幫助企業(yè)就涉案交易情況、稅務處理及法律適用等問題與稅務機關、司法機關等進行有效溝通，避免稅務風險具象化。
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