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標(biāo)題:
【問答】企業(yè)會計準則實務(wù)問答（六十九）
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作者:
上海資訊君
時間:
2023-3-22 00:15
標(biāo)題:
【問答】企業(yè)會計準則實務(wù)問答（六十九）
【編者按】
近年來，財政部先后修訂發(fā)布了收入、金融工具、租賃等新企業(yè)會計準則（以下簡稱“新準則”）。為切實做好新準則貫徹實施工作，我們匯總整理了財政部會計準則委員會的問題解答和財政部會計司的實施問答，形成“企業(yè)會計準則實務(wù)問答系列”，供企業(yè)和廣大會計人員學(xué)習(xí)參考。
問：對于具有直接參與分紅特征的保險合同，企業(yè)選擇將保險合同金融變動額分解計入當(dāng)期保險財務(wù)損益和其他綜合收益的，使用修正追溯法或公允價值法時，如果對應(yīng)的基礎(chǔ)項目包括以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)（或負債）以外的資產(chǎn)（或負債），為避免會計錯配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對這些資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額進行會計處理？
答：
為避免基礎(chǔ)項目中這些資產(chǎn)（或負債）對應(yīng)的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額在相關(guān)保險合同與基礎(chǔ)項目終止確認后仍無法為零的情況，在首次執(zhí)行日，企業(yè)可以選擇按照以下兩項之差確定基礎(chǔ)項目中資產(chǎn)（或負債）所產(chǎn)生的保險合同金融變動額計入其他綜合收益的累計金額，并相應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤：
（1）資產(chǎn)（或負債）的公允價值；
（2）資產(chǎn)（或負債）的賬面價值扣除該資產(chǎn)（或負債）計入其他綜合收益的累計影響金額。
問：如果子公司執(zhí)行新保險合同會計準則的時間晚于集團公司，子公司應(yīng)當(dāng)如何按照新保險合同會計準則的要求確定過渡日？過渡日的選擇可能產(chǎn)生何種影響？
答：
根據(jù)新保險合同會計準則第一百零七條，過渡日是指本準則首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初，企業(yè)列報經(jīng)調(diào)整的更早期間的比較信息的，過渡日是更早比較期間的期初。子公司可以將首次執(zhí)行日前最近一個會計年度的期初作為過渡日，也可以將集團公司過渡日（即更早期間的期初）作為過渡日，并在子公司財務(wù)報表中列報自過渡日起的比較信息。
例如，集團公司自2023年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司自2026年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則，并將2022年1月1日作為過渡日。子公司應(yīng)當(dāng)在2026年的財務(wù)報表主表中列示自2022年1月1日起的比較信息，在財務(wù)報表附注中至少披露自2025年1月1日起的比較信息。
集團公司和子公司在過渡日采用修正追溯法或公允價值法的，如果子公司的過渡日與集團公司不同，在子公司首次執(zhí)行日，同一保險合同的計量在集團公司合并財務(wù)報表和子公司財務(wù)報表中可能存在差異；如果子公司的過渡日與集團公司相同，則能夠避免上述差異。
集團公司的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)可參照上述子公司做法選擇過渡日。
來源：財政部
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