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標(biāo)題: 稅收協(xié)定案例：藝人來華演電視劇 經(jīng)紀(jì)公司被征所得稅 [打印本頁]
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 16:13
標(biāo)題: 2020年度鄭州市城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險費開始征收啦
稅收協(xié)定案例：藝人來華演電視劇 經(jīng)紀(jì)公司被征所得稅
來源：中國稅務(wù)報 作者：張申 方芊予 周栩亦 發(fā)布時間：2016-08
近日，浙江省溫州市鹿城區(qū)國稅局在對轄區(qū)非居民企業(yè)稅收協(xié)定待遇后續(xù)審核中發(fā)現(xiàn)，韓國S演藝經(jīng)紀(jì)公司未準(zhǔn)確享受協(xié)定待遇，錯誤地備案為不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，未履行納稅義務(wù)。
溫州ZX影視制作有限公司成立于2005年10月，是一家主要從事電視劇制作發(fā)行、影視活動策劃、廣告制作發(fā)布的境內(nèi)企業(yè)。2015年9月，ZX公司與S公司簽訂兩份劇本合同，聘請S公司旗下藝人參演兩部電視劇，合同金額分別為250萬元（款項已支付完畢）和1400萬元（劇本剛啟動拍攝，款項尚未支付完畢）。
S公司在簽訂完合同后，填報了《非居民享受稅收協(xié)定備案報告表》，要求享受非常設(shè)機構(gòu)免稅優(yōu)惠。S公司認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國政府和大韓民國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡稱“中韓協(xié)定”）第五條關(guān)于常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定，提供勞務(wù)時間未連續(xù)或累計超過6個月，可不認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)，無須在中國境內(nèi)納稅。
收到企業(yè)提供的備案資料后，鹿城區(qū)國稅局認(rèn)真研究ZX公司和S公司簽訂的勞務(wù)合同內(nèi)容，經(jīng)過與公司討論核實后，認(rèn)為國外藝人來華參演電視劇不同于一般的勞務(wù)，不適用于常設(shè)機構(gòu)條款，而應(yīng)適用于協(xié)定中特別指明的藝術(shù)家和運動員條款，即S公司需在中國境內(nèi)就其派遣藝人所得按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。
對于稅務(wù)機關(guān)提出補繳企業(yè)所得稅的意見，S公司認(rèn)為，公司旗下藝人在中國其他地區(qū)拍攝電影時，屬于由公司派遣雇員提供勞務(wù)，不同于藝術(shù)家和運動員條款中所指的從事個人活動取得的所得，應(yīng)按照中韓協(xié)定第五條規(guī)定執(zhí)行。
面對納稅人的訴求，稅務(wù)人員一面審核納稅人的備案資料，一面搜集充分的稅收協(xié)定執(zhí)行依據(jù)。在查閱《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）時，稅務(wù)人員找到了突破口：“我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行?！庇捎谥许n協(xié)定和中新協(xié)定內(nèi)容一致，所以國稅發(fā)〔2010〕75號文件適用于對中韓協(xié)定的解釋。
國稅發(fā)〔2010〕75號文件第十七條第一款規(guī)定，新加坡的藝術(shù)家或運動員如在中國從事個人活動，不論其在中國停留多長時間，中國有權(quán)對其所得征稅；第二款再次強調(diào)了活動所在國的無限征稅權(quán)，即使藝術(shù)家和運動員從事活動的所得為其他人所收取，如演出經(jīng)紀(jì)人、明星公司或演出團(tuán)體等，來源國對該部分所得也有征稅權(quán)。因此，鹿城區(qū)國稅局對S公司與ZX公司簽訂的兩筆合同所得擁有征稅權(quán)。該局隨即將征稅依據(jù)和其他地區(qū)已辦理S公司享受稅收協(xié)定備案的情況上報浙江省國稅局，在獲得省局的支持后，對S公司開展了第二輪約談。
在清晰的征稅依據(jù)面前，S公司接受了稅務(wù)機關(guān)的征稅要求。但如何分別核算派遣藝人個人勞務(wù)所得和經(jīng)紀(jì)公司經(jīng)營所得，又成了新問題。出于遵守對藝人報酬的保密協(xié)定，S公司僅愿意提供公司的所得明細(xì)及其同類業(yè)務(wù)的經(jīng)營利潤，拒絕提供派遣藝人的所得明細(xì)。經(jīng)向國家稅務(wù)總局請示，鹿城區(qū)國稅局決定綜合該筆所得在境內(nèi)的整體稅負(fù)水平（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅），測算確定對S公司按經(jīng)營收入50%利潤率核定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，并按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。
針對上述征稅判定，S公司予以認(rèn)可，目前已對完成支付的第一份合同取得的所得申報繳納企業(yè)所得稅31萬元，后續(xù)第二份合同的所得預(yù)計需申報繳納企業(yè)所得稅175萬元。
點評
準(zhǔn)確理解條款 防止濫用協(xié)定
溫州市國稅局副局長 徐利寧
這是浙江省首例非居民企業(yè)派遣藝人參演境內(nèi)影視劇的征稅案例。通過該案例的征稅判定及成功征收企業(yè)所得稅，對非居民稅收征管實踐可以提供以下借鑒：
準(zhǔn)確理解協(xié)定條款，對派遣勞務(wù)的所得進(jìn)行準(zhǔn)確判定。因為派遣勞務(wù)的形式和種類是多種多樣的，如何界定和征稅僅依據(jù)稅收協(xié)定的定義是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)仔細(xì)研究合同內(nèi)容和協(xié)定條款，對于演藝類的派遣勞務(wù)要區(qū)別于一般的派遣勞務(wù)，并且要防范企業(yè)在合同備案過程中錯用常設(shè)機構(gòu)條款，規(guī)避在我國的納稅義務(wù)。
該案例既涉及派遣藝人的個人勞務(wù)所得，又涉及經(jīng)紀(jì)公司的經(jīng)營所得，主管稅務(wù)機關(guān)考慮到演藝活動的特殊性，以及非居民企業(yè)在境內(nèi)總體稅負(fù)負(fù)擔(dān)水平，為最大限度地維護(hù)國家權(quán)益，結(jié)合企業(yè)所得稅和個人所得稅稅率，經(jīng)過測算最終確定按經(jīng)營收入的50%利潤率核定征收企業(yè)所得稅。作為類似于該類業(yè)務(wù)的一種探索，可作為主管稅務(wù)機關(guān)征稅判定的一個借鑒。
主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對外支付備案后續(xù)管理和非居民企業(yè)享受協(xié)定待遇條款后續(xù)管理工作，防止非居民企業(yè)錯用、濫用協(xié)定條款。同時，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部也要做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，關(guān)于一些政策適用，應(yīng)協(xié)調(diào)其他省市對該類業(yè)務(wù)的統(tǒng)一執(zhí)行。
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 16:18
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