“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/font>
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 06:20
行為包括
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應當視同銷售：
⑴增值稅中視同銷售的確認?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
④將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；
⑤將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
⑥將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；
⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ·
⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
會計處理上，具體解釋如下：
⑴貨物交付他人代銷：
委托方的處理
a視同買斷方式下，一般在發(fā)出商品時，確認收入
b收取手續(xù)費方式下，在收到受托方開來的代銷清單時確認收入
⑵銷售代銷貨物：
受托方的處理——按收取的手續(xù)費確認收入
⑶設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外：
不確認收入
⑷屬于自產、自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結轉，不確認收入
借：在建工程（非生產經用機器、設備）
貸：庫存商品（成本）
（注意此處：營改增后，不再視同銷售處理，不再計算銷項稅額。）
⑸將自產、委托加工或購買的貨物用于投資，分以下情況：
①同一控制下的企業(yè)合并：
借：長期股權投資
貸：庫存商品（成本）
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（公允價值*增值稅稅率）
貸：資本公積（差額）
或：
借：長期股權投資
貸：固定資產清理（賬面價值）
貸：資本公積（差額）
②非同一控制下的企業(yè)合并：
借：長期股權投資
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
⑹將自產、委托加工、購買的貨物，分配給股東或投資者：
借：應付股利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
⑺將自產、委托加工物資，用于集體福利或個人消費：
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
《企業(yè)會計準則講解》應付職工薪酬處，“企業(yè)以自產產品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同”
⑻視同銷售并計算應交增值稅
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（成本）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（公允價值*增值稅稅率）
不算做視同銷售
以下是不視同銷售行為，而作為銷售行為處理的：
按照稅法的規(guī)定，自產、委托加工或外購的產品用于非貨幣性資產交換和債務重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業(yè)務會計上也是要確認收入的。
⑴用于非貨幣性資產交換：
借：庫存商品、固定資產、無形資產等
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
銀行存款等（或借方）
⑵用于債務重組：
借：應付賬款
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
銷項稅：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）
營業(yè)外收入—債務重組利得
不確認為收入的情況
對于自產產品的視同銷售是否作為主營業(yè)務收入核算，需注意以下政策：
《財政部關于將自己的產品視同銷售如何進行會計處理的復函》規(guī)定：
企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志
企業(yè)不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。
因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發(fā)生支出的一部分，應按用途計入相關的科目。
而按照新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)新《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。
新《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，銷售收入確認包括以下5個條件：
⑴企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
⑶收入的金額能夠可靠地計量；
⑷相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；
⑸相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量；
因此，對于上述8種增值稅視同銷售業(yè)務，對照銷售收入確認的5個條件，其中用于非應稅項目（如自產產品用于在建工程）和捐贈這兩項業(yè)務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉賬，其他情況應一律確認收入。
對于新稅法下的視同銷售業(yè)務（如將自產產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品），此類業(yè)務不能產生可準確計量的經濟利益的流入，在會計上不能確認收入，可按成本轉賬，其他情況應一律確認收入。
舉例說明
某化妝品生產廠家2007年8月份以賬面成本3萬元的自產化妝品作為福利發(fā)放給本廠職工，同時將賬面為1.2萬元的自產化妝品贈予他人。按當月同類化妝品的加權平均市場銷售價格計算，這兩批化妝品不含稅售價分別為5萬元和2萬元。化妝品的消費稅稅率為30%，增值稅稅率為17%，假設不考慮其他稅費。
⒈發(fā)放工資
借：應付職工薪酬 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8500
⒉結轉成本
借：主營業(yè)務成本 30000
貸：庫存商品 30000
⒊計提稅金
借：稅金及附加15000
貸：應交稅費——應交消費稅 15000
⒋對外捐贈
借： 營業(yè)外支出 21400
貸：庫存商品12000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3400
應交稅費——應交消費稅 6000
對于作為福利發(fā)放給職工的自產化妝品部分，稅法上視同銷售，會計上已不再按成本轉賬，因此不進行所得稅納稅調整；對于對外捐贈，稅法上視同銷售，應交企業(yè)所得稅,而會計上按成本轉賬，匯算清繳時要進行所得稅納稅調整。
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 06:20
確定銷售額
順序
視同銷售行為無銷售額，按照下列順序確定銷售額：
⑴當月同類貨物的平均銷售價格；
⑵最近時期同類貨物的平均銷售價格；
⑶組成計稅價格：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）+消費稅稅額
注意事項
當該貨物不征收消費稅時，公式最后一項為零.
當納稅人銷售的貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，也適用以上確定銷售額的順序.
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 06:21
業(yè)務分析
對“收入”的正確理解
對視同銷售行為進行正確披露，對“收入”的正確理解是解決問題的關鍵。近日，財政部在2006年2月頒布了新《企業(yè)會計準則》，其中《企業(yè)會計準則第14號——收入》第2條，對收入則界定為：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其根本點是： 收入的本質是企業(yè)經濟利益的總流入。其通常表現(xiàn)為新增資產的取得或原有負債的消失。而這種流入，不一定是以現(xiàn)金的形式。
如果有經濟利益的總流入，就牽涉到該種利益是從外部流入的才可，該種行為體現(xiàn)的應該是企業(yè)與外部的關系。如果行為體現(xiàn)的是企業(yè)自己內部的關系，則談不上有“經濟利益的總流入”。視同銷售行為屬于企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹⑴c所有者投入資本無關業(yè)務，從表面上看，大多沒有發(fā)生直接的現(xiàn)金流入，但并不等于它們不包含有“經濟利益的流入”的本質，只是這個過程復雜一些而已。
業(yè)務實質分析
進行業(yè)務實質分析，看其是否具有銷售實質，即按該種視同銷售行為是否會使企業(yè)獲得收益，經濟利益是否流入企業(yè)，該種行為體現(xiàn)的是企業(yè)與外部的關系，還是企業(yè)自身內部的關系，可將其歸為以下兩類。
⒈具有銷售實質的行為
首先以“將自產、委托加工或購買貨物作為投資”為例，表面上看其未給企業(yè)帶來實際的經濟利益總流入，但實際上其是具有銷售實質的行為，該項業(yè)務體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產與外部的交換關系：企業(yè)將投出的產品在社會上出售，取得相當于公允價值的現(xiàn)金（銷售過程），然后再將該獲得的現(xiàn)金作為投資投出去（投資過程）。這樣，企業(yè)投出產品的生產成本就相當于“流出的現(xiàn)金”，換回的等值于公允價值的現(xiàn)金就相當于“流入的現(xiàn)金”，其間的差額就體現(xiàn)出“經濟利益的凈流入”概念，表現(xiàn)為所有者權益增減額。雙方在交易時是按公允價值來認定的投出（投入）資產價值的。
再看“將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”,其體現(xiàn)的是企業(yè)以實物資產償還外部的債務的關系，該過程分解為：轉出資產換回貨幣，以換回貨幣償還債務。用于償還債務的產品其體現(xiàn)價值應當以公允價值為準來衡量，因為債權人接受該資產時是以公允價值衡量其價值的，雖然生產該商品的成本按所發(fā)生生產耗費計算，但是這些畢竟沒有考慮活勞動所體現(xiàn)的價值部分，產品的公允價值才是真實體現(xiàn)該產品真實價值的，否則以產品的成本直接沖銷相關的債務，這無異于進行了不等價交換。因此，其屬于具有銷售實質的行為，體現(xiàn)出所有者權益的變化及債務的減少。與此類似的還有“將自產、委托加工或購買的貨物用于個人消費”。
⒉不具有銷售實質的行為
“企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（如工程耗用）、職工福利（如福利設施）”，屬于自產自用性質。由于該項業(yè)務體現(xiàn)的是企業(yè)內部關系，屬于企業(yè)內部資產的不同形態(tài)轉化，是不具銷售實質的行為，雖然形成的是固定資產，但其還在企業(yè)內部使用，其所耗產品成本會分期以折舊的方式得到補償，因此該業(yè)務不通過“收入”賬戶核算，而應按所耗自產產品成本轉賬，即按“分離法” 進行會計處理。
對于“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”的行為，雖然其體現(xiàn)了企業(yè)與外部的關系，但這種行為未能引起企業(yè)經濟利益的流入，而是企業(yè)單方面的無償支出，然而所送出的自產、委托加工產品中畢竟包含了勞動者活勞動所創(chuàng)造的價值，因此，對這種無償贈送行為稅法中是有嚴格規(guī)定的。這也說明了一個問題：無償贈送行為有時雖屬于義舉，但是超過一定限度的時候，多少會損及企業(yè)勞動者、所有者的利益，對此行為不得不有所限制。
作者: 縱橫四海 時間: 2020-3-13 06:46
本文提及的個人所得稅部分（提及的是征求意見稿）可能不太準確，請讀者注意。
“視同銷售”六大稅種規(guī)定的不同
《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）發(fā)布，也引入了個人所得稅視同銷售的概念。這不禁讓大家想起了增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、土地增值稅等其他稅種對視同銷售的規(guī)定。那么同樣是視同銷售，各稅種規(guī)定是否相同呢？判定的關鍵點有什么區(qū)別呢？
一、個人所得稅中的視同銷售
《個人所得稅法實施條例》（征求意見稿）第十六條規(guī)定，個人發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將財產用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，應當視同轉讓財產并繳納個人所得稅，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
結論：個人所得稅中的視同銷售，判定的標準是財產轉讓，所有權發(fā)生轉移，不強調是否取得有償轉讓收入。
二、增值稅中的視同銷售
原《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
?。ㄋ模⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
?。ㄎ澹⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
?。⒆援a、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
結論一：增值稅中的視同銷售貨物，強調的一是財產轉讓，所有權發(fā)生轉移，二是發(fā)生了增值；三是沒有發(fā)生增值，但征稅機關或納稅主體發(fā)生了變化（且一般不屬于終端消費）。但是，同樣不強調是否取得有償轉讓收入。
比如：1、將自產、委托加工應稅消費品用于連續(xù)生產或用于不動產在建工程，所有權并未轉移，即使有隱藏的增值，也不需要視同銷售，待以后終端產品銷售一并納稅即可。
2、將貨物交付其他單位或個人代銷，或者銷售代銷貨物。若是視同買斷，那所有權已經發(fā)生轉移，應當視同銷售，移送時開票納稅；若是收取手續(xù)費代銷，在受托方將貨物賣出，收到代銷清單時表明所有權轉移，此時視同先銷售給受托方，受托方視同購進后出售。并不是在未確定所有權轉移前就要視同銷售。
3、在境內不同縣（市）統(tǒng)一核算的機構之間轉移貨物用于銷售?？偡謾C構之間異地轉移且用于銷售的，雖然移送時沒有對外轉移所有權，也沒有發(fā)生增值，但是征管稅務機關發(fā)生變化，需要視同銷售各自納稅，保證稅源，以后分機構銷售后產生增值再納稅并可抵扣進項。如果異地移送不是用于銷售，而是自用等，所有權不會轉移，也不會產生增值，不需要視同銷售。
4、將自產、委托加工的產品用于非應稅項目、集體福利或者個人消費，資產交換、抵債、分配、投資、無償贈送，自產、委托加工的產品理論上講都發(fā)生了增值，按增值稅的征稅原理，即使沒有取得實際的資金流入，也應當視同銷售繳納增值稅。
5、將外購的貨物用于資產交換、抵債、分配、投資、無償贈送，所有權已經轉移，而且一般都要作價評估，原則上都會產生增值，按增值稅的征稅原理，也應當視同銷售繳納增值稅。
6、將外購的貨物用于集體福利或者個人消費，雖然所有權已經轉移，但是一般不會產生增值，不需要視同銷售，直接將進項稅額轉出，也不會造成大的稅源流失。
注意：增值稅視同銷售的計稅依據(jù)均為不含增值稅的平均銷售價格。若屬于委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的平均銷售價格計算納稅，沒有受托方同類價格的，需要按照組成計稅價格。
結論二：增值稅中的視同轉讓不動產、無形資產，僅指無償轉讓不動產、無形資產（用于公益事業(yè)的除外），包括自然人。不動產、無形資產用于投資、抵債、分配、交換屬于有償轉讓，直接按規(guī)定繳納增值稅，不再規(guī)定按視同銷售。外購的不動產、無形資產用于集體福利、個人消費，一般沒有增值，不需要視同銷售，但進項也不得抵扣（注意：共用的可以抵扣）；自建的不動產或自行研發(fā)的無形資產用于集體福利、個人消費，一般會增值，需要視同銷售。
結論三：增值稅中的視同提供應稅服務，僅指單位和個體工商戶無償提供的應稅服務（用于公益事業(yè)的除外）。自然人無償提供的應稅服務不需要視同銷售納稅。提供服務用于抵債、交換等，也屬有償提供，直接納稅。向本單位職工提供的服務（包含福利）不論有償無償、不論外購還是自行提供，都不屬于應稅范圍，不需要納稅，進項稅額原則上也不得抵扣。自行提供服務用于個人消費，屬于應稅行為，且原則上有增值，應視同銷售；外購服務用于個人消費，一般沒有增值，不視同銷售，也不得抵扣進項。
另外，企業(yè)重組涉及的貨物、財產轉移不征收增值稅。
注意：發(fā)生無償轉讓無形資產、不動產、服務的視同銷售行為的，按下列順序確定價格：
(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
三、消費稅中的視同銷售
《消費稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
結論：消費稅屬生產環(huán)節(jié)納稅的單環(huán)節(jié)征稅稅目，消費稅的視同銷售僅指自產的應稅消費品。自產的應稅消費品不論是銷售還是自用都需要征稅，進入流轉環(huán)節(jié)將不再納稅，因此它不以所有權轉移為標準，也不管有沒有增值。自產后銷售的按規(guī)定交納消費稅，自產自用于生產非應稅消費品的，要視同銷售繳納消費稅；自產自用于應稅消費品的，領用環(huán)節(jié)不需要視同銷售，在終端應稅消費品銷售時一并繳納。
注意：納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
四、企業(yè)所得稅中的視同銷售
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
國稅函[2008]828號規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：
?。?）用于市場推廣或銷售；
?。?）用于交際應酬；
?。?）用于職工獎勵或福利；
?。?）用于股息分配；
?。?）用于對外捐贈；
?。?）其他改變資產所有權屬的用途。
結論：企業(yè)所得稅法中的視同銷售，若是貨物、財產，以所有權轉移為標準，不分是外購還是自產，只要所有權轉移就應視同銷售繳納企業(yè)所得稅；若是勞務或服務，雖然沒有所有權轉移可言，發(fā)生條例規(guī)定的情形也要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
文件中未提到資產投資，如果資產投資形成非企業(yè)合并，投資資產也應當視同銷售；形成企業(yè)合并若構成特殊重組的不需要繳納企業(yè)所得稅，若構成一般重組的則需要計算繳納企業(yè)所得稅（財稅[2009]59號）。
注意：企業(yè)所得稅視同銷售的資產應當按照公允價值確認收入。
五、土地增值稅中的視同銷售
《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2016年第70號規(guī)定，納稅人將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產。
國稅函〔2010〕220號規(guī)定，房地產企業(yè)用建造的本項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理。
結論：土地增值稅中的視同銷售也是以所有權轉移為標準來確定。但是對用于投資的，還應注意：對于以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。但凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的不得免征土地增值稅。企業(yè)重組涉及的房地產轉移不征收土地增值稅。
注意：國家稅務總局公告2016年第70號規(guī)定的視同銷售收入應按國稅發(fā)〔2006〕187號規(guī)定執(zhí)行。即：
1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定；
2.由主管稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類房地產的市場價格或評估價值確定。
納稅人安置回遷戶，其拆遷安置用房應稅收入和扣除項目的確認，應按照《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函〔2010〕220號)第六條規(guī)定執(zhí)行。
六、資源稅中的視同銷售
《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售繳納資源稅。
結論：資源稅屬于開采礦產品或者生產鹽的環(huán)節(jié)征稅稅目。開采或者生產應稅產品不論是銷售還是自用都需要征稅，因此它不以所有權轉移為標準，也不管有沒有增值。開采和生產后銷售的按規(guī)定交納資源稅，自用于生產非應稅產品的，要視同銷售繳納資源稅；自用于應稅產品的，領用環(huán)節(jié)不需要視同銷售，在終端應稅產品銷售時一并繳納。
綜上所述，六個稅種均有關于視同銷售的規(guī)定，情形也是很相似，但是判定的依據(jù)卻不盡相同。
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