作者：劉慧平
作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（長沙）
來源：中國稅務(wù)報 2022年04月06日 版次：07
稅務(wù)執(zhí)法“五步工作法”即提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光，體現(xiàn)了我國稅收治理理念的創(chuàng)新。筆者認為，其中所蘊含的助推理論，是行為經(jīng)濟學(xué)的代表理論，可在稅務(wù)監(jiān)管的系列制度建設(shè)中廣泛運用。
助推理論是由2017年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者、行為經(jīng)濟學(xué)家理查德·泰勒和美國著名學(xué)者卡斯·桑斯坦于2008年提出的，原意是“用胳膊肘輕推以引起注意”。引申的含義是不采取強制手段和硬性規(guī)定，以自由選擇為前提，通過積極的、影響較小的方式推動他人做出最優(yōu)選擇?！爸啤崩碚摰倪\用，為政府公共治理在“命令—控制”模式與激勵模式之外開辟第三條路提供了可能。目前運用最為廣泛的助推工具有三種：第一種是信息提醒，如信息公開、信息預(yù)報、宣傳培訓(xùn)等；第二種是正面激勵，如“首違不罰”等；第三種是負面評價，如公開曝光等。
納稅人的決策會受到外部多重因素影響，在納稅人作出決策前，稅務(wù)機關(guān)通過提示提醒、督促警示等方式，幫助其做出正確的選擇。這是現(xiàn)代稅收征管非常重要的助推策略。
一是適時提示提醒。稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)對納稅人的納稅狀況進行分析，對于存在風險的納稅人統(tǒng)一發(fā)送提示提醒，可以有效幫助納稅人養(yǎng)成良好納稅習(xí)慣，及時檢視自身遵從狀況。
二是有針對性督促輔導(dǎo)。鑒于納稅人可能存在拖延、遺忘或者難以準確評估其涉稅行為等情況，稅務(wù)機關(guān)的進一步措施是通過書面或口頭的形式，一對一輔導(dǎo)講解相關(guān)稅收政策，幫助納稅人正確理解稅法，對照檢查是否正確履行納稅義務(wù)。
三是及時警示反饋。通過提示提醒和督促輔導(dǎo)，如果納稅人仍然不自查糾正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)反饋信息告知納稅人存在的風險點以及不及時糾正可能面臨的后果。對主動糾錯的逃稅等違法行為依法從輕處理，如“首違不罰”等；對其未能糾錯的違法行為依法嚴肅處理，目的是促使納稅人能夠積極配合，做出正確的決策。
四是立案稽查。如果納稅人仍然心存僥幸，稅務(wù)機關(guān)采取立案稽查施加壓力以達成政策目標。因為納稅人沒有把握前面幾個環(huán)節(jié)給予的自查自糾機會，所以這時須承擔依法嚴肅處理的后果。
五是制造壓力氛圍。稅務(wù)機關(guān)對典型案例持續(xù)進行公開曝光，可對涉稅違法分子起到震懾作用。
筆者認為，助推理論可在稅務(wù)監(jiān)管的系列制度建設(shè)中廣泛運用。事前、事中的預(yù)防性制度更為契合提高稅法遵從度的管理目標。預(yù)防性制度既要“預(yù)”也要“防”，既要能夠“預(yù)見”，提前精準識別風險問題，也要能夠“防控”，及時有效規(guī)制不合規(guī)行為，要通過完善政策，及時堵塞漏洞，避免同樣的問題再次發(fā)生。
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