作者：劉磊 李欣 錢晶晶 陳蕾 張麗萍 李兵
作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局稅收科學(xué)研究所，安徽省稅務(wù)局稅收科研徽譯團(tuán)隊(duì)
來源：中國稅務(wù)報(bào) 2022年04月06日 版次：08
過去兩年間，各國紛紛出臺(tái)支持抗擊新冠肺炎疫情、促進(jìn)中小企業(yè)快速恢復(fù)發(fā)展的稅收政策，并取得了積極成效。本文對日本、澳大利亞、美國、英國、加拿大5個(gè)國家支持中小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅支持政策進(jìn)行介紹。
日本：通過立法改善中小微企業(yè)融資環(huán)境
日本著力優(yōu)化中小微企業(yè)發(fā)展的法律政策，先后出臺(tái)或修訂《中小微企業(yè)現(xiàn)代化促進(jìn)法》《中小微企業(yè)基本法》等多部法律，以改善融資環(huán)境。此外，日本還采取積極的財(cái)稅措施幫助中小微企業(yè)發(fā)展：一是降低法人稅稅率。在法人稅基本稅率23.2%的基礎(chǔ)上，將中小微企業(yè)法人稅稅率降低至19%，對年收入低于800萬日元的中小微企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。二是加大研發(fā)費(fèi)用稅收抵免力度。對于年度研發(fā)費(fèi)用超過年度折舊費(fèi)用總額30%的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用稅收抵免最高可按研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的14%進(jìn)行抵免（原為10%），但抵免額最高不得超過企業(yè)所得稅額的40%（原為25%）。三是增加企業(yè)流動(dòng)資金。對于納稅期間資金困難的中小微企業(yè)，準(zhǔn)予申請延期納稅，延期一年內(nèi)，免除滯納金。
澳大利亞：實(shí)施穩(wěn)崗補(bǔ)貼和稅收減免
澳大利亞實(shí)施特殊人群穩(wěn)崗補(bǔ)貼政策，特殊人群包括實(shí)習(xí)生和學(xué)徒。對于中小微企業(yè)，向符合條件的對象支付工資額的50%作為穩(wěn)崗補(bǔ)貼，每家企業(yè)能夠領(lǐng)取補(bǔ)貼的人員數(shù)量不超過20人，每人每季度可以領(lǐng)取不超過7000澳元的補(bǔ)貼。此外，澳大利亞還制定了一系列稅收優(yōu)惠政策：一是資產(chǎn)購置費(fèi)用可一次性扣除。年?duì)I業(yè)額不超過1.5億澳元（原標(biāo)準(zhǔn)為5000萬澳元）的小企業(yè)，2020年7月1日以前購置的固定資產(chǎn)在限額15萬澳元內(nèi)，購置成本可在當(dāng)年全額稅前扣除。二是初創(chuàng)企業(yè)開辦費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。包括開辦期間的專業(yè)、法律、會(huì)計(jì)咨詢費(fèi)以及政府部門收取的相關(guān)費(fèi)用。三是小企業(yè)資本利得稅系列優(yōu)惠政策，包括降低資本利得稅稅率。中小微企業(yè)臨時(shí)性虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限在原有基礎(chǔ)上再延長一年；處置經(jīng)營性資產(chǎn)收益減按50%繳納資本利得稅；購買替代性資產(chǎn)的，準(zhǔn)予延期一年申報(bào)資本利得稅。
美國：為中小微企業(yè)提供貸款擔(dān)保和政府補(bǔ)貼
美國小企業(yè)管理局（SBA）專門為中小微企業(yè)提供貸款擔(dān)保、政府補(bǔ)貼等服務(wù)，緩解新冠肺炎疫情對中小微企業(yè)的沖擊。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年美國小企業(yè)管理局向600多萬戶中小微企業(yè)共發(fā)放4163億美元緊急救濟(jì)資金。同時(shí)，美國還采取一系列稅收減免措施：一是調(diào)整凈經(jīng)營損失彌補(bǔ)的結(jié)轉(zhuǎn)年限。允許企業(yè)2018年、2019年、2020年3年凈經(jīng)營損失向后結(jié)轉(zhuǎn)五年，直至虧損完全抵免。二是調(diào)整個(gè)人獨(dú)資企業(yè)虧損限額。暫停個(gè)人獨(dú)資企業(yè)限額彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，進(jìn)而盤活個(gè)人獨(dú)資企業(yè)現(xiàn)金流。三是提高利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整2019年、2020年兩年企業(yè)利息費(fèi)用稅收扣除限額，將利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從應(yīng)稅收入的30%提高至50%。
英國：實(shí)施簡易計(jì)稅和優(yōu)惠稅率
英國采取簡易計(jì)稅、優(yōu)惠稅率等積極財(cái)稅政策，支持中小微企業(yè)發(fā)展。英國計(jì)劃自2023年4月1日起，將企業(yè)所得稅稅率從19%提高至25%，但符合條件的小微企業(yè)仍然適用19%的稅率。對于年?duì)I業(yè)額不超過15萬英鎊且無關(guān)聯(lián)企業(yè)的中小微企業(yè)，實(shí)行增值稅簡易計(jì)稅方法，且按年度申報(bào)。企業(yè)登記成為增值稅納稅人的一年內(nèi)，適用1%的優(yōu)惠稅率。除此之外，英國還實(shí)施諸多稅收優(yōu)惠政策：一是中小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收減免。符合條件的中小微企業(yè)可以申請研發(fā)費(fèi)用稅收減免，如果中小微企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目已獲得國家援助或從事的是大公司分包的研發(fā)項(xiàng)目，雖不能申請稅收減免，但可以申請研發(fā)費(fèi)用抵免，抵免額為符合條件研發(fā)費(fèi)用的13%。二是啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)投資信托計(jì)劃。對合格的風(fēng)險(xiǎn)投資公司提供稅收優(yōu)惠，主要向中小企業(yè)投資，且每年不超過20萬英鎊的基金投資可享受30%的所得稅減免。
加拿大：實(shí)施低稅率和大范圍稅收抵免
加拿大大幅降低企業(yè)所得稅稅率，并擴(kuò)大稅收抵免范圍，積極扶持財(cái)務(wù)困難的中小微企業(yè)。目前，加拿大聯(lián)邦企業(yè)所得稅基本稅率是應(yīng)稅收入的38％，聯(lián)邦稅收減免后為28％。企業(yè)投資、購置機(jī)器、設(shè)備或廠房支出、雇傭?qū)W徒、研發(fā)費(fèi)用、進(jìn)項(xiàng)稅額均可用于稅收抵免。此外，還配套實(shí)施了一系列財(cái)稅政策：一是提供工資補(bǔ)貼。政府向符合條件的小企業(yè)提供為期3個(gè)月的臨時(shí)工資補(bǔ)貼（約為薪酬的10%），補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不高于每人1375美元，企業(yè)累計(jì)享受補(bǔ)貼不超過25000美元。二是允許延期納稅。在此期間內(nèi)，還免除滯納金，稅務(wù)局也停止開展任何稅后評估或所得稅審計(jì)。
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