作者：王海濤
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年04月01日 版次：07
2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算工作正在進(jìn)行。筆者發(fā)現(xiàn)，在實(shí)操過(guò)程中，一些納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)政策細(xì)節(jié)仍存在模糊認(rèn)識(shí)，出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤。建議納稅人和扣繳義務(wù)人在匯算之前，先了解清楚相關(guān)規(guī)定，不能“想當(dāng)然”地進(jìn)行申報(bào)操作，確保申報(bào)每條數(shù)據(jù)都要有依據(jù)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：交通費(fèi)和通信費(fèi)未按規(guī)定申報(bào)納稅
■典型案例
自然人王某在H省某行政單位任職。2021年12月，王某工資薪金所得為9000元。其中，隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼和通信補(bǔ)貼分別為600元和100元。同時(shí)，王某當(dāng)月“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除金額為2300元，專項(xiàng)附加扣除金額為1000元。H省規(guī)定，公務(wù)用車和通信補(bǔ)貼個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，每人每月分別為500元和150元。在辦理個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，王某所在單位將隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼和通信補(bǔ)貼作為免稅項(xiàng)目，全額在應(yīng)納稅所得額中扣除，確認(rèn)王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額9000-2300-1000-5000-600-100=0，導(dǎo)致王某個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳錯(cuò)誤。
■風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條的規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資薪金所得合并后，計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
本案例中，由于王某交通補(bǔ)貼超過(guò)全省規(guī)定的每月500元標(biāo)準(zhǔn)，只能按500元扣除，超過(guò)部分應(yīng)按規(guī)定計(jì)入工資薪金所得，申報(bào)納稅；同時(shí)，其通信補(bǔ)貼未超過(guò)全省規(guī)定的每月150元標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按100元據(jù)實(shí)扣除。據(jù)此，王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為9000-2300-1000-5000-500-100=100（元）。
王某的案例在實(shí)務(wù)中并不是個(gè)例。筆者在納稅輔導(dǎo)工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)隨工資發(fā)放了交通費(fèi)和通信費(fèi)，誤將其作為免稅項(xiàng)目全額進(jìn)行處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅，少扣繳了個(gè)人所得稅。值得納稅人和扣繳義務(wù)人注意的是，隨工資發(fā)放的交通費(fèi)和通信費(fèi)，并非個(gè)人所得稅免稅范疇，只是個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局測(cè)算，報(bào)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定實(shí)施；沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：一次性補(bǔ)償收入錯(cuò)按綜合所得申報(bào)
■典型案例
居民自然人李某2008年入職甲公司。2021年12月，李某與甲公司解除勞動(dòng)合同，取得一次性補(bǔ)償金388726元，而當(dāng)?shù)厣夏甑穆毠て骄べY為68956元；同時(shí)，李某2021年工資薪金所得95439元，符合條件的“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除金額為17309元，專項(xiàng)附加扣除金額為12000元。
甲公司在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，將一次性補(bǔ)償金計(jì)入李某2021年度綜合所得，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額=95439+（388726-68956×3）-5000×12-17309-12000=187988（元），代扣代繳個(gè)人所得稅=187988×20%-16920=20677.60（元）。
■風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。在實(shí)際工作中，一些單位在扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，把員工解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，超過(guò)上年職工平均工資3倍數(shù)額以外部分，一律并入其綜合所得，造成多扣或少扣個(gè)人所得稅。甲公司即是如此。
本案例中，甲公司應(yīng)首先確認(rèn)李某的2021年度綜合所得應(yīng)納稅額（95439-5000×12-17309-12000）×3%-0=183.90（元）。對(duì)于一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=388726-68956×3=181858（元），相應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=181858×20%-16920=19451.60（元）。李某當(dāng)年應(yīng)納稅額合計(jì)183.90+19451.60=19635.50（元）。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：公益慈善捐贈(zèng)只在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除
■典型案例
居民自然人張某于2018年入職乙公司，2021年每月應(yīng)發(fā)工資2.6萬(wàn)元，每月“三險(xiǎn)一金”專項(xiàng)扣除金額3800元，每月專項(xiàng)附加扣除額4000元。除工資薪金外，張某無(wú)其他所得。2021年3月，張某通過(guò)符合稅前扣除資格條件的公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)3萬(wàn)元。捐贈(zèng)當(dāng)月，張某未扣除捐贈(zèng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（26000-3800-4000-5000）×3=39600（元），其捐贈(zèng)的稅前扣除限額=39600×30%=11880（元）。
據(jù)此，張某3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（26000-3800-4000-5000）×3-11880=27720（元），3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=27720×3%-0=831.60（元）。在年度匯算時(shí)，張某確認(rèn)年度應(yīng)納稅所得額=（26000-3800-4000-5000）×12-11880=146520（元），應(yīng)納稅額=146520×20%-16920=12384（元）。
■風(fēng)險(xiǎn)分析
張某的這種做法，其實(shí)是對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策的理解存在偏差。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào)）對(duì)居民個(gè)人在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出的具體執(zhí)行口徑做了明確。其中規(guī)定，居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，在綜合所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)年綜合所得應(yīng)納稅所得額的30%。居民個(gè)人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除，也可以選擇在年度匯算時(shí)扣除。選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額，其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截至當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的30%。但筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人在計(jì)算公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，只在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)計(jì)算扣除，忽略了可以在匯算時(shí)扣除的規(guī)定，造成多繳個(gè)人所得稅。
本案例中，張某也可以選擇在年度匯算時(shí)扣除捐贈(zèng)支出。這種情況下，張某3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（26000-3800-4000-5000）×3=39600（元），3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=39600×10%-2520=1440（元），12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（26000-3800-4000-5000）×12=158400（元），12月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=158400×20%-16920=14760（元）。2021年度匯算時(shí)，未扣除捐贈(zèng)所得額為158400元，據(jù)此計(jì)算的捐贈(zèng)支出扣除限額=158400×30%=47520（元），捐贈(zèng)額未超過(guò)扣除限額，可以全額扣除。2021年度匯算應(yīng)納稅所得額=158400-30000=128400（元），2021年實(shí)際繳納個(gè)人所得稅=128400×10%-2520=10320（元）。
在不考慮貨幣資金時(shí)間價(jià)值的情況下，如果張某選擇在年度匯算時(shí)扣除公益捐贈(zèng)支出，可少繳稅2064元（12384-10320）。
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