Tax100 稅百
標(biāo)題: 我國成品油消費(fèi)稅職能作用優(yōu)化探析 [打印本頁]
作者: 繁星追夢 時間: 2022-3-31 16:53
標(biāo)題: 我國成品油消費(fèi)稅職能作用優(yōu)化探析
我國成品油消費(fèi)稅職能作用優(yōu)化探析
作者：林 穎（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院） 李 成（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)高等研究院）
來源：稅務(wù)研究
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/P0oCgnTFNms36zrD0NtZ2g
近百年來，化石能源大量消費(fèi)帶來的環(huán)境污染、氣候變化等問題日益威脅到人類的可持續(xù)發(fā)展，世界各國紛紛設(shè)定碳減排指標(biāo)以促進(jìn)能源消費(fèi)轉(zhuǎn)型。習(xí)近平主席2020年提出，力爭在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。2021年《中共中央國務(wù)院關(guān)于完整準(zhǔn)確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達(dá)峰碳中和工作的意見》明確，到2025年和2060年，非化石能源消費(fèi)占比分別達(dá)到25%和80%。碳達(dá)峰碳中和（以下簡稱“雙碳”）的承諾和非化石能源消費(fèi)占比提升目標(biāo)倒逼化石能源消費(fèi)轉(zhuǎn)型。我國于1994年開征的與化石能源消費(fèi)相關(guān)的成品油消費(fèi)稅，歷經(jīng)多次調(diào)整，在籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)方面發(fā)揮了重要作用。為了更好貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，消費(fèi)稅特別是成品油消費(fèi)稅的職能作用有待進(jìn)一步優(yōu)化。
一、我國成品油消費(fèi)稅的職能及實(shí)施效果（一）我國成品油消費(fèi)稅的職能
成品油消費(fèi)造成空氣污染而對自然環(huán)境和人類身體健康造成傷害。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）估算（OECD，2020），一輛燃油汽車每行駛一公里所帶來的外部環(huán)境成本高達(dá)0.01歐元（汽油車）至0.037歐元（柴油車）。成品油生產(chǎn)者和消費(fèi)者以外的第三方以健康受損的方式承擔(dān)了成品油消費(fèi)的外部成本。為解決成品油消費(fèi)造成的環(huán)境污染和健康損害等負(fù)外部性，不少國家開征了成品油（或燃油）消費(fèi)稅，以實(shí)現(xiàn)籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)的雙重職能。我國自1994年開征成品油消費(fèi)稅以來，成品油消費(fèi)稅也發(fā)揮著籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)雙重職能。
1.籌集財(cái)政收入。籌集財(cái)政收入是稅收最基本的職能。我國成品油消費(fèi)稅籌集財(cái)政收入的職能具體體現(xiàn)在以下三個方面。一是彌補(bǔ)1994年產(chǎn)品稅改增值稅的收入缺口，確保改革前后總體稅負(fù)穩(wěn)定。二是2009年成品油稅費(fèi)改革后，成品油消費(fèi)稅兼具籌集專用于公路養(yǎng)護(hù)等方面的建設(shè)資金，用以提高交通運(yùn)輸質(zhì)量、優(yōu)化交通營商環(huán)境。三是為治理成品油消費(fèi)導(dǎo)致的環(huán)境污染提供一定的資金保障。2014年和2015年連續(xù)三次的成品油消費(fèi)稅稅率提升改革文件都明確指出，稅率提升的目的之一就是“促進(jìn)環(huán)境治理”。依據(jù)“污染者付稅”原則，治理成品油消費(fèi)導(dǎo)致的環(huán)境污染，理應(yīng)通過提高成品油消費(fèi)稅稅率的方式籌集一定的財(cái)政收入。
2.引導(dǎo)理性消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排。相比增值稅的普遍征收，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)職能比收入職能更為突出。具體到成品油消費(fèi)稅，主要是引導(dǎo)理性消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排。其原因主要有兩點(diǎn)。一是成品油資源的不可再生性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成品油作為不可再生資源，其有限供給和無限需求之間的矛盾日益突出，通過課稅，可以一定程度上調(diào)節(jié)成品油的供求矛盾。二是成品油消費(fèi)行為的高污染性。成品油屬于高污染產(chǎn)品和重度污染源。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《中國移動源環(huán)境管理年報(bào)（2021年）》，成品油消費(fèi)所導(dǎo)致的移動源污染是我國大中城市空氣污染的重要來源，是造成細(xì)顆粒物、光化學(xué)煙霧污染的重要原因。對成品油課征消費(fèi)稅是矯正成品油消費(fèi)行為負(fù)外部性的有效工具。
為了促進(jìn)成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮，我國對成品油消費(fèi)稅稅率進(jìn)行了多次調(diào)整。比如，在2014年至2015年分三次大幅上調(diào)稅率。相對于1994年消費(fèi)稅征收初期的稅率，2015年改革后的汽油消費(fèi)稅稅率上升了6.6倍（從0.2元／升提高到1.52元／升），柴油消費(fèi)稅稅率上升了11倍（從0.1元／升提高到1.2元／升）。
可以說，我國成品油消費(fèi)稅稅率的大幅調(diào)整，既是更有效發(fā)揮成品油消費(fèi)稅籌集收入職能和調(diào)節(jié)消費(fèi)職能的有益探索，也是充分發(fā)揮成品油消費(fèi)稅雙重職能作用的內(nèi)在要求。
（二）我國成品油消費(fèi)稅的實(shí)施效果
1.成品油消費(fèi)稅收入穩(wěn)步增長，但成品油消費(fèi)稅收入的增長與成品油消費(fèi)量的增長不同步。自2009年成品油稅費(fèi)改革至2019年的10年間，成品油消費(fèi)稅收入以年均7.77%的速度增長，占國內(nèi)消費(fèi)稅收入的35.54%，對消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)度一直位居十幾個消費(fèi)稅稅目的第三位?？梢哉f，成品油消費(fèi)稅一直是我國消費(fèi)稅的重要支撐，為消費(fèi)稅成為我國第三大稅種作出了較大貢獻(xiàn)。但進(jìn)一步的數(shù)據(jù)表明，成品油消費(fèi)稅收入的增長并沒有與成品油消費(fèi)量的增長同步。成品油消費(fèi)稅為從量稅，在稅率和征管一定的情況下，成品油消費(fèi)稅收入理應(yīng)與成品油消費(fèi)量成正比。但從圖1（略）不難發(fā)現(xiàn)，2010—2019年二者的增長并不同步。第一，2010—2019年成品油消費(fèi)量增長率的變化區(qū)間大致為2%～13%，但同期成品油消費(fèi)稅收入增長率的變化區(qū)間大致為-11%～42%。第二，排除個別年份的政策因素（2015年成品油消費(fèi)稅稅率大幅提升，2019年實(shí)行成品油發(fā)票管理新規(guī)）等導(dǎo)致的個別年份成品油消費(fèi)稅收入增長率（2015年成品油消費(fèi)稅收入增長率為41.62%，2019年成品油消費(fèi)稅收入增長率為21.55%）遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成品油消費(fèi)量增長率（2015年成品油消費(fèi)量增長率為2.92%，2019年成品油消量增長率為2.53%）之外，有4個年份（2013年、2016年、2017年、2018年）的成品油消費(fèi)量增長率均在6%左右，但成品油消費(fèi)稅收入增長率卻為負(fù)，例如2016年居然為-10.59%。這一現(xiàn)象同成品油消費(fèi)稅稅率與成品油消費(fèi)量之間的邏輯關(guān)系不相符。
2.成品油消費(fèi)稅對成品油消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用有限。理論上，對成品油消費(fèi)征稅會有助于促進(jìn)能源消耗的轉(zhuǎn)型和節(jié)約。但我國的現(xiàn)實(shí)表明，這一效果有限。2009年以成品油稅費(fèi)改革為契機(jī)我國大幅提升了成品油的消費(fèi)稅稅率，其中汽油和柴油消費(fèi)稅稅率分別提升了400%和700%（2008年汽油和柴油的消費(fèi)稅稅率分別為0.2元/升和0.1元/升，2009年分別調(diào)整為1.0元/升和0.8元/升）。稅率的大幅提升，對當(dāng)年的成品油消費(fèi)量產(chǎn)生了較為明顯的調(diào)節(jié)作用：2009年成品油消費(fèi)量的增長率僅為2.87%，低于2010—2019年成品油消費(fèi)量的平均增長率5.80%。但這一調(diào)節(jié)力缺乏持續(xù)性。如圖1（略）所示，縱然2010—2019年成品油消費(fèi)稅稅率持續(xù)提升幅度超過50%（2009年成品油消費(fèi)稅稅費(fèi)改革后，2010年汽油和柴油的稅率分別為1.0元/升和0.8元/升，經(jīng)過多次稅率調(diào)整后，2019年汽油和柴油的稅率分別為1.52元/升和1.2元/升），但同期的成品油消費(fèi)量增長率卻并未下降，反而保持了年均5.80%的增長率。成品油消費(fèi)稅稅率對于成品油消費(fèi)調(diào)節(jié)的有限性，也被其他學(xué)者的研究加以證明。如尹音頻 等（2015）的研究表明，提高成品油消費(fèi)稅稅率對汽油和柴油的供給在短期內(nèi)具有抑制作用，但長期作用不明顯。許光東（2017）也認(rèn)為，消費(fèi)稅對降低人均汽油和柴油消費(fèi)量的作用不明確，未能有效發(fā)揮降低燃油消費(fèi)量的效應(yīng)。這說明，現(xiàn)行稅制下，雖然我國大幅提升了成品油消費(fèi)稅稅率，但是對成品油消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用未能得到充分發(fā)揮。
二、制約我國成品油消費(fèi)稅職能作用發(fā)揮的原因從我國成品油消費(fèi)稅的實(shí)施情況看：一方面，成品油消費(fèi)稅收入增長率沒有與成品油消費(fèi)的增長率同步；另一方面，雖然我國大幅提升了成品油消費(fèi)稅稅率，但是對成品油消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用有限。究其原因：一方面，我國成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，一定程度上約束了成品油消費(fèi)稅職能與作用的發(fā)揮；另一方面，雖然我國成品油消費(fèi)稅稅率幾經(jīng)調(diào)整，但不論相對于歐盟還是相對于OECD成員國，稅率水平都明顯偏低。
（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收不利于消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮
基于矯正成品油消費(fèi)的負(fù)外部性和調(diào)節(jié)消費(fèi)的雙重目標(biāo)，大多數(shù)國家開征了成品油消費(fèi)稅。一般而言，發(fā)達(dá)國家更注重成品油消費(fèi)稅對消費(fèi)調(diào)節(jié)的有效性，從而選擇在零售環(huán)節(jié)征收，如英國、法國、荷蘭等；而發(fā)展中國家基于征管的簡便性，傾向于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如印度、巴西等；也有少數(shù)國家如加拿大，選擇在批發(fā)環(huán)節(jié)征收。作為發(fā)展中國家，我國在1994年開征成品油消費(fèi)稅時，基于征管的簡便性，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。而生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收并不利于成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮。
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收不利于成品油消費(fèi)稅籌集收入職能的發(fā)揮。表面上看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因?yàn)榧{稅人一般是較大型企業(yè)，所以有利于稅收征管。但是，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收容易引發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)稅與非應(yīng)稅區(qū)分困難，生產(chǎn)企業(yè)容易通過“變票”等方式將應(yīng)稅產(chǎn)品變?yōu)榉菓?yīng)稅產(chǎn)品，從而不利于成品油消費(fèi)稅的征收，容易導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅收入職能與作用的失靈?，F(xiàn)實(shí)中，石油化工產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)復(fù)雜，石油產(chǎn)品種類繁多，部分應(yīng)稅產(chǎn)品與非應(yīng)稅產(chǎn)品在形態(tài)、顏色、結(jié)構(gòu)或用途等方面具有高度的相似性。石油化工企業(yè)，作為生產(chǎn)應(yīng)稅成品油和非應(yīng)稅石油化工產(chǎn)品的源頭，更熟悉自己的產(chǎn)品品名、特征、規(guī)格、屬性和類別等，更懂得相關(guān)石化產(chǎn)品界定的國家規(guī)則和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，更知曉相關(guān)產(chǎn)品應(yīng)稅和非應(yīng)稅的區(qū)分邊界，因此更能對自產(chǎn)產(chǎn)品作出應(yīng)稅與否的準(zhǔn)確界定。然而，受利益驅(qū)使，生產(chǎn)企業(yè)往往借助其對產(chǎn)品界定的優(yōu)勢，通過“變票”方式將應(yīng)稅產(chǎn)品變?yōu)榉菓?yīng)稅產(chǎn)品，導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅收入流失。例如，應(yīng)稅燃料油中的渣油在常溫常壓下，既有液態(tài)，還有固態(tài)、半固態(tài)，其中固態(tài)和半固態(tài)的渣油在形態(tài)上與非應(yīng)稅的石油瀝青非常相似。現(xiàn)實(shí)中，納稅人在對外銷售固態(tài)和半固態(tài)渣油時，往往通過“變票”方式把事實(shí)上銷售的固態(tài)和半固態(tài)的渣油改變?yōu)榘l(fā)票上銷售的石油瀝青，導(dǎo)致本應(yīng)繳納消費(fèi)稅的固態(tài)和半固態(tài)的渣油變成不需繳稅的石油瀝青，進(jìn)而逃避生產(chǎn)環(huán)節(jié)成品油消費(fèi)稅。針對實(shí)踐中應(yīng)稅成品油與非應(yīng)稅石油化工產(chǎn)品區(qū)分困難，從而引發(fā)納稅人通過變換產(chǎn)品名稱逃避成品油消費(fèi)稅的問題，2012年11月6日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）進(jìn)一步明確了納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品是否屬于應(yīng)稅成品油的界定方法，在一定程度上有助于解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收導(dǎo)致“變票”現(xiàn)象造成的稅收收入流失問題，但由于生產(chǎn)企業(yè)對產(chǎn)品屬性具有定性優(yōu)勢，納稅人通過“變票”偷逃稅的可能性猶存。成品油消費(fèi)量增長但成品油消費(fèi)稅收入增長率卻在下降的事實(shí)，充分說明了這一點(diǎn)。比如，2013年，成品油消費(fèi)量增長6.05%，但成品油消費(fèi)稅收入增長率卻為-2.9%。再如，2014年、2016—2018年成品油消費(fèi)稅收入增長率均低于成品油消費(fèi)量增長率?？梢?，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收存在的弊端，弱化了成品油消費(fèi)稅組織收入職能作用的發(fā)揮。蘇國燦 等（2016）的研究也表明，如果成品油消費(fèi)稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收征管效率無法得到保障，則生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收會導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅的職能作用無法得到有效發(fā)揮。
2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收抑制了成品油消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)消費(fèi)職能。李冬妍 等（2021）認(rèn)為，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)職能作用的發(fā)揮，除了消費(fèi)稅制度要素，還取決于消費(fèi)者是否感知到消費(fèi)稅的存在及變化。如消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)者將難以覺察到其消費(fèi)行為所承擔(dān)的消費(fèi)稅，其消費(fèi)行為自然不會受到消費(fèi)稅的影響。
從實(shí)際情況看，我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，成品油消費(fèi)稅是按照生產(chǎn)者→批發(fā)商→零售商→消費(fèi)者的路徑轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的。消費(fèi)者是在經(jīng)過了長鏈條的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁之后承擔(dān)的課征于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅負(fù)，消費(fèi)者對成品油消費(fèi)稅的“稅感”較弱。
調(diào)節(jié)消費(fèi)是成品油消費(fèi)稅開征的初衷之一，但生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅制設(shè)計(jì)導(dǎo)致消費(fèi)者對成品油消費(fèi)稅的“稅感”較弱，進(jìn)而抑制成品油消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)消費(fèi)職能作用的有效發(fā)揮。
（二）稅率過低制約了成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮
成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮，在很大程度上取決于成品油消費(fèi)稅的稅率水平。
從稅率水平看，我國成品油消費(fèi)稅的稅率遠(yuǎn)低于歐盟最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。歐盟《能源稅收指令》（2003/96/EC）規(guī)定，車用無鉛汽油和柴油的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)分別為0.359歐元/升和0.33歐元/升。按2019年匯率換算，歐盟車用無鉛汽油和柴油的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)折合人民幣分別為2.77元/升和2.55元/升。而同期，我國汽油和柴油的稅率分別為1.52元/升和1.2元/升，僅為歐盟最低稅率標(biāo)準(zhǔn)的54.87%和47.06%。
我國成品油消費(fèi)稅的稅率不僅低于歐盟最低稅率標(biāo)準(zhǔn)，還遠(yuǎn)低于OECD成員國的平均稅率水平。2019年從量課征成品油消費(fèi)稅的36個OECD成員國中，無鉛汽油和柴油的平均稅率折合人民幣分別約為4.05元/升和3.16元/升，如表1（略）所示?？梢钥闯?，我國汽油和柴油消費(fèi)稅稅率僅為OECD成員國平均稅率的37.53%和37.97%。具體而言：有33個OECD成員國的汽油消費(fèi)稅稅率水平高于我國，其中有29個OECD成員國的稅率水平是我國稅率的2倍以上，荷蘭的稅率最高，達(dá)到6.09元/升，是我國的4倍多；有31個OECD成員國的柴油消費(fèi)稅稅率水平高于我國，其中28個OECD成員國的稅率水平是我國的2倍以上，以色列的稅率最高，達(dá)到5.70元/升。
從稅負(fù)水平——成品油消費(fèi)稅稅額的價格占比看，我國也低于OECD成員國平均水平。以2019年12月30日全國成品油零售價格為例，汽油消費(fèi)稅稅額占95號汽油零售價格的比重分別為20.77%；柴油消費(fèi)稅額占柴油零售價格的比重為18.63%。而同期OECD成員國汽油消費(fèi)稅額和柴油消費(fèi)稅額占零售價格的比重分別為38.79%、31.85%。二者之間的差距由此可見一斑。
可以看出，我國成品油消費(fèi)稅不僅稅率水平低于歐盟最低稅率標(biāo)準(zhǔn)和OECD成員國平均水平，而且稅負(fù)水平也遠(yuǎn)低于OECD成員國平均水平。較低的成品油消費(fèi)稅稅率，不僅導(dǎo)致成品油消費(fèi)稅收入規(guī)模較小，而且也弱化對消費(fèi)行為的有效引導(dǎo)，進(jìn)而制約我國成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮。
三、優(yōu)化我國成品油消費(fèi)稅職能作用的政策建議上文分析表明，制約我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅職能作用發(fā)揮的原因主要在于：生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收弱化籌集收入職能；生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收降低消費(fèi)者“稅感”，抑制調(diào)節(jié)消費(fèi)職能；稅率水平長期明顯偏低，制約消費(fèi)稅籌集收入和調(diào)節(jié)消費(fèi)雙重職能作用的發(fā)揮。因此，優(yōu)化我國成品油消費(fèi)稅職能作用，應(yīng)圍繞成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)調(diào)整、稅收凸顯性和稅率提升三個方面進(jìn)行。
（一）將成品油消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收
將成品油消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，可以化解生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收存在的應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品的界定困難，可解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人通過“變票”方式偷逃稅的問題。隨著稅收征管機(jī)制的不斷完善，將成品油消費(fèi)稅的征收后移至零售環(huán)節(jié)已經(jīng)具備了一定的條件（王文甫 等，2021）。2019年以來，山東、廣東等省陸續(xù)試點(diǎn)在成品油消費(fèi)的零售端——加油站安裝智能稅控系統(tǒng)。與1994年加油站安裝的傳統(tǒng)稅控機(jī)不同，智能稅控系統(tǒng)可準(zhǔn)確、完整、實(shí)時地采集加油站的加油油品種類和銷售數(shù)量信息，并能全面監(jiān)控稅控設(shè)備使用狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)人為篡改所售成品油的品種和數(shù)量等違規(guī)操作。數(shù)據(jù)的實(shí)時同步和動態(tài)更新，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對成品油從生產(chǎn)、批發(fā)到零售全流程的監(jiān)控統(tǒng)計(jì)、有效防范納稅人隱瞞銷售收入、篡改所售成品油的品種和數(shù)量等提供了有力的技術(shù)支撐，進(jìn)而確保后移至零售環(huán)節(jié)后成品油銷售收入的準(zhǔn)確、及時入庫，優(yōu)化成品油消費(fèi)稅籌集收入職能的發(fā)揮。
（二）價稅分列，增強(qiáng)成品油消費(fèi)稅的稅收凸顯性
矯正性稅收要對消費(fèi)行為產(chǎn)生影響，就必須讓消費(fèi)者明確感知消費(fèi)行為承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，即增強(qiáng)稅收的凸顯性。陳力朋 等（2016）基于行為經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，運(yùn)用情景模擬的組間實(shí)驗(yàn)證明了稅收凸顯性與和消費(fèi)行為之間的關(guān)系：隨著消費(fèi)稅凸顯性的增強(qiáng)，消費(fèi)者對消費(fèi)稅察覺和感知程度也隨之增加，進(jìn)而對征收消費(fèi)稅商品的消費(fèi)會顯著減少。
具體到成品油消費(fèi)稅，為增強(qiáng)其稅收凸顯性，需通過價稅分列方式，分別標(biāo)示成品油的零售價和成品油消費(fèi)稅稅額，使消費(fèi)者在面臨成品油消費(fèi)選擇時，能夠明確感受到成品油消費(fèi)行為所需承擔(dān)的邊際外部成本，進(jìn)而作出理性消費(fèi)選擇，從而使稅收有效引導(dǎo)消費(fèi)，促進(jìn)成品油消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)職能的發(fā)揮。
（三）漸進(jìn)提高成品油消費(fèi)稅稅率
由上文的國際比較可知，我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅稅率處于世界較低水平。以汽油和從柴油為例，其稅率水平僅為OECD成員國平均稅率的37.53%和37.97%、歐盟最低稅率的54.87%和47.06%。
近年來，碳排放引發(fā)的環(huán)境污染、氣候變化等問題，使得減少碳排放成為當(dāng)今世界的共同主題。Austin 等（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，提高燃油消費(fèi)稅稅率，能夠改變居民出行方式，縮短居民行車?yán)锍?，有效降低燃油消費(fèi)量。Borger 等（2013）在對OECD成員國燃油消費(fèi)稅分析后認(rèn)為，燃油消費(fèi)稅是抑制碳排放、減少大氣污染的重要稅收工具。世界資源研究所2017年下半年發(fā)布的報(bào)告顯示，全世界實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰的49個國家中，有26個國家為歐盟成員國，占?xì)W盟成員國的96%，有29個國家為OECD成員國，占OECD成員國的81%。這些成果的取得，與歐盟和OECD成員國對于燃油課征的較高稅率不無關(guān)系。學(xué)者們的理論研究和國外的稅收實(shí)踐都表明，較高的成品油消費(fèi)稅稅率，有助于更好促進(jìn)成品油消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)和節(jié)能減排職能作用的發(fā)揮。針對我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅稅率較低的客觀現(xiàn)實(shí)，基于“雙碳”目標(biāo)和非化石能源消費(fèi)轉(zhuǎn)型的客觀要求，以歐盟最低稅率和OECD成員國平均稅率為參照，提高我國成品油消費(fèi)稅稅率水平十分必要?？紤]到成品油消費(fèi)稅稅率一次性大幅提升會對交通成本和物流成本造成影響，因此成品油消費(fèi)稅稅率水平提升，應(yīng)貫徹2021年中央經(jīng)濟(jì)工作會議“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”的精神，堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)、逐步調(diào)整”原則，漸進(jìn)提升我國的成品油消費(fèi)稅稅率。具體可分兩步完成。
第一步，以歐盟最低稅率水平為參照提升稅率。理論上，成品油消費(fèi)稅稅率等于邊際單位成品油消費(fèi)形成的負(fù)外部成本。然而，如何確定邊際單位成品油消費(fèi)形成的負(fù)外部成本是一個難題。現(xiàn)實(shí)中，歐盟成品油消費(fèi)稅稅率規(guī)定給予我們一定的啟示。歐盟《能源稅收指令》（2003/96/EC）規(guī)定，無鉛汽油和柴油的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)分別為0.359歐元/升和0.33歐元/升（按2019年匯率換算，無鉛汽油和柴油的最低稅率折合人民幣分別約為2.77元/升和2.55元/升）。自2003年歐盟發(fā)布成品油消費(fèi)稅最低稅率標(biāo)準(zhǔn)以來，該稅率一直未進(jìn)行過調(diào)整。一定意義上，這可以理解為，該最低稅率標(biāo)準(zhǔn)是成品油消費(fèi)者為成品油消費(fèi)的負(fù)外部性所必須承擔(dān)的最低外部成本（即最低稅收代價）。因此，我們建議，將歐盟目前的最低稅率標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為我國“十四五”時期的成品油消費(fèi)稅稅率提升目標(biāo)。
第二步，以O(shè)ECD成員國平均稅率水平為參照提升稅率。OECD成員國2019年的平均稅率，在某種程度上代表了世界主要國家目前成品油消費(fèi)稅的稅率水平，從“穩(wěn)中求進(jìn)、逐步調(diào)整”的稅率調(diào)整原則出發(fā)，我們認(rèn)為將OECD成員國目前的平均稅率水平（無鉛汽油4.05元/升、柴油3.16元/升）確定為我國“十五五”時期的成品油消費(fèi)稅稅率提升目標(biāo)較為合理。
當(dāng)然，將成品油消費(fèi)稅稅率提升至OECD成員國平均稅率水平，并不意味著稅率調(diào)整的終結(jié)。隨著“雙碳”目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)和和傳統(tǒng)化石能源消費(fèi)的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型，成品油消費(fèi)稅稅率將會進(jìn)一步逐漸提升，以更好地激發(fā)成品油消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)職能的發(fā)揮。
總之，促進(jìn)成品油消費(fèi)稅籌集收入職能和調(diào)節(jié)消費(fèi)職能的充分發(fā)揮，漸進(jìn)提高成品油消費(fèi)稅稅率水平是關(guān)鍵，但成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)、是前提。同時，還需要通過成品油消費(fèi)稅價分列制度，增強(qiáng)其稅收凸顯性，使消費(fèi)者充分感知到消費(fèi)稅的存在。一定意義上，這三個要素缺一不可，每一個要素都決定成品油消費(fèi)稅職能作用的發(fā)揮。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第3期）
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