作者：田志偉 金圣
作者單位：上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院
來源：中國稅務報 2022年03月02日 版次：05
個人所得稅是推動共同富裕目標實現(xiàn)的重要政策工具。未來應當進一步完善個人所得稅制度，更好地助力共同富裕目標的實現(xiàn)。
個人所得稅助力共同富裕目標的實現(xiàn)
綜合與分類相結(jié)合的制度建立，對完善我國個人所得稅制度具有重要意義。當前個人所得稅在公平性方面表現(xiàn)較好，為共同富裕目標的實現(xiàn)作出重要貢獻。
更加公平合理。各方數(shù)據(jù)均表明，當前我國個人所得稅60000元/年的費用扣除標準使得個人所得稅納稅人集中于少數(shù)的高收入群體，免除了中低收入群體的稅收負擔，體現(xiàn)了對后者的照顧。同時，專項附加扣除政策精準發(fā)力，使各類納稅人的生計費用均得到較充分的扣除。2018年個人所得稅改革增設子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除，改變了長期以來生計費用扣除“一刀切”的局面。將家庭成員、住房以及醫(yī)療支出等因素納入生計費用扣除的考量范圍，是我國個人所得稅制度的一次重大進步，使之更加公平合理。
再分配效應加強。個人所得稅采用多級超額累進稅率設計是國際上的主流做法，這樣的設計可以讓收入多的人繳納更多稅款，增強稅制調(diào)節(jié)收入分配的能力。2018年之前，個人所得稅采取分類征收模式，在一定程度上影響了個人所得稅累進稅率的實際效果，不利于其發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。例如，總收入相同的兩個納稅人，僅僅由于收入類型不同，兩者的稅負差異可能較大；同時取得多類所得的納稅人，收入可能高于另一位僅取得工資薪金所得的納稅人，但繳納的稅款卻少于后者。現(xiàn)行的分類與綜合相結(jié)合的征收模式，在一定程度上緩解了上述問題，是個人所得稅制度的一次重大進步。有大量學術研究表明，改為綜合與分類相結(jié)合的征收模式后，個人所得稅的收入再分配效應明顯加強，更有利于共同富裕目標的實現(xiàn)。
勞動人民獲得感增加。2018年個人所得稅改革后，為了實現(xiàn)政策的過渡銜接，允許納稅人取得的年終獎不并入綜合所得，單獨計算繳納個人所得稅。2021年12月29日，國務院常務會議決定將本應于2021年底到期停止執(zhí)行的年終獎稅收優(yōu)惠政策，延續(xù)兩年至2023年底。該政策的延續(xù)實施，對于廣大工薪階層而言無疑是一個利好消息。國務院預計，此次延續(xù)年終獎優(yōu)惠等三項個人所得稅稅收優(yōu)惠政策，將形成減稅1100億元。這一政策有利于縮小勞動所得與資本所得稅負差異，強化個人所得稅的公平性。在我國，資本要素與勞動要素在市場環(huán)節(jié)的收入分配呈現(xiàn)出向資本傾斜的態(tài)勢，這也是現(xiàn)階段居民收入分配不甚合理的重要起因。當前勞動所得稅負相對較重，而資本所得的稅負相對較輕，如工薪所得和勞務報酬所得的最高適用稅率為45%，生產(chǎn)經(jīng)營所得的最高適用稅率為35%，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息紅利等所得的適用稅率僅為20%。在此背景下，延續(xù)年終獎稅收優(yōu)惠政策將有利于減輕勞動所得稅負，體現(xiàn)對勞動致富的支持與鼓勵，增強勞動人民的獲得感，使個人所得稅制度在要素收入分配方面更加公平。
年終獎稅收優(yōu)惠政策還有利于我國吸引國際高技術人才，更好地實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。共同富裕要求在發(fā)展中兼顧公平。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展離不開高端人才，而個人所得稅稅負是國際人才競爭中的重要因素。延續(xù)年終獎稅收優(yōu)惠政策，能夠為取得較高金額年終獎的高技術人才提供較為可觀的減稅優(yōu)惠，在一定程度上強化了我國稅制的國際競爭力。
未來完善個人所得稅制度的改革方向
適當拓寬綜合所得涵蓋的所得范圍，逐步將資本所得納入綜合計征。雖然現(xiàn)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅相較于舊稅制更加公平，但仍有較多所得類型采用分項計征方式。此外，當前納入綜合所得范圍的主要是勞動所得，資本所得仍以分類征收為主，且適用的稅率相對更低。然而，真正意義上的富人往往以資本增值作為其最主要的收入形式，現(xiàn)行個人所得稅制度難以形成對高收入群體的有效調(diào)節(jié)。因此，從強化個人所得稅的收入再分配功能來說，未來有必要進一步拓寬綜合所得涵蓋的所得范圍，尤其是考慮逐步將資本所得納入綜合計征范圍，才能使納稅人的稅負更加公平。
逐步建立以家庭為單位的個人所得稅申報與征管制度。目前個人所得稅已經(jīng)引入專項附加扣除制度，初步考慮了納稅人的家庭特征因素，但仍采取個人申報方式進行征收管理，這種征管方式終究無法準確反映家庭收入狀況與生活負擔。未來應當進一步研究家庭申報制度在我國的必要性與可行性，設計合適的征管流程辦法，尤其是解決家庭成員認定的問題，逐步建立以家庭為單位的征稅模式，強化個人所得稅在家庭收入再分配領域的調(diào)節(jié)能力，更好地實現(xiàn)家庭層面的共同富裕。
完善專項附加扣除制度，強化專項附加扣除的收入再分配效應。首先，當前專項附加扣除政策雖然將家庭特征因素納入稅前扣除之中，但所涵蓋的內(nèi)容范圍仍較窄，未來可以考慮將教育之外的子女撫養(yǎng)成本，如將0~3歲嬰幼兒的養(yǎng)育成本納入扣除范圍。其次，我國現(xiàn)行六項專項附加扣除的制度設計對納稅人生計費用的識別比較粗糙，未來可以考慮更精細化的設計，例如根據(jù)納稅人贍養(yǎng)老人的數(shù)量、年齡或健康狀況等因素，設計差異化的扣除額度。最后，低收入納稅人通常沒有足夠的收入來充分享受專項附加扣除額度，導致扣除福利主要由中高收入群體享受，這也是限制個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的重要原因。對此，未來可以考慮引入可返還的稅額抵免機制等。
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