作者：梁紅星
作者系北京亞太華夏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中心研究員 中國(guó)惠普有限公司稅務(wù)部高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)
來(lái)源：中國(guó)企業(yè)理論與實(shí)務(wù)前沿
作者簡(jiǎn)介：梁紅星，新疆人，1982年至1986年在新疆大學(xué)外語(yǔ)系，英語(yǔ)本科。1986年7月至1989年在新疆馬蘭核基地工作，中尉軍銜。1989年10月至1994年在新疆烏魯木齊市國(guó)稅局涉外稅務(wù)分局工作。1994年9月考入東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院讀研究生，獲碩土學(xué)位。1997年3月至1997 年10月在財(cái)政部稅政司工作。1997年10月至2001年2月在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所工作，任稅務(wù)經(jīng)理，注冊(cè)稅務(wù)師，經(jīng)濟(jì)師。2001年2月至今，在中國(guó)惠普有限公司稅務(wù)部，任高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)。有多年的政府、中介及企業(yè)的稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也在稅務(wù)財(cái)務(wù)理論上有一定的深入研究，在《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《北京稅務(wù)》等學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇。
內(nèi)容摘要：外資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因其特點(diǎn)要考慮四點(diǎn)因素：一是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理模式，稅收籌劃要考慮與其海外總部全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理模式相配合；二是企業(yè)組織形式及功能。外企組織的法律身份不同，其稅收責(zé)任及征收方式也不同；三是稅收協(xié)調(diào)與我國(guó)稅制現(xiàn)狀。各國(guó)稅制，收協(xié)定情況的不同，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)就顯得格外重要，我國(guó)現(xiàn)行稅制狀況，以及實(shí)際征管水平直接影響企業(yè)稅務(wù)決策。四是企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段和人員狀況。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段，人員素質(zhì)狀況及全球一體化的電算系統(tǒng)是落實(shí)好的稅務(wù)方案的平臺(tái)。
外資企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮的因素很多且各企業(yè)都有各自得特點(diǎn)，筆者現(xiàn)就自己在實(shí)務(wù)操作中積累得經(jīng)驗(yàn)，擇其較為共同的問(wèn)題，闡述如下四點(diǎn)，以供大家參考。
跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理模式
外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要考慮與其海外總部全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理模式相配合。從我國(guó)外資企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，大都經(jīng)歷了以海外總部為生產(chǎn)、管理及研發(fā)的全球中心，而以我國(guó)為潛力調(diào)研、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)的市場(chǎng)的階段。隨著我國(guó)的改革開(kāi)放，跨國(guó)公司在我國(guó)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略也從原來(lái)的了解和搶占市場(chǎng)，發(fā)展到目前的鞏固和再細(xì)分市場(chǎng)。到現(xiàn)在，有的跨國(guó)公司還在我國(guó)設(shè)立生產(chǎn)、管理以及研發(fā)為區(qū)域中心，其管理模式也從集權(quán)到區(qū)域分權(quán)。由此，外資企業(yè)的稅收籌劃也要隨著在我國(guó)的不同的發(fā)展階段進(jìn)行適應(yīng)的調(diào)整和完善。如∶外企處在我國(guó)的銷售其海外產(chǎn)品和搶占市場(chǎng)的階段，就要著重考慮關(guān)稅及增值稅的籌劃；在加強(qiáng)售后服務(wù)與特許專營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓階段，就要著重考慮貨物和服務(wù)的混合銷售稅務(wù)籌劃以及特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的預(yù)提所得稅、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅籌劃；至于發(fā)展到生產(chǎn)、管理及研發(fā)區(qū)域中心階段時(shí)，則要著重考慮所得稅的優(yōu)惠政策及整體稅負(fù)最輕的籌劃。現(xiàn)階段，有些跨國(guó)公司進(jìn)行網(wǎng)上下載軟件，在線進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)升級(jí)，維護(hù)，進(jìn)行關(guān)稅及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的避稅籌劃就是典型的一例。
企業(yè)組織形式及功能
外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮與其在我國(guó)的相組織形式及功能相配合。我們知道，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我窗的法律身份不同，其稅收責(zé)任也不同，前者在我國(guó)負(fù)有限納稅責(zé)任，后者在我國(guó)負(fù)無(wú)限納稅責(zé)任。不僅如此，外企不可避免地要受到我國(guó)市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的約束，也就是說(shuō)不同類型的外企組織要得到國(guó)家相應(yīng)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)的批準(zhǔn)，其經(jīng)營(yíng)范圍也要在國(guó)家工商管理部門(mén)的審批許可之內(nèi)。與此相適應(yīng)，我國(guó)稅收規(guī)定因不同企業(yè)組織也有所差異。因此，在稅收籌劃時(shí)，也要充分考慮到這些外經(jīng)貿(mào)、工商及特殊行業(yè)主管部門(mén)的規(guī)定。這樣才能減少企業(yè)稅收籌劃因國(guó)家管理所帶來(lái)的其方面的風(fēng)險(xiǎn)，保障其稅收籌劃方案在合法，合規(guī)性的層面行之有效。如：國(guó)家在法律咨詢、人力資源服務(wù)以及其他特殊行業(yè)都有一定的限制，一般外企只能以代表處的形式在我國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，對(duì)代表處稅務(wù)上也多以經(jīng)費(fèi)換算收入的特殊方式來(lái)征稅，代表處的這種征稅方式核算簡(jiǎn)單，稅負(fù)確定，因此，稅收籌劃也只能在其經(jīng)費(fèi)支出上，如果超越代表處的經(jīng)營(yíng)范圍，而進(jìn)行收入和交易的稅收籌劃，則會(huì)帶來(lái)其他方面的風(fēng)險(xiǎn)。隨著外企在我國(guó)的發(fā)展成熟就可考慮利用更為復(fù)雜的企業(yè)組織形式和享受特定的稅收優(yōu)惠。再如：我國(guó)近來(lái)賦予外商投資公司研發(fā)、銷售及進(jìn)出口其投資公司產(chǎn)品等功能，與此相應(yīng)也有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，再投資退稅等稅收優(yōu)惠，所以很多原來(lái)只具有法律意義空殼的投資公司也就可以籌劃進(jìn)行新的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)，以享受特定的稅收優(yōu)惠。
國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與我國(guó)稅制現(xiàn)狀
外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調(diào)和配合。鑒于各國(guó)稅制的不同，簽定稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調(diào)就顯得格外的重要。如∶很多跨國(guó)公司海外總部所在國(guó)簽有多邊的稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)定，如預(yù)約定價(jià)法，一旦簽定，在若干年內(nèi)就要保持穩(wěn)定不變，所以我國(guó)外企在進(jìn)行生產(chǎn)、投資、分配以及進(jìn)出口時(shí)，就要充分考慮與其海外總部簽定預(yù)約定價(jià)法的協(xié)調(diào)與配合，否則就會(huì)影響公司全球的即定稅收方案，遭到不必要的納稅調(diào)整。再如∶避稅地的存在，其與我國(guó)外企的關(guān)聯(lián)交易更為復(fù)雜和隱蔽，由此進(jìn)行的稅收籌劃，就使得國(guó)際反避稅愈加困難。外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮我國(guó)現(xiàn)行稅制狀況，以及實(shí)際征管水平，甚至一些地方具體的財(cái)政政策，如我國(guó)現(xiàn)行增值稅將納稅人依照銷售金額與財(cái)務(wù)核算的不同劃分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)于那些進(jìn)項(xiàng)稅額較小，銷項(xiàng)稅額難以轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品就適用于小規(guī)模納稅人的稅收籌劃，如：礦泉水的生產(chǎn)銷售，其進(jìn)項(xiàng)為廉價(jià)的自然水資源，而消費(fèi)對(duì)象為最終消費(fèi)者，就適合于小規(guī)模納稅人的安排。再如：出口退稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很大的稅收優(yōu)惠，理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)加大國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料的含量，以期增大退稅額進(jìn)而降低出口產(chǎn)品成本，但我國(guó)的實(shí)際出口退稅時(shí)滯長(zhǎng)，審核程序較為復(fù)雜，且受到當(dāng)年出口預(yù)算的制約，因此外企要進(jìn)行退稅的時(shí)間價(jià)值核算，全面考慮退稅籌劃的時(shí)效和成本。三如：我國(guó)有些特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，實(shí)行一些已交稅款的稅收返還，以及一些地方稅費(fèi)的減免優(yōu)惠，這些優(yōu)惠有些并不規(guī)范，甚至是違法的。這也是要在稅收籌劃中加以慎重考慮的。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段和人員狀況
外企再進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還要考慮本企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理手段，人員素質(zhì)狀況。一般來(lái)說(shuō)外企都運(yùn)用一套全球一體化的財(cái)務(wù)電算化軟件，這樣能保證跨國(guó)公司財(cái)務(wù)信息迅速有效管理，在此基礎(chǔ)上也兼顧一些國(guó)家特殊的稅務(wù)要求，但是這種財(cái)務(wù)管理報(bào)告系統(tǒng)與稅務(wù)報(bào)告的差異是必然存在的，只是程度不同而已，因此外企為了完成相應(yīng)的稅收籌劃目標(biāo)，往往要配制符合我國(guó)稅務(wù)法規(guī)特殊要求的計(jì)算機(jī)輔助軟件。有些甚至要進(jìn)行復(fù)雜細(xì)致的人工調(diào)帳和匯表工作，因此進(jìn)稅收籌劃就要考慮這種銜接和配合的效率和成本，尤其是對(duì)于稅務(wù)人員少、經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)，更要考慮這種協(xié)調(diào)的成本和效率，否則即便花費(fèi)很大的代價(jià)聘請(qǐng)世界五大會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅收籌劃，也會(huì)在具體實(shí)施層面大大折扣，得不償失。
以上四點(diǎn)是筆者在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中感到外資企業(yè)目前所面臨的共同問(wèn)題，也是亟待解決的問(wèn)題，隨著外企在我國(guó)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和擴(kuò)大，稅收籌劃的著眼點(diǎn)也會(huì)因此而變化和發(fā)展，但是上述四點(diǎn)可以作為一個(gè)認(rèn)識(shí)和籌劃的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上不斷地進(jìn)行深化和完善，將企業(yè)的稅收籌劃做得更加行之有效。
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