進口關(guān)稅、消費稅、增值稅的計算及案例分析
縱橫四海：
按照最新的增值稅稅率應(yīng)該為13%了，本文中為17%大家主要看原理就好
一、進口貨物的增值稅
無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計稅價格和適用的稅率計算。
進口貨物的組成計稅價格，為進口貨物所支付的全部金額。進口貨物所支付的全部金額包括價款、關(guān)稅，如果進口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品，組成計稅價格中包括進口環(huán)節(jié)已納消費稅。
進口貨物所支付的價款是指海關(guān)根據(jù)貨物的到岸價格為基礎(chǔ)確定的關(guān)稅完稅價格。
進口貨物的組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
應(yīng)納增值稅=組成計稅價格×稅率
二、進口貨物的消費稅
1、從價定率：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）
2、復(fù)合計稅
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
三、進口貨物關(guān)稅完稅價格
以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格
進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
實付或應(yīng)付價格調(diào)整如下：
若下列費用未包括在進口貨物價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：
1） 買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；
2） 由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用；
3） 由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；
4） 與該貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。
5） 與貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許使用費。但在固定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。
6） 賣方直、間接從買方獲得該貨物境內(nèi)銷售處置所得的利益。
進口應(yīng)稅消費品的計算：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
進口應(yīng)稅消費品組成計稅價格的確定
征稅方式 | 消費稅組成計稅價格 |
從價定率 | （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率） |
從量定額（啤酒、黃酒、成品油） | 按海關(guān)核定的進口數(shù)量征消費稅 |
復(fù)合計稅（卷煙、白酒） | （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） |
【案例】 復(fù)合計稅案例
某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2012年12月從國外進口一批糧食白酒（合計5000公斤），已知該批應(yīng)稅消費品的關(guān)稅完稅價格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬，糧食白酒的消費稅稅率為20%，定額消費稅為0.5元/斤。該批消費品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額
計算：在復(fù)合計稅的情況下，消費稅的組成計稅價格為：
組成計稅價格=（900000+180000+5000×2×0.5）÷（1-20%）=1356250（元）
應(yīng)繳納的消費稅稅額=1356250×2%+5000×2×0.5=276250（元）
增值稅的=（900000+18000+276250）×17%
【案例】從量定額
某企業(yè)進口無鉛汽油100噸，（1噸=1388升汽油），每噸進價3000元人民幣，假定關(guān)稅稅率為10%，消費稅稅率為0.2元/升。則該企業(yè)：
應(yīng)繳納的關(guān)稅=100×3000×10%=30000（元）。
應(yīng)繳納的消費稅=100×1388×0.2=27760（元）
應(yīng)繳納的增值稅=（300000+30000+27760）×17%=60819.2元。
【案例】從價定率
某外貿(mào)進出口公司進口一批小汽車，到岸價格為折合人民幣1000萬元，含境外負(fù)擔(dān)的稅金13500美元，當(dāng)月的外匯中間價為1美元=6.8元人民幣，繳納進口關(guān)稅稅額900萬元（小汽車消費稅率為9%）。則該公司應(yīng)繳納進口增值稅為：
進口貨物按組成計稅價格計算增值稅，組成計稅價格包括進口環(huán)節(jié)的已納消費稅，不的抵扣境外的各種稅金。
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）
應(yīng)繳納的消費稅=（1000+900）÷（1-9%）×9%
應(yīng)繳納增值稅=（1000+900）÷（1-9%）×17%=354.95（元）
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