來源：中國財(cái)經(jīng)報(bào)
原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2022-02/09/content_993252.html
2021年，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇受疫情沖擊再度受挫，但強(qiáng)勁發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為后疫情時(shí)代推動經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的新抓手。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對現(xiàn)行基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式設(shè)計(jì)的國際稅收規(guī)則體系形成沖擊。2021年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》，啟動國際稅收體系百年來的最大變革。世界各國積極協(xié)調(diào)數(shù)字服務(wù)稅、推動稅收征管數(shù)字化，歐盟委員會公布碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，國際稅收改革發(fā)展數(shù)字化綠色化趨勢明顯。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收制度改革達(dá)成全面共識
為積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則體系改革步伐明顯加快。2021年7月1日，G20/OECD包容性框架下130個成員轄區(qū)就“雙支柱”方案達(dá)成初步共識。10月8日，136個成員轄區(qū)進(jìn)一步達(dá)成全面共識，發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》。10月31日，G20領(lǐng)導(dǎo)人第十六次峰會通過《二十國集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人羅馬峰會宣言》，核準(zhǔn)實(shí)施OECD的“雙支柱”方案?！半p支柱”方案中的支柱一是突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則關(guān)于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)。支柱二是將全球最低企業(yè)所得稅稅率設(shè)為15%，以確保大型跨國企業(yè)在每個轄區(qū)的有效稅率都至少能達(dá)到全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。從2023年起，年收入超過7.5億歐元（約合8.7億美元）的公司都將適用這一稅率。據(jù)OECD測算，支柱一預(yù)計(jì)影響全球規(guī)模最大且最具盈利性的約100家跨國企業(yè)集團(tuán)，每年將有超過1250億美元的利潤重新分配給市場國；支柱二全球最低稅率為15%，預(yù)計(jì)每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。
“雙支柱”方案獲得國際社會的積極響應(yīng)與普遍支持，并逐步進(jìn)入實(shí)施階段，是國際稅收制度改革的里程碑事件。2021年11月19日，美國眾議院以236票對212票通過了《重建美好未來法案（BBBA）》，修改全球無形低稅所得（GILTI）制度，將GILTI稅率設(shè)定為15%。12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)——支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》，標(biāo)志著支柱二方案設(shè)計(jì)基本完成。12月22日，歐盟委員會提出立法草案，建議歐洲議會以指令形式制定法律，確保歐盟成員國能按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施G20/OECD包容性框架在“雙支柱”方案中所達(dá)成的全球最低稅方案。由此可以預(yù)見，由于“雙支柱”方案能夠有效兼顧不同發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)體的稅收利益，消除單邊措施惡化全球貿(mào)易形勢的風(fēng)險(xiǎn)，反映世界各國的共同利益訴求，或?qū)⒅鸩匠蔀榻^大多數(shù)國家的首選解決方案。
數(shù)字服務(wù)稅單邊措施磋商取得積極進(jìn)展
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則改革尚未到位的情況下，部分國家通過采取單邊措施應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)，極力維護(hù)本國稅收利益，例如法國推出數(shù)字服務(wù)稅、印度推出衡平稅等。
2021年，數(shù)字服務(wù)稅單邊措施被頻頻醞釀，歐盟委員會計(jì)劃新增的作為歐盟財(cái)稅來源的數(shù)字課稅以及捷克欲引入的數(shù)字服務(wù)稅因多種因素暫被擱置或撤回；而加拿大則于2021年12月14日發(fā)布立法草案明確指出，如果支柱一方案未能在2023年完成全部立法程序并生效執(zhí)行，那么加拿大將從2024年起征收數(shù)字服務(wù)稅，并追溯適用至2022年，背離當(dāng)前大勢。
雖然一些國家表示數(shù)字服務(wù)稅僅為國際稅收規(guī)則改革落地前的臨時(shí)性措施，但是仍可能因存在歧視性而引發(fā)別國的貿(mào)易報(bào)復(fù)。為此，世界各國積極磋商協(xié)調(diào)數(shù)字服務(wù)稅問題，并取得積極進(jìn)展。例如，美國與亞歐多國就數(shù)字服務(wù)稅等單邊措施達(dá)成協(xié)議。2021年10月21日，美國財(cái)政部在其官方網(wǎng)站發(fā)布消息稱，已與奧地利、法國、意大利、西班牙和英國發(fā)表聯(lián)合聲明，就“從現(xiàn)有單邊稅收措施向支柱一生效實(shí)施的過渡期安排”達(dá)成一致協(xié)議。該過渡期是自2022年1月1日開始，到支柱一多邊公約生效日期或2023年12月31日之前。這項(xiàng)協(xié)議的達(dá)成標(biāo)志著美歐之間以數(shù)字服務(wù)稅為典型代表的單邊稅收措施的爭端或可暫時(shí)告一段落，美國將取消針對歐洲五國產(chǎn)品征收的懲罰性關(guān)稅，而歐洲五國承諾在“雙支柱”方案生效時(shí)將完全撤銷數(shù)字服務(wù)稅的單邊稅收措施，雙方各取所需。但是如果支柱一未能如期有效執(zhí)行，則協(xié)議作廢，歐洲五國可能重新實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅。11月22日，美國財(cái)政部與土耳其就土耳其現(xiàn)有數(shù)字服務(wù)稅向新的多邊解決方案過渡的折衷協(xié)議發(fā)布聯(lián)合聲明，雙方同意美國先前與歐洲五國達(dá)成的相同條款將適用于土耳其。11月24日，美國財(cái)政部宣布與印度就其衡平稅向新的多邊解決方案過渡的解決方案達(dá)成一致，協(xié)議依舊類同于與歐洲五國的磋商內(nèi)容。
聯(lián)合國也在2021年積極協(xié)調(diào)數(shù)字服務(wù)所得征稅規(guī)則。2021年4月20日，聯(lián)合國稅務(wù)委員會第22次會議決定，在《聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本》中增加第12B條款，針對跨境自動化數(shù)字服務(wù)所得，例如在線廣告服務(wù)、提供用戶數(shù)據(jù)、在線搜索引擎、在線中介平臺服務(wù)、社交媒體平臺、數(shù)字內(nèi)容服務(wù)、在線游戲、云計(jì)算服務(wù)和標(biāo)準(zhǔn)化在線教育服務(wù)等所得，允許來源國征收預(yù)提所得稅。該條款突破了傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則下對非居民在來源國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的要求，擴(kuò)大了來源國在稅收協(xié)定下對跨境自動化數(shù)字服務(wù)所得的征稅權(quán)，可以維護(hù)發(fā)展中國家作為來源國時(shí)的稅收利益。聯(lián)合國在協(xié)定范本中增加該條款，是作為解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化征稅難題的方案，供各國決定是否納入其雙邊稅收協(xié)定之中。
各國稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型明顯加快
2021年，受疫情影響，世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大資源投入，進(jìn)一步加快稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型。特別是“雙支柱”方案重塑百年國際稅收新規(guī)則，致使稅收管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型更是迫在眉睫。以第十三屆OECD稅收征管論壇（FTA）發(fā)布《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告為開端，稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的國際合作進(jìn)程明顯加快。2021年4月15日，F(xiàn)TA能力建設(shè)高級別會議召開。9月15日，F(xiàn)TA發(fā)布的《稅收征管2021：OECD、發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體和新興經(jīng)濟(jì)體的可比信息》報(bào)告認(rèn)為，新冠肺炎疫情加速了政府部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，而稅務(wù)部門處于這一發(fā)展的最前沿，全球稅務(wù)部門正投入大量資源開發(fā)電子服務(wù)和數(shù)字解決方法，以適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的變化。12月16日至17日，第十四屆FTA視頻會議圍繞國際稅收挑戰(zhàn)、征管能力建設(shè)、落實(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革“雙支柱”方案、征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型、后疫情時(shí)代對稅收征管的挑戰(zhàn)等議題進(jìn)行討論，通過了《2021年FTA大會公報(bào)》。與會各方一致同意在“雙支柱”方案落地、稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型和稅收能力建設(shè)等關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)一步展開合作。
OECD主導(dǎo)推動世界稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的同時(shí)，“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制也在積極推進(jìn)相關(guān)工作。2021年9月7日至9日，第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇以視頻形式成功舉辦。論壇以“數(shù)字時(shí)代的稅收信息化能力建設(shè)”為主題，設(shè)置稅收征管信息化、納稅服務(wù)信息化、新技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的前景展望和涉稅數(shù)據(jù)治理四大議題，集納各國經(jīng)驗(yàn)做法，促進(jìn)征管能力提升。為進(jìn)一步提升各成員稅收信息化能力建設(shè)和深化合作機(jī)制建設(shè)，第一屆“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制理事會主席、中國國家稅務(wù)總局局長王軍提出了加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)交流、加大稅收信息化培訓(xùn)援助、加快推進(jìn)合作機(jī)制建設(shè)等倡議。12月16日，以“稅收征管信息化”為主題的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制線上專題研討會召開，進(jìn)一步討論新技術(shù)與稅務(wù)部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型情況。
歐盟綠色新政推動稅制綠色化
二氧化碳等溫室氣體排放所引發(fā)的全球氣候變暖是21世紀(jì)人類面臨的重大挑戰(zhàn)之一。在《巴黎協(xié)定》下，各國政府相繼公布了實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的時(shí)間表。歐盟是全球應(yīng)對氣候變化的重要“風(fēng)向標(biāo)”。為落實(shí)歐盟綠色新政，實(shí)現(xiàn)2030年減排目標(biāo)、2050年碳中和目標(biāo)，2021年7月14日，歐盟委員會公布了一攬子環(huán)保提案，其中包括歐盟碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CarbonBorder Adjustment Mechanism）立法草案。該草案要求，2023—2025年過渡期內(nèi)，碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制將覆蓋鋼鐵、鋁、化肥、水泥和電力等行業(yè)，要求特定產(chǎn)品履行排放報(bào)告義務(wù)，無需繳納稅費(fèi)。過渡期內(nèi)歐盟排放交易體系仍以免費(fèi)配額為主。在2026年過渡期結(jié)束后，歐盟將對特定產(chǎn)品逐步加大稅費(fèi)征收力度，以每年10%的幅度減少免費(fèi)配額，直至2035年完全實(shí)施碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制。2021年3月，歐洲議會通過設(shè)立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的有關(guān)決議，并表示該機(jī)制會與世界貿(mào)易組織的貿(mào)易規(guī)則兼容。
在歐盟推動碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的同時(shí)，聯(lián)合國也積極研究協(xié)調(diào)開征碳稅問題。2021年10月11日聯(lián)合國發(fā)布的一份報(bào)告強(qiáng)調(diào)，亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)體迫切需要減少溫室氣體排放，包括在各國極有可能相互征收碳稅的情況下，考慮如何保持其貿(mào)易競爭力。10月25日，聯(lián)合國稅務(wù)委員會在聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)和社會事務(wù)部舉辦的線上會議上發(fā)布《2021年發(fā)展中國家碳稅手冊》。該手冊概述了各國可能希望引入碳稅的一些常見理由，并提供了可能滿足各國不同需求和優(yōu)先事項(xiàng)的政策設(shè)計(jì)和征管選項(xiàng)。該手冊為政策制定者提供碳稅開征的決策參考，并為推動實(shí)施碳稅進(jìn)程提供實(shí)用性指南。
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