譯者：梁紅星 董根泰
譯者單位：東北財經(jīng)大學
來源：涉外稅務(wù) 1995年第11期
在過去的十年里，拉丁美州各國普遍實行了稅制改革。完成了區(qū)城經(jīng)濟的結(jié)國魯遍實行了稅制改革，完成了區(qū)城經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變。但發(fā)展并將拉美區(qū)域經(jīng)濟更快地納入世界經(jīng)濟一體化中。
稅制改革的原因
在過去的十年里，拉丁美洲的許多國家在很多領(lǐng)域?qū)嵭辛私?jīng)濟改革。稅制改革不僅是全面經(jīng)濟改革中的有機組成部分，而且是最重要的部分。拉美政府感到在削減財政赤字方面運用稅收政策要比削減財政支出在政治上來得容易得多，其結(jié)果至少在近期和中期來看要比用其他經(jīng)濟政策更加直接和有效。
拉美各國政府還認識到他們國家的經(jīng)濟越來越與世界經(jīng)濟連為一體。金融市場的涌現(xiàn)和發(fā)展，直接投資的劇增，以及更加開放的貿(mào)易和靈活的支付手段。這一切都促進了拉美各國的經(jīng)濟改革。競爭當然也是一個因素。同時拉美各國政府也認識到有些稅收已使他們本國的企業(yè)經(jīng)營成本增加，在國際市場處于不利的地位。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，拉美一些國家的中產(chǎn)階級已發(fā)展壯大。因而政府感到有必要通過稅改來拓寬稅基。最后，基層政府稅收收入的匱乏，支出的剛性使政府財政管理維系艱難，再加上一系列新出現(xiàn)而又急待解決的問題，如環(huán)境治理，政府必須關(guān)切和整治。這也是進一步推動稅制改革的原因。
稅制改革的過程
在八十年代初，大部分拉美國家的稅制既復(fù)雜又繁瑣稅種上百種，收入?yún)s很少。消費稅和生產(chǎn)稅稅率多，征管難，效率低；并且重復(fù)征稅，導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加，產(chǎn)品的競爭削弱。所得稅稅率高，多稅率，再加上寬減免和多優(yōu)惠，對通貨膨脹一般又沒有采用指數(shù)化調(diào)整，造成的結(jié)果是所得稅稅基縮小，有失公平，收入甚微。
在過去的十年里，拉美各國實行的稅改各不相同，如哥倫比亞稅改是用了幾年的時間分步完成的。在少數(shù)國家，如阿根廷，則是整個稅制重新設(shè)計，步驟較激進?？偟膩碚f，拉美各國的稅改是按他們既定的改革目標來進行的，也是不斷實踐的結(jié)果。在稅改的前幾年里，稅改的國家把簡化稅制的重點放在簡化所得稅上，而后幾年里，逐漸集中在對生產(chǎn)稅和消費稅的簡化上。由于拉美地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展成熟和越來越多地與世界經(jīng)濟的有機聯(lián)系，這些國家開始重視對稅制的某些方面進行調(diào)整，使之與國際慣例相適應(yīng)。如建立互換情報，境外稅收抵免，轉(zhuǎn)讓定價等制度。
拉美各國稅收結(jié)構(gòu)中最重要的變化包括以下幾方面的內(nèi)容∶
1、個人所得稅的改革
在1986年～1992年，簡化和中性是稅改的目標。個人所得稅稅率減少，平均稅率也從7~47%降到5～34%。稅改政策傾向于減輕低收入者的稅收負擔，即通過提高個人免稅額來實現(xiàn)，這樣實際執(zhí)行的最高邊際稅率就降低了一半。這種稅改使得所得稅收入占總收入的比例有所下降，由此政府逐步著眼于對消費課稅，使之成為政府的主要收入來源。
2、公司稅的改革
對公司稅來說，簡化、中性、公平（通過減少偷稅）也是重要的稅改目標。從1986年～1992年，公司所得稅的稅率減少，最高稅率也從 42%降到35%。因大部分國家視資本所得為正常所得，這樣稅制就大大簡化了。降低了外商的預(yù)提所得稅，這樣使得本國公司與外國公司的征稅更加趨于一致。在少數(shù)幾個國家，如阿根廷、厄瓜多爾、墨西哥和秘魯還頒布了一項稅法，旨在對總資產(chǎn)課稅，允許最少的稅前扣除，因此增加了財政收入。與此同時其它國家則繼續(xù)對凈所得或類似所得課征公司所得稅。隨著稅收征管上計算機的迅速聯(lián)網(wǎng)，對納稅人信息分檢的電算化，加上銀行輔助收款，對申報的選擇審計及對納稅大戶專設(shè)機構(gòu)等措施，使得偷稅現(xiàn)象大幅度減少。
3、對消費課稅的改革
增值稅是稅改的重要內(nèi)容。從1980年初到1994年，實行增值稅的國家也從 10個增至 20個。早在1980年，有些國家或是試行初步的增值稅，即只對進口的生產(chǎn)產(chǎn)品征收增值稅，或是試行生產(chǎn)型的增值稅，即對購入資本性貨物不允許扣除。從1985年～1990年，這些國家開始改革增值稅，象阿根廷、玻利維亞、智利、哥倫比亞和墨西哥，他們減少稅率檔次，并通過減少減免稅，擴大征稅范圍，（特別是擴大到服務(wù)業(yè)）擴大了稅基。同時還完善了稅收征管。象阿根廷、玻利維亞和哥倫比亞這樣一些國家都是靠通過增值稅的改革使稅收占國民總產(chǎn)值的比例大幅度提高。隨著增值稅收入的增加，國家就不再依賴特種消費稅來取得收入了?，F(xiàn)在的特種消費稅只對幾種特定產(chǎn)品，如飲料、煙草、石油品和汽車征稅。
4、關(guān)稅改革
拉美地區(qū)的主要國家基本上都取消了出口關(guān)稅。而在十年前出口關(guān)稅仍是這些國家的主要收入來源。這些國家還對進口關(guān)稅進行了改革。關(guān)稅稅率減少，同時稅率也大幅度降低。關(guān)稅改革在拉美是謹慎、穩(wěn)步地進行的。有些國家大大加快了原計劃的改革步伐，象哥倫比亞。有些國家則只采用一檔稅率，象智利只有11%的關(guān)稅。還有些國家甚至考慮取消進口關(guān)稅。
從 1980年-1993年，實行稅改的國家的中央政府的稅收收入從占國民總產(chǎn)值的 20%升到 50%。也有些國家，稅收收入占國民總產(chǎn)值的比例下降了。這也在一定程度上反映了政府的稅收傾斜政策。例如，鼓勵私人儲蓄和關(guān)稅的改革。（象智利和墨西哥）。還有一些國家則是宏觀經(jīng)濟上的問題，象秘魯。拉美國家的稅收收入結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，平均來說，對消費課稅收人占總稅收收入的比率從1980 年～1985年的 34.4%劇增到1992年的 43.5%，這種變化主要是對貿(mào)易征稅的減少，反映了這些國家越來越重視自由貿(mào)易。
拉美國家的稅改經(jīng)歷表明，他們改革的思路基本上是一致的，但是還是有一些差別。在一些國家，中性稅制是既定的目標，而在另一些國家，所得稅稅改的目的是用來鼓勵儲蓄和投資，象哥倫比亞和墨西哥稅改就主要集中在所得稅上。而阿根廷和玻利維亞則側(cè)重增值稅的改革。智利則是所得稅和增值稅二項改革并重。這些稅改的差異反映了各國經(jīng)濟發(fā)展的成熟程度不同。那些發(fā)展較快的國家則更側(cè)重公平機制，國際間的協(xié)調(diào)，以及稅收管理現(xiàn)代化。
稅改展望
雖然拉美各國的稅改已轟轟烈烈地實行，但最重要的是應(yīng)該將稅收政策繼續(xù)做為最重要的手段來深化既定的經(jīng)濟改革目標。它包括∶提供一個吸引投資的良好環(huán)境（這點尤為重要），保持競爭和提高國內(nèi)儲蓄。政府可以通過提高效率，降低稅收成本，改革稅制，給私人提供一個適合的經(jīng)濟環(huán)境來進一步實現(xiàn)這些目標。例如，稅改可以幫助納稅人減除由于間接貿(mào)易和工薪稅所增加的經(jīng)營成本的負擔。如阿根廷為了抵消企業(yè)因匯率上升造成的損失，大力削減聯(lián)邦和地方的稅收，減少稅收對經(jīng)營成本的影響。
即使在稅改的國家里，稅制的無效和不充分性依然存在。如對財務(wù)交易和對進口附加費征稅。應(yīng)加以改革。一些拉美國家正在迅速地向發(fā)達國家躍進，而財產(chǎn)和農(nóng)業(yè)卻是二個非稅的領(lǐng)域，如果這些國家的稅制要想完全與發(fā)達國家可比，就不能長期對這二個領(lǐng)域不征稅。
大約有80%拉美人口已經(jīng)城市化，隨之空氣污染、污水處理、缺乏凈水通道等這類問題變得日益嚴重。拉美國家應(yīng)考慮怎樣完善稅制，提供優(yōu)惠政策來減少環(huán)境污染。因而應(yīng)考慮開征環(huán)境稅（碳化物稅，工業(yè)廢水稅等等），否則拉美國家就要步那些工業(yè)國家的后塵。開征環(huán)境稅可得到雙重利益;既能增加收入又能鼓勵企業(yè)保護環(huán)境。
在許多拉美國家，聯(lián)邦與地方的財政關(guān)系，決定稅收分配與收入分享的法規(guī)極需確定解決。這是個重大問題。象阿根廷、巴西和哥倫比亞，在他們國家收入分享制度和省級稅收體系正在普遍試行。若是想維持財政的地位，中央放權(quán)就勢在必行，這不僅是從稅收上考慮，也是從政府支出上來考慮。
最后，拉美稅改的經(jīng)驗進一步證明將稅制改革與加強和改善稅收征管相結(jié)合的重要性。許多國家采取了一系列的征管改革措施，而在另外一些國家，征管改革卻比較滯后。許多拉美國家對偷稅企業(yè)的查封，對偷稅行為的刑事定罪立法，有效地制止了偷稅現(xiàn)象。稅務(wù)官員個人素質(zhì)的提高，稅務(wù)和海關(guān)的統(tǒng)一管理，這也是重要的征管改革步驟。
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